Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 ноября 2003 г. Дело N А09-4606/03-29
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной ИМНС РФ N 14 по Брянской области на Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29,
ООО "Компания "Аква-мир" обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции по Фокинскому району г. Брянска (преобразована в МИМНС РФ N 14 по Брянской области) о признании недействительным ее уведомления от 29.04.2003 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
Решением от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области заявление удовлетворено.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить названное решение, ссылаясь на то, что переход вновь созданных в течение декабря 2002 г. организаций на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен с 01.01.2004 в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Проверив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, по результатам рассмотрения заявления ООО "Компания "Аква-мир" от 15.12.2002 налоговый орган в уведомлении от 14.01.2003 сообщил о возможности налогоплательщику с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения.
Повторным уведомлением от 29.04.2003 налоговая инспекция указала, что в связи с тем, что ООО "Компания "Аква-мир" зарегистрировано 11.12.2002, то вправе применять упрощенную систему налогообложения только с 01.01.2004.
Не согласившись с данным решением налогового органа, общество обратилось в суд с вышеуказанным требованием.
Суд пришел к правильному выводу о том, что действия налоговой инспекции по отказу ООО "Компания "Аква-мир" в праве на применение упрощенной системы налогообложения не основаны на законе.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей гл. 26.2 Кодекса.
Статья 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", дополнившая Налоговый кодекс РФ гл. 26.2, вступила в силу 31.08.2002. При этом специальный налоговый режим, то есть особый порядок исчисления и уплаты налогов - упрощенная система налогообложения, введен в действие с 01.01.2003.
Таким образом, организация вправе была воспользоваться действующими с 31.08.2002 нормами ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, регулирующими порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, и подать соответствующее заявление в налоговый орган.
Согласно п. 1 ст. 346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в 2003 г., подают в период с 1 октября по 30.11.2002, то есть года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган заявление.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Положение п. 2 ст. 346.13 НК РФ не предусматривает обязательных условий, которые вновь созданной организации необходимо исполнить, чтобы воспользоваться правом применять упрощенную систему налогообложения, и не содержит запрета на подачу заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения позднее даты подачи заявления о постановке на налоговый учет.
Как следует из материалов дела, ООО "Компания "Аква-мир" одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (в декабре 2002 г.), тем самым воспользовалось предоставленным п. 2 ст. 346.13 НК РФ правом на выбор системы налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Указанная норма направлена на установление дополнительной гарантии в части сроков представления налоговой отчетности и уплаты соответствующих налогов для вновь созданных организаций и не может ограничивать реализацию налогоплательщиками своих прав, предусмотренных налоговым законодательством.
Таким образом, операции декабря 2002 г. должны быть учтены при формировании налоговой базы только по итогам первого отчетного периода 2003 г. и, соответственно, на основании законодательства, действующего именно в 2003 г., в том числе гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 346.19 Налогового кодекса РФ для единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, налоговым периодом для созданной в декабре 2002 г. организации будет период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.12.2003, первым отчетным периодом - период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.03.2003.
Следовательно, организация, созданная в декабре 2002 г., налоги, предусмотренные общей системой налогообложения по итогам 2002 г., не исчисляет и не уплачивает, а исчисляет и уплачивает единый налог в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ по всем операциям, совершенным с момента ее (организации) создания.
Изложенное налоговым органом в кассационной жалобе толкование гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ставит в неравное положение организации, зарегистрированные до декабря 2002 г. (которые с 1 октября по 30.11.2002 могли подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003), по отношению к организациям, созданным в период с 01.12.2002 по 31.12.2002, что противоречит изложенным в ст. ст. 3 и 346.11 Налогового кодекса РФ принципам всеобщности и равенства налогообложения, а также добровольности применения специального или общего режима налогообложения.
Пунктом 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Следовательно, отказ налогового органа в праве на применение упрощенной системы налогообложения, последовавший после предоставления налогоплательщику возможности работать по этой системе налогообложения, принят без учета этой нормы Кодекса.
Изменение налоговым органом своей позиции в апреле 2003 г. прямо указывает на возможность двоякого толкования норм гл. 26.2 Кодекса. Согласно же п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
Кроме того, организации, которые не вправе применять данную систему налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. На ООО "Компания "Аква-мир" положения п. 3 названной статьи не распространяются.
