Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 15.03.2011 г.
Полный текст решения изготовлен 21.03.2011 г.
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего: Терехиной А.П.
Членов суда: единолично
Протокол судебного заседания велся помощником судьи Стериной И.С.
с участием от истца/заявитель: Перепечкин А.Э. доверенность N 12-07/001-185 от 14.10.10 г. паспорт <...>, Никифоров А.А. доверенность N 12-07/ПР-729 от 03.09.10 г. удостоверение N 5568, Жигина А.А. доверенность N 12-07/ПР-729 от 03.09.10 г. паспорт <...>, Деньга С.Ю. доверенность N 12-07/ПР-729 от 03.09.10 г. паспорт <...>
от ответчика: Овчинникова Н.Ю. доверенность N 18344 от 08.11.10 г. удостоверение УР N 433462
по иску /заявление ОАО "Мосэнерго" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о признании незаконным бездействие, выразившееся в неуплате процентов в размере 203.533.988 руб. в связи с излишним взысканием сумм налогов, пени, штрафов, обязании устранить нарушение прав заявителя путем уплаты процентов в сумме 203.553.988 руб.
установил:
Заявитель обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействие, выразившееся в неуплате процентов в размере 203.533.988 руб. в связи с излишним взысканием сумм налогов, пени, штрафов, обязании устранить нарушение прав заявителя путем уплаты процентов в сумме 203.553.988 руб.
В обоснование требований указал, что суммы налогов, пени и суммы штрафов были взысканы налоговым органом незаконно, что подтверждено решениями арбитражного суда г. Москвы. В соответствии со ст. 79 НК РФ подлежат начислению проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов, пени и сумм штрафов. В судебном заседании заявитель уточнил требования, просит признать незаконным бездействие Ми ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в неуплате процентов в размере 198.805.700,58 руб. и обязать устранить допущенное нарушение прав путем уплаты процентов в размере 198.805.700,58 руб. Уточнение требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.
Ответчик заявленные требования не признал,по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части.
Из материалов дела следует, что ответчик, в связи с проведением выездных налоговых проверок периодов 2002 - 2003 гг. и 2004 - 2005 гг. вынес в отношении ОАО "Мосэнерго" решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения соответственно от 13.12.06 г. N 15/14 и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.08 г. N 02-1-23/001, на основании которых были доначислены налоги, пени и штрафы (т. 1 л.д. 10 - 150, т. 2 л.д. 1 - 154, т. 3 л.д. 1 - 28).
Во исполнение решений N 15/14 и N 02-1-23/001 инспекция выставила требования об уплате доначисленных налогов, пени и штрафов, а именно:
1) за период 2002 - 2003 гг. требование от 19.12.06 г. N 175 (т. 3 л.д. 29 - 30) на уплату (в т.ч.):
- - налога на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 319 166 396 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 20 247 336,78 руб.;
- - налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 539 753 771 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 2 718 136,63 руб.;
- - НДС в сумме 32 532 904 руб.;
- - пени по НДС в сумме 12 542 258,74 руб.
2) за период 2004 - 2005 гг. требования от 01.08.08 г. N 109, N 110 (т. 3 л.д. 31-39) на уплату (в т.ч.):
- - налога на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 119 276 186,17 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 2 282 284 руб.;
- - штраф по налогу на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 23 855 237,23 руб.;
- - налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 346 565 586,47 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 12 513 533,25 руб.;
- - штрафа по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 56 779 803,79 руб.;
- - налога на прибыль в доле бюджета субъектов РФ в сумме 88 786 991,25 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъектов РФ в сумме 16 407,19 руб.;
- - штрафа по налогу на прибыль в доле бюджета субъектов РФ в сумме 42 428,67 руб.;
- - налога на прибыль в доле местных бюджетов в сумме 10 437 770,27 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле местных бюджетов в сумме 676 536 руб.;
- - штрафа по налогу на прибыль в доле местных бюджетов в сумме 1 101 157 руб.
Указанные в требованиях суммы были зачтены налоговым органом в счет имеющейся переплаты на основании следующих документов:
1) за период 2002 - 2003 гг. (т. 3 л.д. 40 - 43):
- - решение от 21.12.06 г. N 5897 о зачете на сумму 319 166 396 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (извещение от 22.12.06 г. N 55-11/11751-л);
- - решение от 22.12.06 г. N 635 о зачете на сумму 20 247 336,78 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (извещение от 29.01.07 г. N 11-09/873);
- - решение от 21.12.06 г. N 5898 о зачете на сумму 539 753 771 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 22.12.06 г. N 55-11/11747-л);
- - решение от 22.12.06 г. N 636 о зачете на сумму 2 718 136 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 29.01.07 г. N 11-09/873);
- - решения от 21.12.06 г. N 5894, N 5895, N 5896 о зачете на общую сумму 32 532 904 руб. налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ (извещение от 22.12.06 г. N 55-11/11752-л);
- - решение от 22.12.06 г. N 634 о зачете на общую сумму 12 542 258,74 руб. пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ (извещение от 29.01.07 г. N 11-09/873).
2) за период 2004 - 2005 гг. (т. 3 л.д. 44 - 46):
- - решение от 14.08.08 г. N 1828 о зачете штрафа по налогу на прибыль на сумму 23 855 237,33 руб., зачисляемого в федеральный бюджет (извещение от 21.08.08 г. N 10-10/14771);
- - решение от 15.08.08 г. N 1833 о зачете пени по налогу на прибыль на сумму 7 696 075,06 руб., зачисляемой в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 21.08.08 г. N 10-10/14771);
- - решение от 15.08.08 г. N 61834 о зачете штрафа по налогу на прибыль в сумме 56 779 803,79 руб., зачисляемого в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 21.08.08 г. N 10-10/14771);
- - решение ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. б/н о зачете налога на прибыль на сумму 86 214 762,52 руб., зачисляемого в бюджет субъекта РФ (извещение от 30.09.08 г. N 732/1);
- - решение ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. б/н о зачете пени по налогу на прибыль на сумму 16 061,96 руб., зачисляемого в бюджет субъекта РФ (извещение от 30.09.08 г. N 732/1);
- - решение ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. N 1379 о зачете штрафа по налогу на прибыль на сумму 41 536,23 руб., зачисляемого в бюджет субъекта РФ (Московская область) (извещение от 30.09.08 г. N 732);
- - решения ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. N 1378, N 1380 о зачете налога на прибыль в сумме 785 556,21 руб., зачисляемого в местный бюджет (г. Ступино) (извещение от 30.09.08 г. N 732).
Кроме того, в августе 2008 года были проведены зачеты налога на прибыль на сумму 119 276 186,17 руб. в доле федерального бюджета, налога на прибыль на сумму 346 565 586, 47 руб. в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва).
Решения налогового органа N 15/14 и N 02-1-23/001 налогоплательщик обжаловал в Арбитражном суде г. Москвы. По итогам рассмотрения дел суд частично удовлетворил требования ОАО "Мосэнерго" и признал недействительными:
1) решение N 15/14 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 218 360 240 руб., НДС в сумме 29 922 270 руб., пени на общую сумму 34 760 637 руб. (т. 3 л.д. 47 - 60);
2) решение N 02-1-23/001 в части доначисления налога на прибыль в сумме 571 808 160 руб., начисления пени в сумме 7 696 075 руб. и штрафа в сумме 80 585 605 руб. (т. 3 л.д. 61 - 98).
После завершения судебных разбирательств налоговый орган осуществил возврат сумм налогов, пени, штрафов, признанных судом доначисленными неправомерно, и, следовательно, излишне взысканных, частично путем перечисления на расчетный счет налогоплательщика, частично - путем зачета на основании следующих документов:
1) за период 2002 - 2003 гг. (т. 3 л.д. 99 - 106):
- - платежные поручения от 26.08.08 N 981, 982, 983, 984 на возврат налога на прибыль (в т.ч.) в сумме 858 920 167 руб.;
- - платежное поручение от 27.08.08 N 988 на возврат НДС (в т.ч.) в сумме 29 922 270 руб.;
- - решение о зачете от 19.11.08 N 2056 на сумму пени по налогу на прибыль в размере 18 029 933,71 руб.;
- - решение о зачете от 21.08.09 N 759 на сумму пени по НДС в размере 11 795 163,27 руб.;
- - решение о зачете от 22.04.08 г. N 492 на сумму пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (в т.ч.) в размере 2 718 136,63 руб.
