Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 июня 2002 года Дело N Ф08-2137/2002-782А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", в отсутствие представителя Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения дела, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северо-Кавказское торговое предприятие" на решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37, установил следующее.
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к Управлению Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области (с учетом уточненных исковых требований) о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Решением суда от 07.03.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2002, в удовлетворении иска отказано.
Судебные акты мотивированы тем, что ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" как налогоплательщиком нарушены сроки представления в налоговый орган справки об изменениях суммы предполагаемой прибыли и сроки внесения в бюджет платежей. Суд указал, что для наступления правовых последствий в виде начисления процентов на разницу между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога учитываются лишь те авансовые взносы, которые были уплачены в соответствии с порядком, установленным в абзаце 2 пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" подало кассационную жалобу на указанные судебные акты, которые просит отменить, как незаконные, и принять новое решение об удовлетворении иска. По мнению подателя кассационной жалобы, Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации и в указанной части применению не подлежит.
В отзыве на кассационную жалобу Управление МНС РФ по Ростовской области просит оставить решение и постановление апелляционной инстанции без изменения.
В судебном заседании кассационной инстанции представители истца поддержали доводы кассационной жалобы, просили отменить обжалуемые судебные акты и принять решение об удовлетворении исковых требований. Представители истца полагают, что нормы пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежат применению с 01.01.99 в силу статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Изучив материалы дела, выслушав представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 6 июня 2000 года общество "Северо-Кавказское торговое предприятие" уплатило в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 450000 рублей, исходя из размера предполагаемой прибыли. 20.09.2000 налогоплательщиком налоговому органу представлена справка об изменении размера авансового взноса на дополнительную сумму 300000 рублей за третий квартал 2000 года. Исходя из суммы авансовых платежей предприятию произведен возврат из бюджета в сумме 17067 рублей.
По материалам камеральной налоговой проверки общества "Северо-Кавказское торговое предприятие" за 2000 год Управлением МНС РФ по Ростовской области принято решение о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 20993 рублей. Налогоплательщику предложено перечислить указанную сумму. В решении налогового органа указано, что в связи с тем, что справка об изменениях размера авансовых взносов представлена плательщиком после установленного срока, расчет дополнительных платежей в бюджет необходимо произвести исходя из суммы авансовых взносов, указанных в первоначальной справке, в результате чего дополнительные платежи в бюджет составят 3926 руб., а с учетом произведенного возврата из бюджета в сумме 1706 руб. уплате предприятием подлежит 209993 руб. Позиция налогового органа об уплате дополнительных платежей базируется на статье 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в суд с данным иском.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд не учел следующее.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Таким образом, положениями пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено взимание с налогоплательщика дополнительных платежей в случае превышения суммы налога на прибыль, рассчитанной по фактически полученной за истекший квартал прибыли, над суммой авансовых взносов этого налога за тот же период.
Из статей 38, 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в части исчисления налога основой расчета является полученная прибыль, а не прогноз о предполагаемой прибыли. В силу статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Дополнительные платежи, предусмотренные пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не подпадают под понятие налога, данное в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с отсутствием объекта налогообложения (налоговой базы), определенного статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации. Дополнительные платежи также не подпадают под понятие пени, установленное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Не относятся эти платежи и к санкциям, предусмотренным за нарушения налогового законодательства.
Уплата налогоплательщиками в бюджет помимо налогов (сборов) и пеней иных платежей не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, а поэтому положения пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части уплаты дополнительных платежей по налогу на прибыль противоречат нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. Поэтому в силу данной статьи и статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
При таких обстоятельствах исковые требования ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" о признании недействительным Решения УМНС РФ по Ростовской области N 16.01.4-11/62.1 о доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О государственной пошлине" государственная пошлина, уплаченная по делу в сумме 2000 руб., подлежит возврату ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие".
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
Решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37 отменить.
Признать недействительным Решение Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Возвратить ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" из федерального бюджета госпошлину по делу - 2000 руб.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
от 26 июня 2002 года Дело N Ф08-2137/2002-782А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", в отсутствие представителя Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения дела, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северо-Кавказское торговое предприятие" на решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37, установил следующее.
