Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
25 января 2006 г. Дело N 10АП-3604/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 18.01.2006.
Полный текст постановления изготовлен 25.01.2006.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей И., Ч., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Б., представитель по доверенности от 01.08.2005 по 30.08.2006; от ответчика - Ц., главный специалист юридического отдела по доверенности N 03-15-06/1859 от 29.12.2005 до 30.12.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 2 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 22 ноября 2005 г. по делу N А41-К2-15871/05, принятое судьей Д. по иску (заявлению) ООО "ТехноВектор" к МРИ ФНС России N 2 по Московской области об оспаривании частично решения,
общество с ограниченной ответственностью "ТехноВектор" (ООО "ТехноВектор") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Московской области (МРИ ФНС России N 2 по МО) о признании недействительным решения Инспекции N 13-15-168 от 21.07.2005 в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 9840 руб., доначисленной суммы НДС в размере 49200 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 21790 руб. 68 коп.
Решением суда первой инстанции от 22 ноября 2005 года заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме. При этом суд руководствовался следующим:
- - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками НДС с момента перехода на УСН и утрачивают право на применение вычетов по НДС;
- - переход на УСН означает прекращение и прав, и обязанностей по НДС;
- - ООО "ТехноВектор" товары приобретались, когда оно являлось плательщиком НДС, и сумма НДС была им уплачена в стоимости товара, а не при применении УСН; лицом, не уплачивающим НДС до перехода на УСН, общество не являлось, поэтому требования п. 3 ст. 170 НК РФ на него не распространяются.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 2 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить, как незаконное и необоснованное, принятое с нарушением норм материального права.
В судебном заседании представитель МРИ ФНС России N 2 по Московской области поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель ООО "ТехноВектор" против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда законным.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, в период с 17.06.2005 по 01.07.2005 МРИ ФНС России N 2 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "ТехноВектор" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2002 - 2004 гг.
По результатам выездной налоговой проверки 06.07.2005 составлен акт N 13-15-218 (л. д. 14 - 26) и вынесено решение N 13-15-168 от 21.07.2005 (л. д. 27 - 31) о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. "б" пп. 2.1 п. 2, пп. "в" пп. 2.1 п. 2 решения налогового органа ООО "ТехноВектор" было привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2002 год в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 9840 рублей; с ООО "ТехноВектор" взысканы сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 49200 рублей и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 21790 рублей 68 копеек.
При этом из общей суммы доначисленных налогов, штрафов и пеней, в соответствии с мотивировочной частью решения, налоговый орган восстановил ООО "ТехноВектор" налог на добавленную стоимость в размере 49200 рублей, ранее принятый ООО "ТехноВектор" к вычету в установленном НК РФ порядке, в связи с переходом ООО "ТехноВектор" на специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с 01 января 2003 года. В связи с доначислением указанной суммы налога в соответствии со статьей 122 НК РФ Инспекция привлекла общество к налоговой ответственности в сумме 20 процентов от восстановленного налоговым органом налога на добавленную стоимость в размере 49200 рублей (619000 x 20% = 123800 рублей - (сч. 19) 74600 рублей - 49200 рублей), а также начислила на восстановленную сумму налога на добавленную стоимость пени в сумме 21790 рублей 68 копеек.
21.07.2005 обществу были выставлены требования N 405 об уплате налога (л. д. 32) и N 406 об уплате налоговой санкции (л. д. 33).
Не согласившись с решением Инспекции N 13-15-168 от 21.07.2005 в части взыскания штрафа за неполную уплату НДС в размере 9840 руб., доначисленной суммы НДС в размере 49200 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 21790 руб. 68 коп., общество обратилось в арбитражный суд.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать.
Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь при условии, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- - объект налогообложения;
- - налоговая база;
- - налоговый период;
- - налоговая ставка;
- - порядок исчисления налога;
- - порядок и сроки уплаты налога.
Как следует из материалов дела и установлено судом, в соответствии со ст. 143 НК РФ ООО "ТехноВектор" в период по 31 декабря 2002 года, исходя из вида осуществляемой деятельности и других установленных законом критериев, определяющих статус налогоплательщика, являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Все элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость, определенные главой 21 НК РФ, использовались ООО "ТехноВектор" в период осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности до 31 декабря 2002 года в целях исчисления налога на добавленную стоимость.