2) за период 2004 2005 гг. (т. 3 л.д. 107 - 114):
- - платежные поручения от 17.12.09 г. N 48, 49 на возврат налога на прибыль в сумме 402 713 075 руб.;
- - платежные поручения от 19.02.09 г. N 42 на возврат налога на прибыль в сумме 54 244 375 руб.;
- - платежные поручения от 13.05.09 г. N 83 на возврат налога на прибыль в сумме 86 000 000 руб.;
- - решение о зачете от 22.04.09 г. N 492 на сумму пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (в т.ч.) в размере 7 696 075 руб.;
- - платежные поручения от 06.03.09 г. N 56, 57 на возврат штрафа по налогу на прибыль в сумме 80 544 094 руб.;
- - решение о зачете от 23.09.09 г. N 1489 на сумму штрафа по налогу на прибыль в размере 41 511 руб.
Уплата налогов, пени и штрафов на основании решений и требований налогового органа, впоследствии признанных судом недействительными, является излишним взысканием соответствующих сумм.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Исходя из позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 29.03.05 г. N 13592/04, проведение налоговой инспекцией в одностороннем порядке зачета доначисленных по решению сумм налогов, пени в счет имеющейся переплаты следует расценивать как принудительное взыскание налога (Постановление ФАС СЗО от 13.09.07 г. по делу N А26-553/2007).
Таким образом, проведение налоговым органом зачетов имевшейся у Общества переплаты в счет сумм налогов, пени, штрафов, доначисленных по решениям N 15/14 и N 02-1-23/001 и предъявленных к уплате по требованиям N 175, N 109, N 110, впоследствии признанных судом недействительными, подтверждает факт излишнего взыскания доначисленных сумм.
В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ (п. 4 ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) возврат излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов осуществляется с процентами в течение месяца с даты получения заявления об их возврате. Проценты уплачиваются одновременно с возвратом излишне взысканных сумм, отдельное заявление на уплату процентов от налогоплательщика не требуется. Правила ст. 79 НК РФ применяются также в отношении пеней и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ). Проценты на излишне взысканные суммы начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
В резолютивной части Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.05 г. N 503-О (п. 1) указано, что положение абзаца первого п. 4 ст. 79 НК РФ в его конституционно-правовом истолковании предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами (ссылка на п. 4 ст. 79 НК РФ в редакции нормы, действовавшей до 1 января 2007 года).
В связи с признанием решений N 15/14 и N 02-1-23/001 недействительными суммы налога на прибыль, НДС, пени и штрафов в период 2006 - 2008 гг. были взысканы налоговым органом излишне и поэтому подлежали возврату с процентами.
Возврат излишне взысканных сумм налога на прибыль, НДС, пени и штрафов был осуществлен частично путем возврата на расчетный счет общества, частично - зачетом в общей сумме 1 555 784 267 руб.
В нарушение указанной нормы налоговый орган осуществил возврат излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов без процентов.
Налогоплательщик самостоятельно произвел расчет суммы процентов, подлежащей уплате, и 22.07.10 г. обратился в налоговый орган с просьбой уплатить проценты (письмо от 22.07.10 г. исх. N 01-01/24/1979, т. 3 л.д. 115 - 126).
Налоговый орган письмом от 13.08.10 г. N 10-09/15019 (т. 3 л.д. 127) оставил заявление об уплате процентов без исполнения по следующим причинам.
По мнению инспекции, срок на возврат процентов исчисляется в том же порядке, что и срок на возврат излишне взысканного налога. Поскольку о факте излишнего взыскания налогоплательщик узнал из решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-49477/06-117-511, датированного 20 марта 2007 года, вступившим в законную силу 26 июня 2007 года, то заявление на уплату процентов, представленное 22 июля 2010 года, подано за пределами срока для уплаты процентов, установленного ст. 79 НК РФ.
Кроме того, при расчете не учтены возвраты суммы НДС, налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет и региональный бюджеты, в связи с чем завышен размер начисленных процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате этой суммы.
На основании п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Таким образом, ст. 79 НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика подавать заявление об уплате процентов. Заявление необходимо для возврата суммы излишне взысканного налога, а налоговый орган на основании этого заявления принимает решение о возврате с начисленными процентами. Следовательно, срок на подачу заявления об уплате процентов отсутствует.
Единственное ограничение по сроку в данной ситуации - истечение срока исковой давности для обращения в суд.
В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ срок давности на обращение за защитой нарушенных прав исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Заявитель узнал о нарушении своего права на возврат излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов с процентами, установленного п. 5 ст. 79 НК РФ, только в момент получения излишне взысканных сумм без процентов.
Первая сумма была возвращена заявителю 26 августа 2008 года, следовательно, срок обращения за защитой своего права для заявителя не истек.
В момент вступления в силу решения суда заявитель узнал о факте излишнего взыскания налога, но не о факте нарушения своего права на возврат этой суммы с процентами.
Таким образом, у налогового органа нет оснований полагать о пропуске срока на подачу заявления об уплате процентов.
В ст. 79 НК РФ указано, что начисление процентов на суммы излишне взысканных налогов осуществляет налоговый орган. Налогоплательщик не обязан самостоятельно определять сумму процентов к уплате и заявлять ее в налоговый орган.
Поэтому в случае несогласия налогового органа с расчетом, представленным налогоплательщиком, он имел возможность пересчитать сумму процентов и уплатить ее в соответствующем размере, а не отказывать в уплате по причине некорректного расчета.
Определением Арбитражного суда г. Москвы от 29.11.10 г. сторонами составлен акт согласования взысканных и возвращенных платежей по результатам выездных налоговых проверок общества периодов 2002 - 2003 гг. и 2002 - 2005 гг.
Согласно данному акту стороны не спорят по вопросу документального подтверждения факта взыскания:
- - налога на прибыль в сумме 319 166 396 руб., зачисляемой в федеральный бюджет;
- - налога на прибыль в сумме 539 753 771 руб., зачисляемой в бюджет г. Москвы;
- - пени по налогу на прибыль в сумме 20 247 336,78 руб., зачисляемой в федеральный бюджет;
- - пени в сумме 2 718 136,63 руб., зачисляемой в бюджет г. Москвы;
- - НДС в сумме 29 922 270 руб.;
- - пени по НДС в сумме 11 795 163,27 руб.
Всего согласовано и документально подтверждено сторонами излишнее взыскание суммы налогов и пени в размере 923 603 073,68 руб.
Налоговый орган полагает, что вся указанная сумма была возвращена обществу на основании документов, указанных в акте.
Однако в акте указаны документы, на основании которых обществу были частично возвращены излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов на общую сумму 516 977 480,51 руб.
На основании указанных в акте документов были возвращены суммы:
1) по налогу на прибыль в части федерального бюджета (излишне взысканная сумма 319 166 396 руб.):
А) решение о возврате от 20.12.07 г. N 934 на сумму 15 802 147 руб., фактически возвращена 24.12.07 г., что подтверждается платежным поручением N 577. После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 303 364 249 руб.
Общество, руководствуясь Постановлением 9 Арбитражного апелляционного суда от 11.06.08 г. N 09АП-6134/2008-АК, признавшим факт излишнего взыскания налогов по результатам выездной проверки 2002 - 2003 гг., 22.07.08 г. обратилось в налоговый орган с письмом (исх. N 07-39-300/480) с просьбой о возврате налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 303 363 000 руб. (т.е. в оставшейся невозвращенной сумме).
Вместе с тем, налоговый орган на это письмо представил два взаимоисключающих ответа:
- Письмо от 28.07.08 г. N 10-09/12862, в котором сообщил, что переплата излишне уплаченных сумм по результатам выездной налоговой проверки 2002 2003 гг. по налогу на прибыль в части федерального бюджета составляет 303 183 406 руб. и что инспекцией принято решение о возврате излишне уплаченных налогов и направлено на исполнение в УФК по г. Москве.
- Письмо от 04.08.08 г. N 10-10/13526, в котором сообщил, что по состоянию на 31.07.08 г. имеется задолженность по результатам проверки периода 2004 2005 гг., решение по которой обжалуется в судебном порядке. В связи с этим налоговый орган предложил вопрос о возврате налога на прибыль в сумме 303 363 000 руб. рассмотреть по итогам судебного дела и урегулировать образовавшуюся задолженность.
