Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 30 июля 2007 г. Дело N А54-1891/2006
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ООО "Транзит" на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2007 по делу N А54-1891/2006,
Общество с ограниченной ответственностью "Транзит" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502.
Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 4 по Рязанской области предъявлены встречные требования о взыскании с ООО "Транзит" штрафа в размере 58609 руб. 22 коп., примененного на основании оспариваемого решения.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 31.05.2006 заявленные обществом требования удовлетворены. В удовлетворении встречных требований инспекции отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 03.08.2006 решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27.11.2006 названные решение и постановление отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2007 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 240912 руб. 40 коп. и применения штрафа в размере 47064 руб. В остальной части заявленных требований обществу отказано.
Встречные требования налоговой инспекции удовлетворены частично, с ООО "Транзит" взыскан штраф в размере 11545 руб. 22 коп. В остальной части встречных требований налогового органа отказано.
В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась.
В кассационной жалобе ООО "Транзит" просит решение суда в части отказа в удовлетворении своих требований и в части удовлетворения встречных требований налогового органа отменить, как принятое с нарушением норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция находит решение суда подлежащим частичной отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 4 по Рязанской области по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 г., представленной ООО "Транзит" 18.01.2006, принято Решение от 06.04.2006 N 11-02/502 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 300009 руб. 78 коп. и применении штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 58609 руб. 22 коп.
По мнению инспекции, в соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ общество при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006 обязано было восстановить налог на добавленную стоимость в сумме 300009 руб. 78 коп. в налоговой декларации за 4 квартал 2005 г., представленной 18.01.2006, который следовало отразить в данной декларации по строке 370 "сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащим восстановлению".
Не согласившись с решением инспекции, ООО "Транзит" обратилось с заявлением в суд.
Признавая правомерным доначисление обществу налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп. и применение штрафа в сумме 11545 руб. 22 коп., суд исходил из того, что при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету в установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим в соответствии с требованиями п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С 01.01.2006 п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и гл. 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ в части, устанавливающей перечни случаев восстановления НДС и порядок такого восстановления, вступил в силу с 01.01.2006.
Редакция ст. 170 НК РФ, действовавшая до 01.01.2006, не содержала требования восстанавливать суммы НДС в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы.
Для налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим с 01.01.2006, предыдущий налоговый период приходится на 2005 год, то есть на период, когда у них не было обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость.
Суммы налога, уплаченные обществом в 2005 году за приобретенные товары (работы, услуги) и основные средства, отражены обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2005 г. впервые в соответствии с требованиями налогового законодательства, действовавшими в 2005 г., а потому не могут быть признаны в качестве ранее принятых к вычету, как это предусмотрено абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 (в редакции Федерального закона N 119-ФЗ).
Учитывая изложенное, обязанности по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость в рассматриваемом случае у налогоплательщика не имелось, что согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2785/07.
В этой связи требования налогоплательщика в обжалуемой части подлежат удовлетворению, а в удовлетворении встречных требований инспекции надлежит отказать.
При таких обстоятельствах решение суда в части отказа в удовлетворении требований ООО "Транзит" о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп., применения штрафа в размере 11545 руб. 22 коп. и в части удовлетворения встречных требований налогового органа о взыскании с ООО "Транзит" 11545 руб. 22 коп. штрафа, а также в части взыскания с ООО "Транзит" госпошлины в сумме 894 руб. подлежит отмене.
В необжалуемой части судебный акт является законным и обоснованным.
На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ ООО "Транзит" подлежит возврату госпошлина за подачу кассационной жалобы в сумме 1000 руб., уплаченная по платежному поручению от 25.04.2007 N 94.
На основании изложенного, руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2007 по делу N А54-1891/2006 в части отказа в удовлетворении требований ООО "Транзит" о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп., применении штрафа в размере 11545 руб. 22 коп. и в части удовлетворения встречных требований налогового органа о взыскании с ООО "Транзит" штрафа в сумме 11545 руб. 22 коп., а также в части взыскания с ООО "Транзит" госпошлины в сумме 894 руб. отменить.
Заявленные ООО "Транзит" требования удовлетворить в указанной части и признать недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп. и применения штрафа в размере 11545 руб. 22 коп.
В удовлетворении встречных требований Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области о взыскании с ООО "Транзит" 11545 руб. 22 коп. штрафа отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Возвратить ООО "Транзит" из бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную по платежному поручению от 25.04.2007 N 94.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 30.07.2007 ПО ДЕЛУ N А54-1891/2006
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 30 июля 2007 г. Дело N А54-1891/2006
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ООО "Транзит" на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2007 по делу N А54-1891/2006,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Транзит" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502.
Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 4 по Рязанской области предъявлены встречные требования о взыскании с ООО "Транзит" штрафа в размере 58609 руб. 22 коп., примененного на основании оспариваемого решения.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 31.05.2006 заявленные обществом требования удовлетворены. В удовлетворении встречных требований инспекции отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 03.08.2006 решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27.11.2006 названные решение и постановление отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2007 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 240912 руб. 40 коп. и применения штрафа в размере 47064 руб. В остальной части заявленных требований обществу отказано.
Встречные требования налоговой инспекции удовлетворены частично, с ООО "Транзит" взыскан штраф в размере 11545 руб. 22 коп. В остальной части встречных требований налогового органа отказано.
В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась.
В кассационной жалобе ООО "Транзит" просит решение суда в части отказа в удовлетворении своих требований и в части удовлетворения встречных требований налогового органа отменить, как принятое с нарушением норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция находит решение суда подлежащим частичной отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 4 по Рязанской области по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 г., представленной ООО "Транзит" 18.01.2006, принято Решение от 06.04.2006 N 11-02/502 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 300009 руб. 78 коп. и применении штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 58609 руб. 22 коп.
По мнению инспекции, в соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ общество при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006 обязано было восстановить налог на добавленную стоимость в сумме 300009 руб. 78 коп. в налоговой декларации за 4 квартал 2005 г., представленной 18.01.2006, который следовало отразить в данной декларации по строке 370 "сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащим восстановлению".
Не согласившись с решением инспекции, ООО "Транзит" обратилось с заявлением в суд.
Признавая правомерным доначисление обществу налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп. и применение штрафа в сумме 11545 руб. 22 коп., суд исходил из того, что при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету в установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим в соответствии с требованиями п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С 01.01.2006 п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и гл. 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ в части, устанавливающей перечни случаев восстановления НДС и порядок такого восстановления, вступил в силу с 01.01.2006.
Редакция ст. 170 НК РФ, действовавшая до 01.01.2006, не содержала требования восстанавливать суммы НДС в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы.
Для налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим с 01.01.2006, предыдущий налоговый период приходится на 2005 год, то есть на период, когда у них не было обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость.
Суммы налога, уплаченные обществом в 2005 году за приобретенные товары (работы, услуги) и основные средства, отражены обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2005 г. впервые в соответствии с требованиями налогового законодательства, действовавшими в 2005 г., а потому не могут быть признаны в качестве ранее принятых к вычету, как это предусмотрено абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 (в редакции Федерального закона N 119-ФЗ).
Учитывая изложенное, обязанности по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость в рассматриваемом случае у налогоплательщика не имелось, что согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2785/07.
В этой связи требования налогоплательщика в обжалуемой части подлежат удовлетворению, а в удовлетворении встречных требований инспекции надлежит отказать.
При таких обстоятельствах решение суда в части отказа в удовлетворении требований ООО "Транзит" о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп., применения штрафа в размере 11545 руб. 22 коп. и в части удовлетворения встречных требований налогового органа о взыскании с ООО "Транзит" 11545 руб. 22 коп. штрафа, а также в части взыскания с ООО "Транзит" госпошлины в сумме 894 руб. подлежит отмене.
В необжалуемой части судебный акт является законным и обоснованным.
На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ ООО "Транзит" подлежит возврату госпошлина за подачу кассационной жалобы в сумме 1000 руб., уплаченная по платежному поручению от 25.04.2007 N 94.
На основании изложенного, руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 05.03.2007 по делу N А54-1891/2006 в части отказа в удовлетворении требований ООО "Транзит" о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп., применении штрафа в размере 11545 руб. 22 коп. и в части удовлетворения встречных требований налогового органа о взыскании с ООО "Транзит" штрафа в сумме 11545 руб. 22 коп., а также в части взыскания с ООО "Транзит" госпошлины в сумме 894 руб. отменить.
Заявленные ООО "Транзит" требования удовлетворить в указанной части и признать недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области от 06.04.2006 N 11-02/502 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 59097 руб. 38 коп. и применения штрафа в размере 11545 руб. 22 коп.
В удовлетворении встречных требований Межрайонной инспекции ФНС РФ N 4 по Рязанской области о взыскании с ООО "Транзит" 11545 руб. 22 коп. штрафа отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Возвратить ООО "Транзит" из бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную по платежному поручению от 25.04.2007 N 94.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)