Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.04.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2009
по делу N А12-1856/2009
по заявлению открытого акционерного общества "Электронно-вычислительная техника" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта,
установил:
открытое акционерное общество "Электронно-вычислительная техника" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - налоговый орган) от 30.10.2008 N 5716 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.04.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2009, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя жалобы судебные акты приняты без учета всех фактических обстоятельств дела, с нарушением норм материального и процессуального права.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив законность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьями 274 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что налоговый орган выставил заявителю следующие требования об уплате налога и пени:
- - N 34741 от 17.07.2007 об уплате пени по налогу на имущество не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 131 863,55 руб. в срок до 05.08.2008;
- - N 35084 от 17.07.2007 об уплате пени по налогу на имущество не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 137 905,90 руб. в срок до 05.08.2008;
- - N 121846 от 11.08.2008 об уплате налога на имущество организации в сумме 650 855 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 69 207,92 руб. в срок до 01.09.2008;
- - N 37317 от 18.07.2008 об уплате пени по единому социальному налогу (пенсионный), зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 102 734,48 руб. в срок до 08.08.2008;
- - N 36299 от 18.07.2008 об уплате пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 133,80 руб. в срок до 08.08.2008;
- - N 120562 от 06.08.2008 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 639 216 руб. и пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 217 753,57 руб. в срок до 25.08.2008;
- - N 37502 от 19.07.2007 об уплате пени по земельному налогу, взимаемой по ставке, установленной подпунктами 2 и 1 статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации, зачисляемый в городской бюджет в сумме 33 881,38 руб. в срок до 09.08.2008;
- - N 121761 от 11.08.2008 об уплате земельного налога в сумме 611 924 руб. и пени в сумме 16 519,71 руб., взимаемой по ставке, установленной подпунктами 2 и 1 статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации в срок до 01.09.2008.
В связи с неисполнением обществом перечисленных требований об уплате налогов и пени в установленный срок, налоговым органом были вынесены решения:
- - N 317269 от 03.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 131 863,55 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 243821 от 03.09.2008 на сумму 131 863,55 руб.;
- - N 317445 от 02.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 137 905,90 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 243939 от 02.09.2008 на сумму 137 905,90 руб.;
- - N 321113 от 22.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 720 062,92 рублей путем направления в банк инкассовых поручений N 246911 от 22.09.2008 на сумму 69 207,92 руб., N 246910 от 22.09.2008 на сумму 650 855 руб.;
- - N 318140 от 05.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 102 734,48 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 244747 от 05.09.2008 на сумму 102 734,48 руб.;
- - N 318438 от 05.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации индивидуального предпринимателя в банках в сумме 133,80 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 245036 от 05.09.2008 на сумму 133,80 руб.;
- - N 317568 от 11.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" в сумме 1 856 969,57 руб. путем направления в банк инкассовых поручений N 244115 от 11.09.2008 на сумму 1 639 216,00 руб. и N 244116 от 11.09.2008 на сумму 217 753,57 руб.;
- - N 318936 от 05.09.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 33 881,38 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 245514 от 05.09.2007 на сумму 33 881,38 руб.;
- - N 321214 от 23.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации индивидуального предпринимателя в банках в сумме 628 443,71 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 247030 от 23.09.2008 на сумму 611 924 руб., N 24703 от 23.09.2008 на сумму 16 519,71 руб.
30 октября 2008 года налоговый орган вынес решение N 5716 о взыскании налога в размере 2 182 798,11 руб., пени в размере 710 000,31 руб. за счет имущества налогоплательщика.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в арбитражный суд.
Коллегия считает, что судебные инстанции полно, в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовали все обстоятельства по делу и сделали правильный вывод о том, что налоговым органом были нарушены положения статьей 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к принятию незаконного решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии недоимки по налогу. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны содержаться сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.
Из анализа приведенных выше норм права следует, что требование об уплате налога, а также пеней во всех случаях должно содержать перечисленные выше данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.
Судами установлено, что требования N 34741 от 17.07.2008, N 37317 от 18.07.2008, N 37502 от 19.07.2008, N 36299 от 18.07.2008, N 35084 от 17.07.2008 не соответствуют вышеназванным положениям, поскольку не содержат сведений о периоде начисления пеней, о дате, с которой начисляется пеня.