Б) Решение о зачете от 14.08.08 г. N 1828 в сумме 23 855 237,23 руб. После зачета этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 279 509 011,77 руб.
В) Решение о возврате от 21.08.08 г. N 420 на сумму 160 051 982,60 руб., фактически возврат осуществлен 26.08.08 г. (п/п N 982). После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 119 457 029,17 руб., которая была зачтена в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет.
2) по налогу на прибыль в части бюджета г. Москвы (излишне взысканная сумма 539 753 771 руб.):
А) решение о возврате от 20.12.07 г. N 935 на сумму 21 349 792 руб., фактически возвращена 24.12.07 г. (платежное поручение N 578). После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 518 403 979 руб.
Общество, руководствуясь Постановлением 9 Арбитражного апелляционного суда от 11.06.08 г. N 09АП-6134/2008-АК, признавшим факт излишнего взыскания налогов по результатам выездной проверки 2002 2003 гг., 22.07.08 г. обратилось в налоговый орган с письмом (исх. N 07-39-300/480) с просьбой о возврате налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, в сумме 515 403 000 руб. (т.е. в оставшейся невозвращенной сумме).
Налоговый орган на это письмо представил два взаимоисключающих ответа:
- - Письмо от 28.07.08 г. N 10-09/12862, в котором сообщил, что переплата излишне уплаченных сумм по результатам выездной налоговой проверки 2002 2003 гг. по налогу на прибыль в части бюджета г. Москвы составляет 515 134 434 руб. и что инспекцией принято решение о возврате излишне уплаченных налогов и направлено на исполнение в УФК по г. Москве;
- - Письмо от 04.08.08 г. N 10-10/13526, в котором сообщил, что по состоянию на 31.07.08 г. имеется задолженность по результатам проверки периода 2004 2005 гг., решение по которой обжалуется в судебном порядке. В связи с этим налоговый орган предложил вопрос о возврате налога на прибыль в сумме 515 403 000 руб. рассмотреть по итогам судебного дела и урегулировать образовавшуюся задолженность.
Б) Решение о зачете от 14.08.08 г. N 1833 в сумме 7 696 075,06 руб. После зачета этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 510 707 903,94 руб.
В) Решение о зачете от 14.08.08 г. N 1834 в сумме 56 779 803,79 руб. После зачета этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 453 928 100,15 руб.
Г) Решение о возврате от 21.08.08 г. N 422 на сумму 166 759 536,19 руб., фактически возврат осуществлен 26.08.08 г. (п/п N 984). После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 287 168 563,96 руб., которая была зачтена в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет.
Поскольку налоговый орган в акте не указывает иных документов, на основании которых оставшиеся суммы были возвращены обществу (ни путем возврата, ни путем зачета), суд приходит к выводу о необоснованном доводе налогового органа о возврате всей суммы, излишне взысканной по результатам выездной налоговой проверки 2002 - 2003 гг.
Как следует из акта, стороны не спорят по вопросу документального подтверждения факта взыскания:
- - пени по налогу на прибыль в сумме 7 696 075,06 руб., зачисляемой в бюджет г. Москвы;
- - штрафа по налогу на прибыль в сумме 23 825 340 руб., зачисляемому в федеральный бюджет;
- - штрафа по налогу на прибыль в сумме 56 779 803,79, зачисляемому в бюджет г. Москвы.
Всего согласовано и документально подтверждено сторонами излишнее взыскание суммы налогов и пени в размере 88 301 218,85 руб.
Общество и налоговый орган не пришли к согласию по вопросам документального подтверждения факта излишнего взыскания и возврата суммы налога на прибыль в размере 119 126 700 руб., зачисляемого в федеральный бюджет, и налога на прибыль в размере 337 830 749,80 руб., зачисляемого в бюджет г. Москвы и бюджет Московской области (суммы 283 586 374,75 руб. и 54 244 375 руб. соответственно). По мнению налогового органа, как было указано выше, зачет спорных сумм не проводился (т.е. они не были взысканы), а перечисленные обществу в феврале 2009 года суммы в размере 119 126 700 руб. и 283 586 374,75 руб. были возвращены в качестве текущей переплаты, а не излишне взысканного налога.
Кроме того, налоговый орган не признает факты взыскания и возврата сумм доначисленного налога на прибыль в сумме 86 214 762,52 руб. и штрафа в 41 511,45 руб., осуществленных ИФНС России по г. Ступино Московской области.
1.1. В отношении документального подтверждения факта взыскания и возврата суммы налога на прибыль в размере 119 126 700 руб., зачисляемого в федеральный бюджет, и налога на прибыль в размере 337 830 749,80 руб., зачисляемого в бюджет г. Москвы и бюджет Московской области
Общество указывает, что суммы в размере 119 457 029,17 руб. в части налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, и 287 168 563,96 руб. в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, излишне взысканные по результатам проверки 2002 - 2003 гг., не были возвращены обществу одновременно с остальными излишне взысканными суммами за этот период.
По мнению общества, налоговый орган произвел зачет указанных сумм в счет погашения недоимки по результатам проверки 2004 - 2005 гг. Налоговый орган не опровергнул данные обстоятельства документально.
Кроме того, факт зачета и возврата спорных сумм подтверждается данными Выписок операций по расчету с бюджетом по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в части, зачисляемой в бюджет г. Москвы, по состоянию за период с 01.01.08 г. по 10.08.10 г., в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, за период с 01.01.09 г. по 16.02.11 г.
Так, на стр. 5 и стр. 6 выписки отражено восстановление в переплату сумм на основании решения суда, признавшего незаконным доначисление налога и пени по результатам выездной налоговой проверки периода 2002 - 2003 гг. (дата операций 04.07.08 г., документ - РеСуд, номер 09АП-6134/2008-АК (апелляционная инстанция), номер А40-49477/06-117-511 (решение суда)), на общую сумму 303 183 136 руб.
Также на стр. 6 выписки отражено начисление сумм, доначисленных по решению налогового органа по результатам проверки 2004 - 2005 гг. в размере 119 276 186,17 руб. (дата операции 30.07.08 г., основание - Решение ПО N 02-1-23/001), что привело к уменьшению суммы переплаты с 303 183 136 руб. до 183 906 949,83 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
По данным Выписки видно, что 30.07.08 г. и 13.08.08 г. были проведены операции по возврату и сторнированию возврата суммы в размере 303 183 406 руб., т.е. суммы, излишне взысканной по решению налогового органа по результатам проверки 2002 - 2003 гг. Сторнирование операции возврата свидетельствует о том, что сумма в указанном размере фактически не была возвращена (сумма по графе 13 выписки по соответствующей строке не изменилась).
Далее на стр. 6 выписки отражена операция по погашению суммы в размере 23 855 237,23 руб. (штраф по решению по проверке 2004 - 2005 гг.) за счет имеющейся переплаты (дата операции 20.08.08 г., основание - Закл., N 1828 от 14.08.08 г.). Сумма переплаты уменьшилась до 160 051 712,60 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
Сумма переплаты в размере 160 051 982,60 руб. была возвращена обществу 26.08.08 г. платежным поручением N 982, что отражено на стр. 6 выписки. При этом оставшееся после возврата сальдо свидетельствует об отсутствии переплаты (возникла недоимка 270 руб., что видно в графе 13 выписки по соответствующей строке).
Таким образом, довод налогового органа о том, что сумма доначисленного налога на прибыль в размере 119 276 186,17 руб. не была погашена за счет переплаты, восстановленной после признания факта излишнего взыскания сумм, доначисленных по проверке 2002 - 2003 гг., опровергается документом, составленным самим налоговым органом (карточкой расчетов с бюджетом).
В нарушение требований ст. 78 НК РФ налоговый орган не оформил погашение недоимки в счет имеющейся переплаты соответствующим решением. Однако, отсутствие решения о зачете не свидетельствует об отсутствии факта самого зачета.
1.1.1. Данные Выписки в части бюджета г. Москвы
На стр. 6 выписки отражено восстановление в переплату сумм на основании решения суда, признавшего незаконным доначисление налога и пени по результатам выездной налоговой проверки периода 2002 - 2003 гг. (дата операций 04.07.08 г., документ - РеСуд, номер 09АП-6134/2008-АК (апелляционная инстанция), номер А40-49477/06-117-511 (решение суда)), на общую сумму 515 134 434 руб. (в графе 13 по соответствующей строке отражена сумма переплаты в размере 511 850 633,06 руб. (с учетом текущих расчетов)).