Учитывая изложенное, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 18 ноября 2003 г. Дело N А09-4606/03-29
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной ИМНС РФ N 14 по Брянской области на Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29,
ООО "Компания "Аква-мир" обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции по Фокинскому району г. Брянска (преобразована в МИМНС РФ N 14 по Брянской области) о признании недействительным ее уведомления от 29.04.2003 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
Решением от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области заявление удовлетворено.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить названное решение, ссылаясь на то, что переход вновь созданных в течение декабря 2002 г. организаций на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен с 01.01.2004 в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Проверив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, по результатам рассмотрения заявления ООО "Компания "Аква-мир" от 15.12.2002 налоговый орган в уведомлении от 14.01.2003 сообщил о возможности налогоплательщику с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения.
Повторным уведомлением от 29.04.2003 налоговая инспекция указала, что в связи с тем, что ООО "Компания "Аква-мир" зарегистрировано 11.12.2002, то вправе применять упрощенную систему налогообложения только с 01.01.2004.
Не согласившись с данным решением налогового органа, общество обратилось в суд с вышеуказанным требованием.
Суд пришел к правильному выводу о том, что действия налоговой инспекции по отказу ООО "Компания "Аква-мир" в праве на применение упрощенной системы налогообложения не основаны на законе.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей гл. 26.2 Кодекса.
Статья 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", дополнившая Налоговый кодекс РФ гл. 26.2, вступила в силу 31.08.2002. При этом специальный налоговый режим, то есть особый порядок исчисления и уплаты налогов - упрощенная система налогообложения, введен в действие с 01.01.2003.
Таким образом, организация вправе была воспользоваться действующими с 31.08.2002 нормами ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, регулирующими порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, и подать соответствующее заявление в налоговый орган.
Согласно п. 1 ст. 346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в 2003 г., подают в период с 1 октября по 30.11.2002, то есть года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган заявление.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Положение п. 2 ст. 346.13 НК РФ не предусматривает обязательных условий, которые вновь созданной организации необходимо исполнить, чтобы воспользоваться правом применять упрощенную систему налогообложения, и не содержит запрета на подачу заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения позднее даты подачи заявления о постановке на налоговый учет.
Как следует из материалов дела, ООО "Компания "Аква-мир" одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (в декабре 2002 г.), тем самым воспользовалось предоставленным п. 2 ст. 346.13 НК РФ правом на выбор системы налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Указанная норма направлена на установление дополнительной гарантии в части сроков представления налоговой отчетности и уплаты соответствующих налогов для вновь созданных организаций и не может ограничивать реализацию налогоплательщиками своих прав, предусмотренных налоговым законодательством.
Таким образом, операции декабря 2002 г. должны быть учтены при формировании налоговой базы только по итогам первого отчетного периода 2003 г. и, соответственно, на основании законодательства, действующего именно в 2003 г., в том числе гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 346.19 Налогового кодекса РФ для единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, налоговым периодом для созданной в декабре 2002 г. организации будет период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.12.2003, первым отчетным периодом - период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.03.2003.
Следовательно, организация, созданная в декабре 2002 г., налоги, предусмотренные общей системой налогообложения по итогам 2002 г., не исчисляет и не уплачивает, а исчисляет и уплачивает единый налог в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ по всем операциям, совершенным с момента ее (организации) создания.
Изложенное налоговым органом в кассационной жалобе толкование гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ставит в неравное положение организации, зарегистрированные до декабря 2002 г. (которые с 1 октября по 30.11.2002 могли подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003), по отношению к организациям, созданным в период с 01.12.2002 по 31.12.2002, что противоречит изложенным в ст. ст. 3 и 346.11 Налогового кодекса РФ принципам всеобщности и равенства налогообложения, а также добровольности применения специального или общего режима налогообложения.
Пунктом 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Следовательно, отказ налогового органа в праве на применение упрощенной системы налогообложения, последовавший после предоставления налогоплательщику возможности работать по этой системе налогообложения, принят без учета этой нормы Кодекса.
Изменение налоговым органом своей позиции в апреле 2003 г. прямо указывает на возможность двоякого толкования норм гл. 26.2 Кодекса. Согласно же п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
Кроме того, организации, которые не вправе применять данную систему налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. На ООО "Компания "Аква-мир" положения п. 3 названной статьи не распространяются.