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к Управлению Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области (с учетом уточненных исковых требований) о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Решением суда от 07.03.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2002, в удовлетворении иска отказано.
Судебные акты мотивированы тем, что ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" как налогоплательщиком нарушены сроки представления в налоговый орган справки об изменениях суммы предполагаемой прибыли и сроки внесения в бюджет платежей. Суд указал, что для наступления правовых последствий в виде начисления процентов на разницу между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога учитываются лишь те авансовые взносы, которые были уплачены в соответствии с порядком, установленным в абзаце 2 пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" подало кассационную жалобу на указанные судебные акты, которые просит отменить, как незаконные, и принять новое решение об удовлетворении иска. По мнению подателя кассационной жалобы, Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации и в указанной части применению не подлежит.
В отзыве на кассационную жалобу Управление МНС РФ по Ростовской области просит оставить решение и постановление апелляционной инстанции без изменения.
В судебном заседании кассационной инстанции представители истца поддержали доводы кассационной жалобы, просили отменить обжалуемые судебные акты и принять решение об удовлетворении исковых требований. Представители истца полагают, что нормы пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежат применению с 01.01.99 в силу статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Изучив материалы дела, выслушав представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 6 июня 2000 года общество "Северо-Кавказское торговое предприятие" уплатило в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 450000 рублей, исходя из размера предполагаемой прибыли. 20.09.2000 налогоплательщиком налоговому органу представлена справка об изменении размера авансового взноса на дополнительную сумму 300000 рублей за третий квартал 2000 года. Исходя из суммы авансовых платежей предприятию произведен возврат из бюджета в сумме 17067 рублей.
По материалам камеральной налоговой проверки общества "Северо-Кавказское торговое предприятие" за 2000 год Управлением МНС РФ по Ростовской области принято решение о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 20993 рублей. Налогоплательщику предложено перечислить указанную сумму. В решении налогового органа указано, что в связи с тем, что справка об изменениях размера авансовых взносов представлена плательщиком после установленного срока, расчет дополнительных платежей в бюджет необходимо произвести исходя из суммы авансовых взносов, указанных в первоначальной справке, в результате чего дополнительные платежи в бюджет составят 3926 руб., а с учетом произведенного возврата из бюджета в сумме 1706 руб. уплате предприятием подлежит 209993 руб. Позиция налогового органа об уплате дополнительных платежей базируется на статье 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в суд с данным иском.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд не учел следующее.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Таким образом, положениями пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено взимание с налогоплательщика дополнительных платежей в случае превышения суммы налога на прибыль, рассчитанной по фактически полученной за истекший квартал прибыли, над суммой авансовых взносов этого налога за тот же период.
Из статей 38, 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в части исчисления налога основой расчета является полученная прибыль, а не прогноз о предполагаемой прибыли. В силу статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Дополнительные платежи, предусмотренные пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не подпадают под понятие налога, данное в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с отсутствием объекта налогообложения (налоговой базы), определенного статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации. Дополнительные платежи также не подпадают под понятие пени, установленное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Не относятся эти платежи и к санкциям, предусмотренным за нарушения налогового законодательства.
Уплата налогоплательщиками в бюджет помимо налогов (сборов) и пеней иных платежей не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, а поэтому положения пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части уплаты дополнительных платежей по налогу на прибыль противоречат нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. Поэтому в силу данной статьи и статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
При таких обстоятельствах исковые требования ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" о признании недействительным Решения УМНС РФ по Ростовской области N 16.01.4-11/62.1 о доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О государственной пошлине" государственная пошлина, уплаченная по делу в сумме 2000 руб., подлежит возврату ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие".
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
Решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37 отменить.
Признать недействительным Решение Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Возвратить ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" из федерального бюджета госпошлину по делу - 2000 руб.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 26.06.2002 N Ф08-2137/2002-782А
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 26 июня 2002 года Дело N Ф08-2137/2002-782А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", в отсутствие представителя Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения дела, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северо-Кавказское торговое предприятие" на решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37, установил следующее.