Также на стр. 6 выписки отражено начисление сумм, доначисленных по решению налогового органа по результатам проверки 2004 - 2005 гг. в размере 283 899 018,96 руб. (дата операций 31.07.08 г., основание - Решение ПО N 02-1-23/001), что привело к уменьшению суммы переплаты с 511 850 633,06 руб. до 227 951 614,10 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
По данным Выписки на стр. 6 и стр. 7 видно, что 30.07.08 г. и 13.08.08 г. были проведены операции по возврату и сторнированию возврата суммы в размере 515 134 434 руб., т.е. суммы, излишне взысканной по решению налогового органа по результатам проверки 2002 - 2003 гг. Сторнирование операции возврата свидетельствует о том, что сумма в указанном размере фактически не была возвращена (сумма по графе 13 выписки по соответствующей строке (на стр. 7) не изменилась).
Далее на стр. 7 выписки отражены операции:
- по погашению суммы в размере 56 779 803,79 руб. (штраф по решению по проверке 2004 - 2005 гг.) за счет имеющейся переплаты (дата операции 20.08.08 г., основание Закл. N 1834 от 15.08.08 г.). Сумма переплаты уменьшилась до 171 171 810,31 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
- по погашению суммы в размере 7 696 075,06 руб. (пени по решению по проверке 2004 - 2005 гг.) за счет имеющейся переплаты (дата операции 15.08.08 г. (графа 4), основание - Закл., N 1833 от 15.08.08 г.). Сумма переплаты уменьшилась до 163 475 735,25 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
Сумма переплаты в размере 166 759 536,19 руб. была возвращена обществу 26.08.08 г. платежным поручением N 984, что отражено на стр. 7 выписки. При этом оставшееся после возврата сальдо свидетельствует об отсутствии переплаты (возникла недоимка 3 283 800,94 руб., что видно в графе 13 выписки по соответствующей строке).
Таким образом, довод налогового органа о том, что сумма доначисленного налога на прибыль в размере 283 586 374,75 руб. не была погашена за счет переплаты, восстановленной после признания факта излишнего взыскания сумм, доначисленных по проверке 2002 - 2003 гг., опровергается документом, составленным самим налоговым органом (карточкой расчетов с бюджетом).
В нарушение требований ст. 78 НК РФ налоговый орган не оформил погашение недоимки в счет имеющейся переплаты соответствующим решением. Однако, отсутствие решения о зачете не свидетельствует об отсутствии факта самого зачета.
Но даже, если предположить, что восстановленные в качестве переплаты суммы, излишне взысканные за 2002 - 2003 гг., не были направлены на погашение недоимки по налогу на прибыль, доначисленного по проверке 2004 - 2005 гг. (т. е не было зачета), то в любом случае возврат указанных сумм был осуществлен платежными поручениями от 17.02.09 г. N 48, N 49, N 42 на основании решений о возврате от 13.02.09 г. N 74, 75, 76.
По мнению налогового органа, по решениям от 13.02.09 г. N 74, 75, 76 был осуществлен возврат сумм текущей переплаты.
Однако, мнение налогового органа не соответствует фактическим обстоятельствам и документам, представленным в материалы дела.
На основании Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам N 14373, выданной обществу по состоянию на 01.02.09 г. и Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.09 г. сумма переплаты по налогу на прибыль в части федерального бюджета составила 63 275 045,88 руб. В то же время по решению от 13.02.09 г. N 74 была признана к возврату сумма в размере 119 126 700 руб.
Как видно из Выписки по федеральному бюджету (стр. 7) сумма в размере 119 126 700 руб. была восстановлена в качестве переплаты 10.02.09 г. именно как излишне взысканная (указано основание - РеСуд, номер А40-36286/08-80-97). Возврат этой суммы осуществлен на основании решения от 13.02.09 г. N 74.
На основании Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам N 14373, выданной обществу по состоянию на 01.02.09 г. и Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.09 г. сумма переплаты по налогу на прибыль в части бюджета г. Москвы составила 67 266 077,08 руб. В то же время по решению от 13.02.09 г. N 75 была признана к возврату сумма в размере 283 586 374,75 руб.
В Выписке по бюджету г. Москвы (стр. 7) сумма в размере 283 586 374,75 руб. была восстановлена в качестве переплаты 10.02.09 г. именно как излишне взысканная (указано основание - РеСуд, номер А40-36286/08-80-97). Возврат этой суммы осуществлен на основании решения от 13.02.09 г. N 75.
На основании Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам N 14373, выданной обществу по состоянию на 01.02.09 г. сумма переплаты по налогу на прибыль в части бюджета субъектов РФ составила 51 818 руб. В то же время по решению от 13.02.09 г. N 76 была признана к возврату сумма в размере 54 244 557,28 руб.
В Выписке по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (стр. 2) сумма в размере 54 244 557,28 руб. восстановлена в качестве переплаты 10.02.09 г. именно как излишне взысканная (указано основание - РеСуд, номер А40-36286/08-80-97). Возврат этой суммы осуществлен на основании решения от 13.02.09 г. N 76 (стр. 3 выписки).
Кроме того, в решениях о возврате налога от 13.02.09 г. N 74, 75 и 76 указано, что возврат произведен на основании заявления налогоплательщика (в ответ на N 07-39-200/18). Однако, в заявлении о возврате налогов от 04.02.09 г. исх. N 07-39-300/18 общество просило вернуть именно суммы, признанные излишне взысканными по решению налогового органа решением суда.
В тексте извещения о принятых решениях о возврате также указаны ссылки на возврат по признаку АкВПн, что свидетельствует о возврате именно спорных сумм, а не текущей переплаты по налогу, которой не было в достаточной сумме.
Таким образом, довод налогового органа, изложенный в пояснениях от 26.11.10 г. (стр. 3) и в акте, о том, что по указанным решениям был осуществлен возврат текущей переплаты, опровергается представленными в дело документами.
1.2. В отношении взыскания и возврата сумм ИФНС России по г. Ступино Московской области
Общество относится к категории крупнейших налогоплательщиков. В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (в данном случае - ответчик). Именно ответчик провел выездную налоговую проверку, в результате которой излишне доначислил суммы налогов, пени и штрафов. Требование от 01.08.08 г. N 110 об уплате излишне доначисленных сумм налога на прибыль в размере 86 214 762,52 руб. и штрафа в размере 41 511,45 руб. также было выставлено ответчиком.
В решениях о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты, принятых Инспекцией ФНС России по г. Ступино Московской области, указана ссылка на то, что зачет проведен в погашение задолженности, начисленной по решению N 02-01-23/001 от 09.01.08 г. выездной проверки Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
Поскольку налоговый орган в самостоятельном порядке не начислил и не выплатил заявителю сумму процентов на суммы излишне взысканных налогов, в нарушение положений налогового законодательства, требования заявителя о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившееся в неуплате процентов подлежат удовлетворению.
Вместе с тем, суд считает, что не подлежат взысканию проценты на сумму 727.300,97 руб. - налог на прибыль в местные бюджеты (взыскана 30.09.2008 г.) в размере 87.594,93 руб., поскольку налогоплательщик не подтвердил факт возврата (зачета) данной суммы. В судебном заседании представитель заявителя также согласился с неправильным расчетом суммы процентов на сумму штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ в связи с неправильным указанием ставки рефинансирования в указанные периоды. По расчету суммы процентов на сумму штрафа в размере 41.511,45 руб., предложенным ответчиком подлежат начислению проценты размере 4.864,23 руб., с данной суммой налогоплательщик согласился.
С учетом изложенного, подлежат взысканию проценты в размере 198.717.809,78 руб. В остальной части требований следует отказать.
На основании ст. 137 - 138 НК РФ, и руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 169, 176, 198 - 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
Признать незаконным бездействие МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в неуплате процентов в размере 198.717.809,78 руб.
Обязать устранить допущенное нарушение прав ОАО "Мосэнерго" путем уплаты процентов в сумме 198.717.809,78 руб. В остальной части требований отказать.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в пользу ОАО "Мосэнерго" расходы по госпошлине 201 000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.П.ТЕРЕХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 21.03.2011 ПО ДЕЛУ N А40-119108/10-116-461
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 марта 2011 г. по делу N А40-119108/10-116-461
Резолютивная часть решения объявлена 15.03.2011 г.