Учитывая изложенное, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 18.11.2003 N А09-4606/03-29
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 18 ноября 2003 г. Дело N А09-4606/03-29
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной ИМНС РФ N 14 по Брянской области на Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Компания "Аква-мир" обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции по Фокинскому району г. Брянска (преобразована в МИМНС РФ N 14 по Брянской области) о признании недействительным ее уведомления от 29.04.2003 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
Решением от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области заявление удовлетворено.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить названное решение, ссылаясь на то, что переход вновь созданных в течение декабря 2002 г. организаций на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен с 01.01.2004 в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Проверив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, по результатам рассмотрения заявления ООО "Компания "Аква-мир" от 15.12.2002 налоговый орган в уведомлении от 14.01.2003 сообщил о возможности налогоплательщику с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения.
Повторным уведомлением от 29.04.2003 налоговая инспекция указала, что в связи с тем, что ООО "Компания "Аква-мир" зарегистрировано 11.12.2002, то вправе применять упрощенную систему налогообложения только с 01.01.2004.
Не согласившись с данным решением налогового органа, общество обратилось в суд с вышеуказанным требованием.
Суд пришел к правильному выводу о том, что действия налоговой инспекции по отказу ООО "Компания "Аква-мир" в праве на применение упрощенной системы налогообложения не основаны на законе.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей гл. 26.2 Кодекса.
Статья 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", дополнившая Налоговый кодекс РФ гл. 26.2, вступила в силу 31.08.2002. При этом специальный налоговый режим, то есть особый порядок исчисления и уплаты налогов - упрощенная система налогообложения, введен в действие с 01.01.2003.
Таким образом, организация вправе была воспользоваться действующими с 31.08.2002 нормами ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, регулирующими порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, и подать соответствующее заявление в налоговый орган.
Согласно п. 1 ст. 346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в 2003 г., подают в период с 1 октября по 30.11.2002, то есть года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган заявление.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Положение п. 2 ст. 346.13 НК РФ не предусматривает обязательных условий, которые вновь созданной организации необходимо исполнить, чтобы воспользоваться правом применять упрощенную систему налогообложения, и не содержит запрета на подачу заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения позднее даты подачи заявления о постановке на налоговый учет.
Как следует из материалов дела, ООО "Компания "Аква-мир" одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (в декабре 2002 г.), тем самым воспользовалось предоставленным п. 2 ст. 346.13 НК РФ правом на выбор системы налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Указанная норма направлена на установление дополнительной гарантии в части сроков представления налоговой отчетности и уплаты соответствующих налогов для вновь созданных организаций и не может ограничивать реализацию налогоплательщиками своих прав, предусмотренных налоговым законодательством.
Таким образом, операции декабря 2002 г. должны быть учтены при формировании налоговой базы только по итогам первого отчетного периода 2003 г. и, соответственно, на основании законодательства, действующего именно в 2003 г., в том числе гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 346.19 Налогового кодекса РФ для единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, налоговым периодом для созданной в декабре 2002 г. организации будет период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.12.2003, первым отчетным периодом - период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.03.2003.
Следовательно, организация, созданная в декабре 2002 г., налоги, предусмотренные общей системой налогообложения по итогам 2002 г., не исчисляет и не уплачивает, а исчисляет и уплачивает единый налог в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ по всем операциям, совершенным с момента ее (организации) создания.
Изложенное налоговым органом в кассационной жалобе толкование гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ставит в неравное положение организации, зарегистрированные до декабря 2002 г. (которые с 1 октября по 30.11.2002 могли подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003), по отношению к организациям, созданным в период с 01.12.2002 по 31.12.2002, что противоречит изложенным в ст. ст. 3 и 346.11 Налогового кодекса РФ принципам всеобщности и равенства налогообложения, а также добровольности применения специального или общего режима налогообложения.
Пунктом 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Следовательно, отказ налогового органа в праве на применение упрощенной системы налогообложения, последовавший после предоставления налогоплательщику возможности работать по этой системе налогообложения, принят без учета этой нормы Кодекса.
Изменение налоговым органом своей позиции в апреле 2003 г. прямо указывает на возможность двоякого толкования норм гл. 26.2 Кодекса. Согласно же п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
Кроме того, организации, которые не вправе применять данную систему налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. На ООО "Компания "Аква-мир" положения п. 3 названной статьи не распространяются.