В период, когда ООО "ТехноВектор" являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, были приобретены, оплачены, введены в эксплуатацию и поставлены на учет объекты основных средств (остаточная стоимость по бухгалтерскому счету 01 на 01 января 2003 года - 171800 рублей), а также оплачены и приняты к учету материалы, используемые в производственно-хозяйственной деятельности (остаточная стоимость по бухгалтерскому счету 10 на 01 января 2003 года - 417300 рублей) и товары (остаточная стоимость по бухгалтерскому счету 41 на 01 января 2003 года - 29900 рублей).
Основываясь на ст. 166, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, по итогам налоговых периодов по НДС, когда материалы, товары и основные средства оплачивались, принимались к учету, вводились в эксплуатацию, при составлении декларации по налогу на добавленную стоимость и его исчислении ООО "ТехноВектор" законно и обоснованно применило налоговый вычет в сумме налога на добавленную стоимость, предъявленного ООО "ТехноВектор" поставщикам (продавцам) материалов, товаров и основных средств, приобретенных ООО "ТехноВектор" для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, являвшейся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Законность и обоснованность данных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 49200 рублей налоговым органом принимаются и не оспариваются.
В соответствии с главой 26.2 НК РФ с 01 января 2003 года ООО "ТехноВектор" утратило статус налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Указанной главой были установлены все элементы единого налога. При этом в соответствии с абзацем 3 пункта 5 статьи 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика единого налога восстановить ранее законно примененный им к вычету налог на добавленную стоимость в период, когда налогоплательщик по своему статусу являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
Статья 170 НК РФ, на которую ссылается в своем решении налоговый орган, определяет не элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая порядок его исчисления, а лишь нормативно фиксирует случаи отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, имеющих различные режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ. При этом ст. 170 НК РФ до 31 декабря 2002 года должна была применяться к ООО "ТехноВектор" как к налогоплательщику налога на добавленную стоимость, а с 01 января 2003 года должна применяться к ООО "ТехноВектор" как к налогоплательщику единого налога.
В соответствии с порядком отнесения сумм налога на добавленную стоимость, определенным ст. 170 НК РФ, налог на добавленную стоимость по приобретенным ООО "ТехноВектор" основным средствам, товарам и материалам, исходя из статуса ООО "ТехноВектор" как плательщика налога на добавленную стоимость, не относился в стоимость приобретенных основных средств, товаров и материалов. Все материалы, товары, основные средства, по которым Инспекцией был восстановлен налог на добавленную стоимость, приобретались до 01 января 2003 года, то есть до перехода ООО "ТехноВектор" на специальный налоговый режим; соответственно, обязанности по применению положений ст. 170 НК РФ у ООО "ТехноВектор" как плательщика налога на добавленную стоимость не возникало. Распространение же положений ст. 170 НК РФ на правоотношения, имевшие место в предыдущих налоговых периодах, НК РФ не предусматривает.
Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС с момента перехода на УСН и утрачивают право на применение вычетов по НДС; переход на УСН означает прекращение и прав, и обязанностей по НДС; иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Таким образом, решение налогового органа N 13-15-168 от 21.07.2005 в части взыскания с ООО "ТехноВектор" штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 9840 руб., доначисленной суммы НДС в размере 49200 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 21790 руб. 68 коп. не соответствует нормам Налогового кодекса РФ.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 22 ноября 2005 г. по делу N А41-К2-15871/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 2 по Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.01.2006, 18.01.2006 N 10АП-3604/05-АК ПО ДЕЛУ N А41-К2-15871/05
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
25 января 2006 г. Дело N 10АП-3604/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 18.01.2006.