Полный текст решения изготовлен 21.03.2011 г.
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего: Терехиной А.П.
Членов суда: единолично
Протокол судебного заседания велся помощником судьи Стериной И.С.
с участием от истца/заявитель: Перепечкин А.Э. доверенность N 12-07/001-185 от 14.10.10 г. паспорт <...>, Никифоров А.А. доверенность N 12-07/ПР-729 от 03.09.10 г. удостоверение N 5568, Жигина А.А. доверенность N 12-07/ПР-729 от 03.09.10 г. паспорт <...>, Деньга С.Ю. доверенность N 12-07/ПР-729 от 03.09.10 г. паспорт <...>
от ответчика: Овчинникова Н.Ю. доверенность N 18344 от 08.11.10 г. удостоверение УР N 433462
по иску /заявление ОАО "Мосэнерго" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о признании незаконным бездействие, выразившееся в неуплате процентов в размере 203.533.988 руб. в связи с излишним взысканием сумм налогов, пени, штрафов, обязании устранить нарушение прав заявителя путем уплаты процентов в сумме 203.553.988 руб.
установил:
Заявитель обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействие, выразившееся в неуплате процентов в размере 203.533.988 руб. в связи с излишним взысканием сумм налогов, пени, штрафов, обязании устранить нарушение прав заявителя путем уплаты процентов в сумме 203.553.988 руб.
В обоснование требований указал, что суммы налогов, пени и суммы штрафов были взысканы налоговым органом незаконно, что подтверждено решениями арбитражного суда г. Москвы. В соответствии со ст. 79 НК РФ подлежат начислению проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов, пени и сумм штрафов. В судебном заседании заявитель уточнил требования, просит признать незаконным бездействие Ми ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в неуплате процентов в размере 198.805.700,58 руб. и обязать устранить допущенное нарушение прав путем уплаты процентов в размере 198.805.700,58 руб. Уточнение требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.
Ответчик заявленные требования не признал,по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части.
Из материалов дела следует, что ответчик, в связи с проведением выездных налоговых проверок периодов 2002 - 2003 гг. и 2004 - 2005 гг. вынес в отношении ОАО "Мосэнерго" решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения соответственно от 13.12.06 г. N 15/14 и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.08 г. N 02-1-23/001, на основании которых были доначислены налоги, пени и штрафы (т. 1 л.д. 10 - 150, т. 2 л.д. 1 - 154, т. 3 л.д. 1 - 28).
Во исполнение решений N 15/14 и N 02-1-23/001 инспекция выставила требования об уплате доначисленных налогов, пени и штрафов, а именно:
1) за период 2002 - 2003 гг. требование от 19.12.06 г. N 175 (т. 3 л.д. 29 - 30) на уплату (в т.ч.):
- - налога на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 319 166 396 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 20 247 336,78 руб.;
- - налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 539 753 771 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 2 718 136,63 руб.;
- - НДС в сумме 32 532 904 руб.;
- - пени по НДС в сумме 12 542 258,74 руб.
2) за период 2004 - 2005 гг. требования от 01.08.08 г. N 109, N 110 (т. 3 л.д. 31-39) на уплату (в т.ч.):
- - налога на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 119 276 186,17 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 2 282 284 руб.;
- - штраф по налогу на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 23 855 237,23 руб.;
- - налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 346 565 586,47 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 12 513 533,25 руб.;
- - штрафа по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва) в сумме 56 779 803,79 руб.;
- - налога на прибыль в доле бюджета субъектов РФ в сумме 88 786 991,25 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъектов РФ в сумме 16 407,19 руб.;
- - штрафа по налогу на прибыль в доле бюджета субъектов РФ в сумме 42 428,67 руб.;
- - налога на прибыль в доле местных бюджетов в сумме 10 437 770,27 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в доле местных бюджетов в сумме 676 536 руб.;
- - штрафа по налогу на прибыль в доле местных бюджетов в сумме 1 101 157 руб.
Указанные в требованиях суммы были зачтены налоговым органом в счет имеющейся переплаты на основании следующих документов:
1) за период 2002 - 2003 гг. (т. 3 л.д. 40 - 43):
- - решение от 21.12.06 г. N 5897 о зачете на сумму 319 166 396 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (извещение от 22.12.06 г. N 55-11/11751-л);
- - решение от 22.12.06 г. N 635 о зачете на сумму 20 247 336,78 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (извещение от 29.01.07 г. N 11-09/873);
- - решение от 21.12.06 г. N 5898 о зачете на сумму 539 753 771 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 22.12.06 г. N 55-11/11747-л);
- - решение от 22.12.06 г. N 636 о зачете на сумму 2 718 136 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 29.01.07 г. N 11-09/873);
- - решения от 21.12.06 г. N 5894, N 5895, N 5896 о зачете на общую сумму 32 532 904 руб. налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ (извещение от 22.12.06 г. N 55-11/11752-л);
- - решение от 22.12.06 г. N 634 о зачете на общую сумму 12 542 258,74 руб. пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ (извещение от 29.01.07 г. N 11-09/873).
2) за период 2004 - 2005 гг. (т. 3 л.д. 44 - 46):
- - решение от 14.08.08 г. N 1828 о зачете штрафа по налогу на прибыль на сумму 23 855 237,33 руб., зачисляемого в федеральный бюджет (извещение от 21.08.08 г. N 10-10/14771);
- - решение от 15.08.08 г. N 1833 о зачете пени по налогу на прибыль на сумму 7 696 075,06 руб., зачисляемой в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 21.08.08 г. N 10-10/14771);
- - решение от 15.08.08 г. N 61834 о зачете штрафа по налогу на прибыль в сумме 56 779 803,79 руб., зачисляемого в бюджет субъекта (г. Москва) (извещение от 21.08.08 г. N 10-10/14771);
- - решение ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. б/н о зачете налога на прибыль на сумму 86 214 762,52 руб., зачисляемого в бюджет субъекта РФ (извещение от 30.09.08 г. N 732/1);
- - решение ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. б/н о зачете пени по налогу на прибыль на сумму 16 061,96 руб., зачисляемого в бюджет субъекта РФ (извещение от 30.09.08 г. N 732/1);
- - решение ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. N 1379 о зачете штрафа по налогу на прибыль на сумму 41 536,23 руб., зачисляемого в бюджет субъекта РФ (Московская область) (извещение от 30.09.08 г. N 732);
- - решения ИФНС России по г. Ступино Московской области от 30.09.08 г. N 1378, N 1380 о зачете налога на прибыль в сумме 785 556,21 руб., зачисляемого в местный бюджет (г. Ступино) (извещение от 30.09.08 г. N 732).
Кроме того, в августе 2008 года были проведены зачеты налога на прибыль на сумму 119 276 186,17 руб. в доле федерального бюджета, налога на прибыль на сумму 346 565 586, 47 руб. в доле бюджета субъекта РФ (г. Москва).
Решения налогового органа N 15/14 и N 02-1-23/001 налогоплательщик обжаловал в Арбитражном суде г. Москвы. По итогам рассмотрения дел суд частично удовлетворил требования ОАО "Мосэнерго" и признал недействительными:
1) решение N 15/14 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 218 360 240 руб., НДС в сумме 29 922 270 руб., пени на общую сумму 34 760 637 руб. (т. 3 л.д. 47 - 60);
2) решение N 02-1-23/001 в части доначисления налога на прибыль в сумме 571 808 160 руб., начисления пени в сумме 7 696 075 руб. и штрафа в сумме 80 585 605 руб. (т. 3 л.д. 61 - 98).
После завершения судебных разбирательств налоговый орган осуществил возврат сумм налогов, пени, штрафов, признанных судом доначисленными неправомерно, и, следовательно, излишне взысканных, частично путем перечисления на расчетный счет налогоплательщика, частично - путем зачета на основании следующих документов:
1) за период 2002 - 2003 гг. (т. 3 л.д. 99 - 106):
- - платежные поручения от 26.08.08 N 981, 982, 983, 984 на возврат налога на прибыль (в т.ч.) в сумме 858 920 167 руб.;
- - платежное поручение от 27.08.08 N 988 на возврат НДС (в т.ч.) в сумме 29 922 270 руб.;
- - решение о зачете от 19.11.08 N 2056 на сумму пени по налогу на прибыль в размере 18 029 933,71 руб.;
- - решение о зачете от 21.08.09 N 759 на сумму пени по НДС в размере 11 795 163,27 руб.;
- - решение о зачете от 22.04.08 г. N 492 на сумму пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (в т.ч.) в размере 2 718 136,63 руб.