Кроме того, в требованиях N 34741 от 17.07.2008, N 37317 от 18.07.2008, N 36299 от 18.07.2008, N 121761 от 11.08.2008, N 37502 от 19.07.2008, N 120562 от 06.08.2008, N 121846 от 11.08.2008 указаны суммы пени, начисленные на уже уплаченные суммы задолженности.
По требованиям N 35084 от 09.03.2008, N 36299 от 18.07.2008 представлены два различных расчета пени на разные суммы.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.01.2009 признано недействительным решение налогового органа N 317445 от 02.09.2008, вынесенное на основании требования N 35084 от 17.07.2008.
Судами сделан правильный вывод о том, что налоговым органом не выполнены требования, установленные статьями 46, 47 НК РФ, без которых процедуру обращения взыскания налогов за счет иного имущества налогоплательщика нельзя признать соблюденной.
Налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих отсутствие денежных средств на счетах на момент вынесения оспариваемого решения от 30.10.2008 г. N 5716, а также доказательств, свидетельствующих о запросе у банков сведений о наличии или отсутствии денежных средств.
В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).
Согласно статье 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 6 статье 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Судами обоснованно не приняты в качестве доказательства направления в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией всех решений о взыскании налога, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, реестры почтовых отправлений без приложения квитанций.
В соответствии с пунктом 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221, при приеме регистрируемого почтового отправления или почтового перевода отправителю выдается квитанция. В квитанции указываются вид и категория почтового отправления (почтового перевода), фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления (почтового перевода).
Таким образом, представленные реестры почтовых отправлений без приложения квитанций не являются неоспоримым доказательством направления заказной корреспонденцией решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
Таким образом, как правильно указали суды, вследствие приостановления налоговым органом операций по счетам общества и наложения ареста на его имущество у заявителя отсутствовала возможность погасить имеющуюся у него недоимку по налогам и обязательным платежам, вследствие чего начисление пени неправомерно.
В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял акт, решение. Налоговым органом в нарушение требований названных норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств правомерного начисления обществу пени в период действия ограничений, введенных в отношении налогоплательщика.
При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актов коллегия не находит, так как судебные инстанции правильно применили нормы права и их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.04.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2009 по делу N А12-1856/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 22.09.2009 ПО ДЕЛУ N А12-1856/2009
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 сентября 2009 г. по делу N А12-1856/2009
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.04.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2009
по делу N А12-1856/2009
по заявлению открытого акционерного общества "Электронно-вычислительная техника" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта,
установил:
открытое акционерное общество "Электронно-вычислительная техника" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - налоговый орган) от 30.10.2008 N 5716 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.04.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2009, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя жалобы судебные акты приняты без учета всех фактических обстоятельств дела, с нарушением норм материального и процессуального права.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив законность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьями 274 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что налоговый орган выставил заявителю следующие требования об уплате налога и пени:
- - N 34741 от 17.07.2007 об уплате пени по налогу на имущество не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 131 863,55 руб. в срок до 05.08.2008;
- - N 35084 от 17.07.2007 об уплате пени по налогу на имущество не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 137 905,90 руб. в срок до 05.08.2008;
- - N 121846 от 11.08.2008 об уплате налога на имущество организации в сумме 650 855 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 69 207,92 руб. в срок до 01.09.2008;
- - N 37317 от 18.07.2008 об уплате пени по единому социальному налогу (пенсионный), зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 102 734,48 руб. в срок до 08.08.2008;
- - N 36299 от 18.07.2008 об уплате пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 133,80 руб. в срок до 08.08.2008;
- - N 120562 от 06.08.2008 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 639 216 руб. и пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 217 753,57 руб. в срок до 25.08.2008;
- - N 37502 от 19.07.2007 об уплате пени по земельному налогу, взимаемой по ставке, установленной подпунктами 2 и 1 статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации, зачисляемый в городской бюджет в сумме 33 881,38 руб. в срок до 09.08.2008;
- - N 121761 от 11.08.2008 об уплате земельного налога в сумме 611 924 руб. и пени в сумме 16 519,71 руб., взимаемой по ставке, установленной подпунктами 2 и 1 статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации в срок до 01.09.2008.