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к Управлению Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области (с учетом уточненных исковых требований) о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Решением суда от 07.03.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2002, в удовлетворении иска отказано.
Судебные акты мотивированы тем, что ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" как налогоплательщиком нарушены сроки представления в налоговый орган справки об изменениях суммы предполагаемой прибыли и сроки внесения в бюджет платежей. Суд указал, что для наступления правовых последствий в виде начисления процентов на разницу между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога учитываются лишь те авансовые взносы, которые были уплачены в соответствии с порядком, установленным в абзаце 2 пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" подало кассационную жалобу на указанные судебные акты, которые просит отменить, как незаконные, и принять новое решение об удовлетворении иска. По мнению подателя кассационной жалобы, Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации и в указанной части применению не подлежит.
В отзыве на кассационную жалобу Управление МНС РФ по Ростовской области просит оставить решение и постановление апелляционной инстанции без изменения.
В судебном заседании кассационной инстанции представители истца поддержали доводы кассационной жалобы, просили отменить обжалуемые судебные акты и принять решение об удовлетворении исковых требований. Представители истца полагают, что нормы пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежат применению с 01.01.99 в силу статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Изучив материалы дела, выслушав представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 6 июня 2000 года общество "Северо-Кавказское торговое предприятие" уплатило в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 450000 рублей, исходя из размера предполагаемой прибыли. 20.09.2000 налогоплательщиком налоговому органу представлена справка об изменении размера авансового взноса на дополнительную сумму 300000 рублей за третий квартал 2000 года. Исходя из суммы авансовых платежей предприятию произведен возврат из бюджета в сумме 17067 рублей.
По материалам камеральной налоговой проверки общества "Северо-Кавказское торговое предприятие" за 2000 год Управлением МНС РФ по Ростовской области принято решение о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 20993 рублей. Налогоплательщику предложено перечислить указанную сумму. В решении налогового органа указано, что в связи с тем, что справка об изменениях размера авансовых взносов представлена плательщиком после установленного срока, расчет дополнительных платежей в бюджет необходимо произвести исходя из суммы авансовых взносов, указанных в первоначальной справке, в результате чего дополнительные платежи в бюджет составят 3926 руб., а с учетом произведенного возврата из бюджета в сумме 1706 руб. уплате предприятием подлежит 209993 руб. Позиция налогового органа об уплате дополнительных платежей базируется на статье 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в суд с данным иском.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд не учел следующее.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Таким образом, положениями пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено взимание с налогоплательщика дополнительных платежей в случае превышения суммы налога на прибыль, рассчитанной по фактически полученной за истекший квартал прибыли, над суммой авансовых взносов этого налога за тот же период.
Из статей 38, 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в части исчисления налога основой расчета является полученная прибыль, а не прогноз о предполагаемой прибыли. В силу статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Дополнительные платежи, предусмотренные пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не подпадают под понятие налога, данное в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с отсутствием объекта налогообложения (налоговой базы), определенного статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации. Дополнительные платежи также не подпадают под понятие пени, установленное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Не относятся эти платежи и к санкциям, предусмотренным за нарушения налогового законодательства.
Уплата налогоплательщиками в бюджет помимо налогов (сборов) и пеней иных платежей не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, а поэтому положения пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части уплаты дополнительных платежей по налогу на прибыль противоречат нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. Поэтому в силу данной статьи и статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
При таких обстоятельствах исковые требования ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" о признании недействительным Решения УМНС РФ по Ростовской области N 16.01.4-11/62.1 о доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О государственной пошлине" государственная пошлина, уплаченная по делу в сумме 2000 руб., подлежит возврату ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие".
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37 отменить.
Признать недействительным Решение Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Возвратить ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" из федерального бюджета госпошлину по делу - 2000 руб.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 26 июня 2002 года Дело N Ф08-2137/2002-782А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", в отсутствие представителя Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения дела, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северо-Кавказское торговое предприятие" на решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37, установил следующее.