2) за период 2004 2005 гг. (т. 3 л.д. 107 - 114):
- - платежные поручения от 17.12.09 г. N 48, 49 на возврат налога на прибыль в сумме 402 713 075 руб.;
- - платежные поручения от 19.02.09 г. N 42 на возврат налога на прибыль в сумме 54 244 375 руб.;
- - платежные поручения от 13.05.09 г. N 83 на возврат налога на прибыль в сумме 86 000 000 руб.;
- - решение о зачете от 22.04.09 г. N 492 на сумму пени по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта РФ (в т.ч.) в размере 7 696 075 руб.;
- - платежные поручения от 06.03.09 г. N 56, 57 на возврат штрафа по налогу на прибыль в сумме 80 544 094 руб.;
- - решение о зачете от 23.09.09 г. N 1489 на сумму штрафа по налогу на прибыль в размере 41 511 руб.
Уплата налогов, пени и штрафов на основании решений и требований налогового органа, впоследствии признанных судом недействительными, является излишним взысканием соответствующих сумм.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Исходя из позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 29.03.05 г. N 13592/04, проведение налоговой инспекцией в одностороннем порядке зачета доначисленных по решению сумм налогов, пени в счет имеющейся переплаты следует расценивать как принудительное взыскание налога (Постановление ФАС СЗО от 13.09.07 г. по делу N А26-553/2007).
Таким образом, проведение налоговым органом зачетов имевшейся у Общества переплаты в счет сумм налогов, пени, штрафов, доначисленных по решениям N 15/14 и N 02-1-23/001 и предъявленных к уплате по требованиям N 175, N 109, N 110, впоследствии признанных судом недействительными, подтверждает факт излишнего взыскания доначисленных сумм.
В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ (п. 4 ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) возврат излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов осуществляется с процентами в течение месяца с даты получения заявления об их возврате. Проценты уплачиваются одновременно с возвратом излишне взысканных сумм, отдельное заявление на уплату процентов от налогоплательщика не требуется. Правила ст. 79 НК РФ применяются также в отношении пеней и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ). Проценты на излишне взысканные суммы начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
В резолютивной части Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.05 г. N 503-О (п. 1) указано, что положение абзаца первого п. 4 ст. 79 НК РФ в его конституционно-правовом истолковании предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами (ссылка на п. 4 ст. 79 НК РФ в редакции нормы, действовавшей до 1 января 2007 года).
В связи с признанием решений N 15/14 и N 02-1-23/001 недействительными суммы налога на прибыль, НДС, пени и штрафов в период 2006 - 2008 гг. были взысканы налоговым органом излишне и поэтому подлежали возврату с процентами.
Возврат излишне взысканных сумм налога на прибыль, НДС, пени и штрафов был осуществлен частично путем возврата на расчетный счет общества, частично - зачетом в общей сумме 1 555 784 267 руб.
В нарушение указанной нормы налоговый орган осуществил возврат излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов без процентов.
Налогоплательщик самостоятельно произвел расчет суммы процентов, подлежащей уплате, и 22.07.10 г. обратился в налоговый орган с просьбой уплатить проценты (письмо от 22.07.10 г. исх. N 01-01/24/1979, т. 3 л.д. 115 - 126).
Налоговый орган письмом от 13.08.10 г. N 10-09/15019 (т. 3 л.д. 127) оставил заявление об уплате процентов без исполнения по следующим причинам.
По мнению инспекции, срок на возврат процентов исчисляется в том же порядке, что и срок на возврат излишне взысканного налога. Поскольку о факте излишнего взыскания налогоплательщик узнал из решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-49477/06-117-511, датированного 20 марта 2007 года, вступившим в законную силу 26 июня 2007 года, то заявление на уплату процентов, представленное 22 июля 2010 года, подано за пределами срока для уплаты процентов, установленного ст. 79 НК РФ.
Кроме того, при расчете не учтены возвраты суммы НДС, налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет и региональный бюджеты, в связи с чем завышен размер начисленных процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате этой суммы.
На основании п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Таким образом, ст. 79 НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика подавать заявление об уплате процентов. Заявление необходимо для возврата суммы излишне взысканного налога, а налоговый орган на основании этого заявления принимает решение о возврате с начисленными процентами. Следовательно, срок на подачу заявления об уплате процентов отсутствует.
Единственное ограничение по сроку в данной ситуации - истечение срока исковой давности для обращения в суд.
В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ срок давности на обращение за защитой нарушенных прав исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Заявитель узнал о нарушении своего права на возврат излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов с процентами, установленного п. 5 ст. 79 НК РФ, только в момент получения излишне взысканных сумм без процентов.
Первая сумма была возвращена заявителю 26 августа 2008 года, следовательно, срок обращения за защитой своего права для заявителя не истек.
В момент вступления в силу решения суда заявитель узнал о факте излишнего взыскания налога, но не о факте нарушения своего права на возврат этой суммы с процентами.
Таким образом, у налогового органа нет оснований полагать о пропуске срока на подачу заявления об уплате процентов.
В ст. 79 НК РФ указано, что начисление процентов на суммы излишне взысканных налогов осуществляет налоговый орган. Налогоплательщик не обязан самостоятельно определять сумму процентов к уплате и заявлять ее в налоговый орган.
Поэтому в случае несогласия налогового органа с расчетом, представленным налогоплательщиком, он имел возможность пересчитать сумму процентов и уплатить ее в соответствующем размере, а не отказывать в уплате по причине некорректного расчета.
Определением Арбитражного суда г. Москвы от 29.11.10 г. сторонами составлен акт согласования взысканных и возвращенных платежей по результатам выездных налоговых проверок общества периодов 2002 - 2003 гг. и 2002 - 2005 гг.
Согласно данному акту стороны не спорят по вопросу документального подтверждения факта взыскания:
- - налога на прибыль в сумме 319 166 396 руб., зачисляемой в федеральный бюджет;
- - налога на прибыль в сумме 539 753 771 руб., зачисляемой в бюджет г. Москвы;
- - пени по налогу на прибыль в сумме 20 247 336,78 руб., зачисляемой в федеральный бюджет;
- - пени в сумме 2 718 136,63 руб., зачисляемой в бюджет г. Москвы;
- - НДС в сумме 29 922 270 руб.;
- - пени по НДС в сумме 11 795 163,27 руб.
Всего согласовано и документально подтверждено сторонами излишнее взыскание суммы налогов и пени в размере 923 603 073,68 руб.
Налоговый орган полагает, что вся указанная сумма была возвращена обществу на основании документов, указанных в акте.
Однако в акте указаны документы, на основании которых обществу были частично возвращены излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов на общую сумму 516 977 480,51 руб.
На основании указанных в акте документов были возвращены суммы:
1) по налогу на прибыль в части федерального бюджета (излишне взысканная сумма 319 166 396 руб.):
А) решение о возврате от 20.12.07 г. N 934 на сумму 15 802 147 руб., фактически возвращена 24.12.07 г., что подтверждается платежным поручением N 577. После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 303 364 249 руб.
Общество, руководствуясь Постановлением 9 Арбитражного апелляционного суда от 11.06.08 г. N 09АП-6134/2008-АК, признавшим факт излишнего взыскания налогов по результатам выездной проверки 2002 - 2003 гг., 22.07.08 г. обратилось в налоговый орган с письмом (исх. N 07-39-300/480) с просьбой о возврате налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 303 363 000 руб. (т.е. в оставшейся невозвращенной сумме).
Вместе с тем, налоговый орган на это письмо представил два взаимоисключающих ответа:
- Письмо от 28.07.08 г. N 10-09/12862, в котором сообщил, что переплата излишне уплаченных сумм по результатам выездной налоговой проверки 2002 2003 гг. по налогу на прибыль в части федерального бюджета составляет 303 183 406 руб. и что инспекцией принято решение о возврате излишне уплаченных налогов и направлено на исполнение в УФК по г. Москве.
- Письмо от 04.08.08 г. N 10-10/13526, в котором сообщил, что по состоянию на 31.07.08 г. имеется задолженность по результатам проверки периода 2004 2005 гг., решение по которой обжалуется в судебном порядке. В связи с этим налоговый орган предложил вопрос о возврате налога на прибыль в сумме 303 363 000 руб. рассмотреть по итогам судебного дела и урегулировать образовавшуюся задолженность.