В связи с неисполнением обществом перечисленных требований об уплате налогов и пени в установленный срок, налоговым органом были вынесены решения:
- - N 317269 от 03.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 131 863,55 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 243821 от 03.09.2008 на сумму 131 863,55 руб.;
- - N 317445 от 02.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 137 905,90 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 243939 от 02.09.2008 на сумму 137 905,90 руб.;
- - N 321113 от 22.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 720 062,92 рублей путем направления в банк инкассовых поручений N 246911 от 22.09.2008 на сумму 69 207,92 руб., N 246910 от 22.09.2008 на сумму 650 855 руб.;
- - N 318140 от 05.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 102 734,48 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 244747 от 05.09.2008 на сумму 102 734,48 руб.;
- - N 318438 от 05.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации индивидуального предпринимателя в банках в сумме 133,80 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 245036 от 05.09.2008 на сумму 133,80 руб.;
- - N 317568 от 11.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" в сумме 1 856 969,57 руб. путем направления в банк инкассовых поручений N 244115 от 11.09.2008 на сумму 1 639 216,00 руб. и N 244116 от 11.09.2008 на сумму 217 753,57 руб.;
- - N 318936 от 05.09.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в сумме 33 881,38 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 245514 от 05.09.2007 на сумму 33 881,38 руб.;
- - N 321214 от 23.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации индивидуального предпринимателя в банках в сумме 628 443,71 руб. путем направления в банк инкассового поручения N 247030 от 23.09.2008 на сумму 611 924 руб., N 24703 от 23.09.2008 на сумму 16 519,71 руб.
30 октября 2008 года налоговый орган вынес решение N 5716 о взыскании налога в размере 2 182 798,11 руб., пени в размере 710 000,31 руб. за счет имущества налогоплательщика.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в арбитражный суд.
Коллегия считает, что судебные инстанции полно, в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовали все обстоятельства по делу и сделали правильный вывод о том, что налоговым органом были нарушены положения статьей 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к принятию незаконного решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии недоимки по налогу. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны содержаться сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.
Из анализа приведенных выше норм права следует, что требование об уплате налога, а также пеней во всех случаях должно содержать перечисленные выше данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.
Судами установлено, что требования N 34741 от 17.07.2008, N 37317 от 18.07.2008, N 37502 от 19.07.2008, N 36299 от 18.07.2008, N 35084 от 17.07.2008 не соответствуют вышеназванным положениям, поскольку не содержат сведений о периоде начисления пеней, о дате, с которой начисляется пеня.
Кроме того, в требованиях N 34741 от 17.07.2008, N 37317 от 18.07.2008, N 36299 от 18.07.2008, N 121761 от 11.08.2008, N 37502 от 19.07.2008, N 120562 от 06.08.2008, N 121846 от 11.08.2008 указаны суммы пени, начисленные на уже уплаченные суммы задолженности.
По требованиям N 35084 от 09.03.2008, N 36299 от 18.07.2008 представлены два различных расчета пени на разные суммы.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.01.2009 признано недействительным решение налогового органа N 317445 от 02.09.2008, вынесенное на основании требования N 35084 от 17.07.2008.
Судами сделан правильный вывод о том, что налоговым органом не выполнены требования, установленные статьями 46, 47 НК РФ, без которых процедуру обращения взыскания налогов за счет иного имущества налогоплательщика нельзя признать соблюденной.
Налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих отсутствие денежных средств на счетах на момент вынесения оспариваемого решения от 30.10.2008 г. N 5716, а также доказательств, свидетельствующих о запросе у банков сведений о наличии или отсутствии денежных средств.
В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).
Согласно статье 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 6 статье 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Судами обоснованно не приняты в качестве доказательства направления в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией всех решений о взыскании налога, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, реестры почтовых отправлений без приложения квитанций.
В соответствии с пунктом 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221, при приеме регистрируемого почтового отправления или почтового перевода отправителю выдается квитанция. В квитанции указываются вид и категория почтового отправления (почтового перевода), фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления (почтового перевода).
Таким образом, представленные реестры почтовых отправлений без приложения квитанций не являются неоспоримым доказательством направления заказной корреспонденцией решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
Таким образом, как правильно указали суды, вследствие приостановления налоговым органом операций по счетам общества и наложения ареста на его имущество у заявителя отсутствовала возможность погасить имеющуюся у него недоимку по налогам и обязательным платежам, вследствие чего начисление пени неправомерно.
В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял акт, решение. Налоговым органом в нарушение требований названных норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств правомерного начисления обществу пени в период действия ограничений, введенных в отношении налогоплательщика.
При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актов коллегия не находит, так как судебные инстанции правильно применили нормы права и их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.04.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2009 по делу N А12-1856/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)