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к Управлению Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ростовской области (с учетом уточненных исковых требований) о признании недействительным Решения Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Решением суда от 07.03.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2002, в удовлетворении иска отказано.
Судебные акты мотивированы тем, что ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" как налогоплательщиком нарушены сроки представления в налоговый орган справки об изменениях суммы предполагаемой прибыли и сроки внесения в бюджет платежей. Суд указал, что для наступления правовых последствий в виде начисления процентов на разницу между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога учитываются лишь те авансовые взносы, которые были уплачены в соответствии с порядком, установленным в абзаце 2 пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" подало кассационную жалобу на указанные судебные акты, которые просит отменить, как незаконные, и принять новое решение об удовлетворении иска. По мнению подателя кассационной жалобы, Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации и в указанной части применению не подлежит.
В отзыве на кассационную жалобу Управление МНС РФ по Ростовской области просит оставить решение и постановление апелляционной инстанции без изменения.
В судебном заседании кассационной инстанции представители истца поддержали доводы кассационной жалобы, просили отменить обжалуемые судебные акты и принять решение об удовлетворении исковых требований. Представители истца полагают, что нормы пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежат применению с 01.01.99 в силу статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Изучив материалы дела, выслушав представителей ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие", Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 6 июня 2000 года общество "Северо-Кавказское торговое предприятие" уплатило в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 450000 рублей, исходя из размера предполагаемой прибыли. 20.09.2000 налогоплательщиком налоговому органу представлена справка об изменении размера авансового взноса на дополнительную сумму 300000 рублей за третий квартал 2000 года. Исходя из суммы авансовых платежей предприятию произведен возврат из бюджета в сумме 17067 рублей.
По материалам камеральной налоговой проверки общества "Северо-Кавказское торговое предприятие" за 2000 год Управлением МНС РФ по Ростовской области принято решение о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за третий квартал 2000 года в сумме 20993 рублей. Налогоплательщику предложено перечислить указанную сумму. В решении налогового органа указано, что в связи с тем, что справка об изменениях размера авансовых взносов представлена плательщиком после установленного срока, расчет дополнительных платежей в бюджет необходимо произвести исходя из суммы авансовых взносов, указанных в первоначальной справке, в результате чего дополнительные платежи в бюджет составят 3926 руб., а с учетом произведенного возврата из бюджета в сумме 1706 руб. уплате предприятием подлежит 209993 руб. Позиция налогового органа об уплате дополнительных платежей базируется на статье 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" обратилось в суд с данным иском.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд не учел следующее.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Таким образом, положениями пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено взимание с налогоплательщика дополнительных платежей в случае превышения суммы налога на прибыль, рассчитанной по фактически полученной за истекший квартал прибыли, над суммой авансовых взносов этого налога за тот же период.
Из статей 38, 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в части исчисления налога основой расчета является полученная прибыль, а не прогноз о предполагаемой прибыли. В силу статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Дополнительные платежи, предусмотренные пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не подпадают под понятие налога, данное в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с отсутствием объекта налогообложения (налоговой базы), определенного статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации. Дополнительные платежи также не подпадают под понятие пени, установленное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Не относятся эти платежи и к санкциям, предусмотренным за нарушения налогового законодательства.
Уплата налогоплательщиками в бюджет помимо налогов (сборов) и пеней иных платежей не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, а поэтому положения пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части уплаты дополнительных платежей по налогу на прибыль противоречат нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. Поэтому в силу данной статьи и статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении установления дополнительных платежей противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
При таких обстоятельствах исковые требования ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" о признании недействительным Решения УМНС РФ по Ростовской области N 16.01.4-11/62.1 о доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О государственной пошлине" государственная пошлина, уплаченная по делу в сумме 2000 руб., подлежит возврату ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие".
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 07.03.2002 и постановление апелляционной инстанции от 24.04.2002 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1868/2002-С5-37 отменить.
Признать недействительным Решение Управления МНС РФ по Ростовской области от 23.11.2001 N 16.01.4-11/62.1.
Возвратить ООО "Северо-Кавказское торговое предприятие" из федерального бюджета госпошлину по делу - 2000 руб.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)