Б) Решение о зачете от 14.08.08 г. N 1828 в сумме 23 855 237,23 руб. После зачета этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 279 509 011,77 руб.
В) Решение о возврате от 21.08.08 г. N 420 на сумму 160 051 982,60 руб., фактически возврат осуществлен 26.08.08 г. (п/п N 982). После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 119 457 029,17 руб., которая была зачтена в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет.
2) по налогу на прибыль в части бюджета г. Москвы (излишне взысканная сумма 539 753 771 руб.):
А) решение о возврате от 20.12.07 г. N 935 на сумму 21 349 792 руб., фактически возвращена 24.12.07 г. (платежное поручение N 578). После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 518 403 979 руб.
Общество, руководствуясь Постановлением 9 Арбитражного апелляционного суда от 11.06.08 г. N 09АП-6134/2008-АК, признавшим факт излишнего взыскания налогов по результатам выездной проверки 2002 2003 гг., 22.07.08 г. обратилось в налоговый орган с письмом (исх. N 07-39-300/480) с просьбой о возврате налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, в сумме 515 403 000 руб. (т.е. в оставшейся невозвращенной сумме).
Налоговый орган на это письмо представил два взаимоисключающих ответа:
- - Письмо от 28.07.08 г. N 10-09/12862, в котором сообщил, что переплата излишне уплаченных сумм по результатам выездной налоговой проверки 2002 2003 гг. по налогу на прибыль в части бюджета г. Москвы составляет 515 134 434 руб. и что инспекцией принято решение о возврате излишне уплаченных налогов и направлено на исполнение в УФК по г. Москве;
- - Письмо от 04.08.08 г. N 10-10/13526, в котором сообщил, что по состоянию на 31.07.08 г. имеется задолженность по результатам проверки периода 2004 2005 гг., решение по которой обжалуется в судебном порядке. В связи с этим налоговый орган предложил вопрос о возврате налога на прибыль в сумме 515 403 000 руб. рассмотреть по итогам судебного дела и урегулировать образовавшуюся задолженность.
Б) Решение о зачете от 14.08.08 г. N 1833 в сумме 7 696 075,06 руб. После зачета этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 510 707 903,94 руб.
В) Решение о зачете от 14.08.08 г. N 1834 в сумме 56 779 803,79 руб. После зачета этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 453 928 100,15 руб.
Г) Решение о возврате от 21.08.08 г. N 422 на сумму 166 759 536,19 руб., фактически возврат осуществлен 26.08.08 г. (п/п N 984). После возврата этой суммы невозвращенной осталась сумма в размере 287 168 563,96 руб., которая была зачтена в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет.
Поскольку налоговый орган в акте не указывает иных документов, на основании которых оставшиеся суммы были возвращены обществу (ни путем возврата, ни путем зачета), суд приходит к выводу о необоснованном доводе налогового органа о возврате всей суммы, излишне взысканной по результатам выездной налоговой проверки 2002 - 2003 гг.
Как следует из акта, стороны не спорят по вопросу документального подтверждения факта взыскания:
- - пени по налогу на прибыль в сумме 7 696 075,06 руб., зачисляемой в бюджет г. Москвы;
- - штрафа по налогу на прибыль в сумме 23 825 340 руб., зачисляемому в федеральный бюджет;
- - штрафа по налогу на прибыль в сумме 56 779 803,79, зачисляемому в бюджет г. Москвы.
Всего согласовано и документально подтверждено сторонами излишнее взыскание суммы налогов и пени в размере 88 301 218,85 руб.
Общество и налоговый орган не пришли к согласию по вопросам документального подтверждения факта излишнего взыскания и возврата суммы налога на прибыль в размере 119 126 700 руб., зачисляемого в федеральный бюджет, и налога на прибыль в размере 337 830 749,80 руб., зачисляемого в бюджет г. Москвы и бюджет Московской области (суммы 283 586 374,75 руб. и 54 244 375 руб. соответственно). По мнению налогового органа, как было указано выше, зачет спорных сумм не проводился (т.е. они не были взысканы), а перечисленные обществу в феврале 2009 года суммы в размере 119 126 700 руб. и 283 586 374,75 руб. были возвращены в качестве текущей переплаты, а не излишне взысканного налога.
Кроме того, налоговый орган не признает факты взыскания и возврата сумм доначисленного налога на прибыль в сумме 86 214 762,52 руб. и штрафа в 41 511,45 руб., осуществленных ИФНС России по г. Ступино Московской области.
1.1. В отношении документального подтверждения факта взыскания и возврата суммы налога на прибыль в размере 119 126 700 руб., зачисляемого в федеральный бюджет, и налога на прибыль в размере 337 830 749,80 руб., зачисляемого в бюджет г. Москвы и бюджет Московской области
Общество указывает, что суммы в размере 119 457 029,17 руб. в части налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, и 287 168 563,96 руб. в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, излишне взысканные по результатам проверки 2002 - 2003 гг., не были возвращены обществу одновременно с остальными излишне взысканными суммами за этот период.
По мнению общества, налоговый орган произвел зачет указанных сумм в счет погашения недоимки по результатам проверки 2004 - 2005 гг. Налоговый орган не опровергнул данные обстоятельства документально.
Кроме того, факт зачета и возврата спорных сумм подтверждается данными Выписок операций по расчету с бюджетом по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в части, зачисляемой в бюджет г. Москвы, по состоянию за период с 01.01.08 г. по 10.08.10 г., в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, за период с 01.01.09 г. по 16.02.11 г.
Так, на стр. 5 и стр. 6 выписки отражено восстановление в переплату сумм на основании решения суда, признавшего незаконным доначисление налога и пени по результатам выездной налоговой проверки периода 2002 - 2003 гг. (дата операций 04.07.08 г., документ - РеСуд, номер 09АП-6134/2008-АК (апелляционная инстанция), номер А40-49477/06-117-511 (решение суда)), на общую сумму 303 183 136 руб.
Также на стр. 6 выписки отражено начисление сумм, доначисленных по решению налогового органа по результатам проверки 2004 - 2005 гг. в размере 119 276 186,17 руб. (дата операции 30.07.08 г., основание - Решение ПО N 02-1-23/001), что привело к уменьшению суммы переплаты с 303 183 136 руб. до 183 906 949,83 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
По данным Выписки видно, что 30.07.08 г. и 13.08.08 г. были проведены операции по возврату и сторнированию возврата суммы в размере 303 183 406 руб., т.е. суммы, излишне взысканной по решению налогового органа по результатам проверки 2002 - 2003 гг. Сторнирование операции возврата свидетельствует о том, что сумма в указанном размере фактически не была возвращена (сумма по графе 13 выписки по соответствующей строке не изменилась).
Далее на стр. 6 выписки отражена операция по погашению суммы в размере 23 855 237,23 руб. (штраф по решению по проверке 2004 - 2005 гг.) за счет имеющейся переплаты (дата операции 20.08.08 г., основание - Закл., N 1828 от 14.08.08 г.). Сумма переплаты уменьшилась до 160 051 712,60 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
Сумма переплаты в размере 160 051 982,60 руб. была возвращена обществу 26.08.08 г. платежным поручением N 982, что отражено на стр. 6 выписки. При этом оставшееся после возврата сальдо свидетельствует об отсутствии переплаты (возникла недоимка 270 руб., что видно в графе 13 выписки по соответствующей строке).
Таким образом, довод налогового органа о том, что сумма доначисленного налога на прибыль в размере 119 276 186,17 руб. не была погашена за счет переплаты, восстановленной после признания факта излишнего взыскания сумм, доначисленных по проверке 2002 - 2003 гг., опровергается документом, составленным самим налоговым органом (карточкой расчетов с бюджетом).
В нарушение требований ст. 78 НК РФ налоговый орган не оформил погашение недоимки в счет имеющейся переплаты соответствующим решением. Однако, отсутствие решения о зачете не свидетельствует об отсутствии факта самого зачета.
1.1.1. Данные Выписки в части бюджета г. Москвы
На стр. 6 выписки отражено восстановление в переплату сумм на основании решения суда, признавшего незаконным доначисление налога и пени по результатам выездной налоговой проверки периода 2002 - 2003 гг. (дата операций 04.07.08 г., документ - РеСуд, номер 09АП-6134/2008-АК (апелляционная инстанция), номер А40-49477/06-117-511 (решение суда)), на общую сумму 515 134 434 руб. (в графе 13 по соответствующей строке отражена сумма переплаты в размере 511 850 633,06 руб. (с учетом текущих расчетов)).