Учитывая изложенное, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 18 ноября 2003 г. Дело N А09-4606/03-29
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной ИМНС РФ N 14 по Брянской области на Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Компания "Аква-мир" обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции по Фокинскому району г. Брянска (преобразована в МИМНС РФ N 14 по Брянской области) о признании недействительным ее уведомления от 29.04.2003 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
Решением от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области заявление удовлетворено.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить названное решение, ссылаясь на то, что переход вновь созданных в течение декабря 2002 г. организаций на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен с 01.01.2004 в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Проверив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, по результатам рассмотрения заявления ООО "Компания "Аква-мир" от 15.12.2002 налоговый орган в уведомлении от 14.01.2003 сообщил о возможности налогоплательщику с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения.
Повторным уведомлением от 29.04.2003 налоговая инспекция указала, что в связи с тем, что ООО "Компания "Аква-мир" зарегистрировано 11.12.2002, то вправе применять упрощенную систему налогообложения только с 01.01.2004.
Не согласившись с данным решением налогового органа, общество обратилось в суд с вышеуказанным требованием.
Суд пришел к правильному выводу о том, что действия налоговой инспекции по отказу ООО "Компания "Аква-мир" в праве на применение упрощенной системы налогообложения не основаны на законе.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей гл. 26.2 Кодекса.
Статья 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", дополнившая Налоговый кодекс РФ гл. 26.2, вступила в силу 31.08.2002. При этом специальный налоговый режим, то есть особый порядок исчисления и уплаты налогов - упрощенная система налогообложения, введен в действие с 01.01.2003.
Таким образом, организация вправе была воспользоваться действующими с 31.08.2002 нормами ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, регулирующими порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, и подать соответствующее заявление в налоговый орган.
Согласно п. 1 ст. 346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в 2003 г., подают в период с 1 октября по 30.11.2002, то есть года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган заявление.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Положение п. 2 ст. 346.13 НК РФ не предусматривает обязательных условий, которые вновь созданной организации необходимо исполнить, чтобы воспользоваться правом применять упрощенную систему налогообложения, и не содержит запрета на подачу заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения позднее даты подачи заявления о постановке на налоговый учет.
Как следует из материалов дела, ООО "Компания "Аква-мир" одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (в декабре 2002 г.), тем самым воспользовалось предоставленным п. 2 ст. 346.13 НК РФ правом на выбор системы налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Указанная норма направлена на установление дополнительной гарантии в части сроков представления налоговой отчетности и уплаты соответствующих налогов для вновь созданных организаций и не может ограничивать реализацию налогоплательщиками своих прав, предусмотренных налоговым законодательством.
Таким образом, операции декабря 2002 г. должны быть учтены при формировании налоговой базы только по итогам первого отчетного периода 2003 г. и, соответственно, на основании законодательства, действующего именно в 2003 г., в том числе гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 346.19 Налогового кодекса РФ для единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, налоговым периодом для созданной в декабре 2002 г. организации будет период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.12.2003, первым отчетным периодом - период с соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.03.2003.
Следовательно, организация, созданная в декабре 2002 г., налоги, предусмотренные общей системой налогообложения по итогам 2002 г., не исчисляет и не уплачивает, а исчисляет и уплачивает единый налог в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ по всем операциям, совершенным с момента ее (организации) создания.
Изложенное налоговым органом в кассационной жалобе толкование гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ставит в неравное положение организации, зарегистрированные до декабря 2002 г. (которые с 1 октября по 30.11.2002 могли подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003), по отношению к организациям, созданным в период с 01.12.2002 по 31.12.2002, что противоречит изложенным в ст. ст. 3 и 346.11 Налогового кодекса РФ принципам всеобщности и равенства налогообложения, а также добровольности применения специального или общего режима налогообложения.
Пунктом 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Следовательно, отказ налогового органа в праве на применение упрощенной системы налогообложения, последовавший после предоставления налогоплательщику возможности работать по этой системе налогообложения, принят без учета этой нормы Кодекса.
Изменение налоговым органом своей позиции в апреле 2003 г. прямо указывает на возможность двоякого толкования норм гл. 26.2 Кодекса. Согласно же п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
Кроме того, организации, которые не вправе применять данную систему налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. На ООО "Компания "Аква-мир" положения п. 3 названной статьи не распространяются.
Учитывая изложенное, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 15.07.2003 Арбитражного суда Брянской области по делу N А09-4606/03-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)