Также на стр. 6 выписки отражено начисление сумм, доначисленных по решению налогового органа по результатам проверки 2004 - 2005 гг. в размере 283 899 018,96 руб. (дата операций 31.07.08 г., основание - Решение ПО N 02-1-23/001), что привело к уменьшению суммы переплаты с 511 850 633,06 руб. до 227 951 614,10 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
По данным Выписки на стр. 6 и стр. 7 видно, что 30.07.08 г. и 13.08.08 г. были проведены операции по возврату и сторнированию возврата суммы в размере 515 134 434 руб., т.е. суммы, излишне взысканной по решению налогового органа по результатам проверки 2002 - 2003 гг. Сторнирование операции возврата свидетельствует о том, что сумма в указанном размере фактически не была возвращена (сумма по графе 13 выписки по соответствующей строке (на стр. 7) не изменилась).
Далее на стр. 7 выписки отражены операции:
- по погашению суммы в размере 56 779 803,79 руб. (штраф по решению по проверке 2004 - 2005 гг.) за счет имеющейся переплаты (дата операции 20.08.08 г., основание Закл. N 1834 от 15.08.08 г.). Сумма переплаты уменьшилась до 171 171 810,31 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
- по погашению суммы в размере 7 696 075,06 руб. (пени по решению по проверке 2004 - 2005 гг.) за счет имеющейся переплаты (дата операции 15.08.08 г. (графа 4), основание - Закл., N 1833 от 15.08.08 г.). Сумма переплаты уменьшилась до 163 475 735,25 руб. (графа 13 выписки по соответствующей строке).
Сумма переплаты в размере 166 759 536,19 руб. была возвращена обществу 26.08.08 г. платежным поручением N 984, что отражено на стр. 7 выписки. При этом оставшееся после возврата сальдо свидетельствует об отсутствии переплаты (возникла недоимка 3 283 800,94 руб., что видно в графе 13 выписки по соответствующей строке).
Таким образом, довод налогового органа о том, что сумма доначисленного налога на прибыль в размере 283 586 374,75 руб. не была погашена за счет переплаты, восстановленной после признания факта излишнего взыскания сумм, доначисленных по проверке 2002 - 2003 гг., опровергается документом, составленным самим налоговым органом (карточкой расчетов с бюджетом).
В нарушение требований ст. 78 НК РФ налоговый орган не оформил погашение недоимки в счет имеющейся переплаты соответствующим решением. Однако, отсутствие решения о зачете не свидетельствует об отсутствии факта самого зачета.
Но даже, если предположить, что восстановленные в качестве переплаты суммы, излишне взысканные за 2002 - 2003 гг., не были направлены на погашение недоимки по налогу на прибыль, доначисленного по проверке 2004 - 2005 гг. (т. е не было зачета), то в любом случае возврат указанных сумм был осуществлен платежными поручениями от 17.02.09 г. N 48, N 49, N 42 на основании решений о возврате от 13.02.09 г. N 74, 75, 76.
По мнению налогового органа, по решениям от 13.02.09 г. N 74, 75, 76 был осуществлен возврат сумм текущей переплаты.
Однако, мнение налогового органа не соответствует фактическим обстоятельствам и документам, представленным в материалы дела.
На основании Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам N 14373, выданной обществу по состоянию на 01.02.09 г. и Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.09 г. сумма переплаты по налогу на прибыль в части федерального бюджета составила 63 275 045,88 руб. В то же время по решению от 13.02.09 г. N 74 была признана к возврату сумма в размере 119 126 700 руб.
Как видно из Выписки по федеральному бюджету (стр. 7) сумма в размере 119 126 700 руб. была восстановлена в качестве переплаты 10.02.09 г. именно как излишне взысканная (указано основание - РеСуд, номер А40-36286/08-80-97). Возврат этой суммы осуществлен на основании решения от 13.02.09 г. N 74.
На основании Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам N 14373, выданной обществу по состоянию на 01.02.09 г. и Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.09 г. сумма переплаты по налогу на прибыль в части бюджета г. Москвы составила 67 266 077,08 руб. В то же время по решению от 13.02.09 г. N 75 была признана к возврату сумма в размере 283 586 374,75 руб.
В Выписке по бюджету г. Москвы (стр. 7) сумма в размере 283 586 374,75 руб. была восстановлена в качестве переплаты 10.02.09 г. именно как излишне взысканная (указано основание - РеСуд, номер А40-36286/08-80-97). Возврат этой суммы осуществлен на основании решения от 13.02.09 г. N 75.
На основании Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам N 14373, выданной обществу по состоянию на 01.02.09 г. сумма переплаты по налогу на прибыль в части бюджета субъектов РФ составила 51 818 руб. В то же время по решению от 13.02.09 г. N 76 была признана к возврату сумма в размере 54 244 557,28 руб.
В Выписке по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (стр. 2) сумма в размере 54 244 557,28 руб. восстановлена в качестве переплаты 10.02.09 г. именно как излишне взысканная (указано основание - РеСуд, номер А40-36286/08-80-97). Возврат этой суммы осуществлен на основании решения от 13.02.09 г. N 76 (стр. 3 выписки).
Кроме того, в решениях о возврате налога от 13.02.09 г. N 74, 75 и 76 указано, что возврат произведен на основании заявления налогоплательщика (в ответ на N 07-39-200/18). Однако, в заявлении о возврате налогов от 04.02.09 г. исх. N 07-39-300/18 общество просило вернуть именно суммы, признанные излишне взысканными по решению налогового органа решением суда.
В тексте извещения о принятых решениях о возврате также указаны ссылки на возврат по признаку АкВПн, что свидетельствует о возврате именно спорных сумм, а не текущей переплаты по налогу, которой не было в достаточной сумме.
Таким образом, довод налогового органа, изложенный в пояснениях от 26.11.10 г. (стр. 3) и в акте, о том, что по указанным решениям был осуществлен возврат текущей переплаты, опровергается представленными в дело документами.
1.2. В отношении взыскания и возврата сумм ИФНС России по г. Ступино Московской области
Общество относится к категории крупнейших налогоплательщиков. В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (в данном случае - ответчик). Именно ответчик провел выездную налоговую проверку, в результате которой излишне доначислил суммы налогов, пени и штрафов. Требование от 01.08.08 г. N 110 об уплате излишне доначисленных сумм налога на прибыль в размере 86 214 762,52 руб. и штрафа в размере 41 511,45 руб. также было выставлено ответчиком.
В решениях о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты, принятых Инспекцией ФНС России по г. Ступино Московской области, указана ссылка на то, что зачет проведен в погашение задолженности, начисленной по решению N 02-01-23/001 от 09.01.08 г. выездной проверки Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
Поскольку налоговый орган в самостоятельном порядке не начислил и не выплатил заявителю сумму процентов на суммы излишне взысканных налогов, в нарушение положений налогового законодательства, требования заявителя о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившееся в неуплате процентов подлежат удовлетворению.
Вместе с тем, суд считает, что не подлежат взысканию проценты на сумму 727.300,97 руб. - налог на прибыль в местные бюджеты (взыскана 30.09.2008 г.) в размере 87.594,93 руб., поскольку налогоплательщик не подтвердил факт возврата (зачета) данной суммы. В судебном заседании представитель заявителя также согласился с неправильным расчетом суммы процентов на сумму штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ в связи с неправильным указанием ставки рефинансирования в указанные периоды. По расчету суммы процентов на сумму штрафа в размере 41.511,45 руб., предложенным ответчиком подлежат начислению проценты размере 4.864,23 руб., с данной суммой налогоплательщик согласился.
С учетом изложенного, подлежат взысканию проценты в размере 198.717.809,78 руб. В остальной части требований следует отказать.
На основании ст. 137 - 138 НК РФ, и руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 169, 176, 198 - 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
Признать незаконным бездействие МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в неуплате процентов в размере 198.717.809,78 руб.
Обязать устранить допущенное нарушение прав ОАО "Мосэнерго" путем уплаты процентов в сумме 198.717.809,78 руб. В остальной части требований отказать.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в пользу ОАО "Мосэнерго" расходы по госпошлине 201 000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.П.ТЕРЕХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)