Полный текст постановления изготовлен 25.01.2006.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей И., Ч., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Б., представитель по доверенности от 01.08.2005 по 30.08.2006; от ответчика - Ц., главный специалист юридического отдела по доверенности N 03-15-06/1859 от 29.12.2005 до 30.12.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 2 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 22 ноября 2005 г. по делу N А41-К2-15871/05, принятое судьей Д. по иску (заявлению) ООО "ТехноВектор" к МРИ ФНС России N 2 по Московской области об оспаривании частично решения,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "ТехноВектор" (ООО "ТехноВектор") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Московской области (МРИ ФНС России N 2 по МО) о признании недействительным решения Инспекции N 13-15-168 от 21.07.2005 в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 9840 руб., доначисленной суммы НДС в размере 49200 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 21790 руб. 68 коп.
Решением суда первой инстанции от 22 ноября 2005 года заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме. При этом суд руководствовался следующим:
- - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками НДС с момента перехода на УСН и утрачивают право на применение вычетов по НДС;
- - переход на УСН означает прекращение и прав, и обязанностей по НДС;
- - ООО "ТехноВектор" товары приобретались, когда оно являлось плательщиком НДС, и сумма НДС была им уплачена в стоимости товара, а не при применении УСН; лицом, не уплачивающим НДС до перехода на УСН, общество не являлось, поэтому требования п. 3 ст. 170 НК РФ на него не распространяются.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 2 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить, как незаконное и необоснованное, принятое с нарушением норм материального права.
В судебном заседании представитель МРИ ФНС России N 2 по Московской области поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель ООО "ТехноВектор" против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда законным.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, в период с 17.06.2005 по 01.07.2005 МРИ ФНС России N 2 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "ТехноВектор" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2002 - 2004 гг.
По результатам выездной налоговой проверки 06.07.2005 составлен акт N 13-15-218 (л. д. 14 - 26) и вынесено решение N 13-15-168 от 21.07.2005 (л. д. 27 - 31) о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. "б" пп. 2.1 п. 2, пп. "в" пп. 2.1 п. 2 решения налогового органа ООО "ТехноВектор" было привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2002 год в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 9840 рублей; с ООО "ТехноВектор" взысканы сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 49200 рублей и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 21790 рублей 68 копеек.
При этом из общей суммы доначисленных налогов, штрафов и пеней, в соответствии с мотивировочной частью решения, налоговый орган восстановил ООО "ТехноВектор" налог на добавленную стоимость в размере 49200 рублей, ранее принятый ООО "ТехноВектор" к вычету в установленном НК РФ порядке, в связи с переходом ООО "ТехноВектор" на специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с 01 января 2003 года. В связи с доначислением указанной суммы налога в соответствии со статьей 122 НК РФ Инспекция привлекла общество к налоговой ответственности в сумме 20 процентов от восстановленного налоговым органом налога на добавленную стоимость в размере 49200 рублей (619000 x 20% = 123800 рублей - (сч. 19) 74600 рублей - 49200 рублей), а также начислила на восстановленную сумму налога на добавленную стоимость пени в сумме 21790 рублей 68 копеек.
21.07.2005 обществу были выставлены требования N 405 об уплате налога (л. д. 32) и N 406 об уплате налоговой санкции (л. д. 33).
Не согласившись с решением Инспекции N 13-15-168 от 21.07.2005 в части взыскания штрафа за неполную уплату НДС в размере 9840 руб., доначисленной суммы НДС в размере 49200 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 21790 руб. 68 коп., общество обратилось в арбитражный суд.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать.
Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь при условии, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- - объект налогообложения;
- - налоговая база;
- - налоговый период;
- - налоговая ставка;
- - порядок исчисления налога;
- - порядок и сроки уплаты налога.
Как следует из материалов дела и установлено судом, в соответствии со ст. 143 НК РФ ООО "ТехноВектор" в период по 31 декабря 2002 года, исходя из вида осуществляемой деятельности и других установленных законом критериев, определяющих статус налогоплательщика, являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Все элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость, определенные главой 21 НК РФ, использовались ООО "ТехноВектор" в период осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности до 31 декабря 2002 года в целях исчисления налога на добавленную стоимость.
В период, когда ООО "ТехноВектор" являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, были приобретены, оплачены, введены в эксплуатацию и поставлены на учет объекты основных средств (остаточная стоимость по бухгалтерскому счету 01 на 01 января 2003 года - 171800 рублей), а также оплачены и приняты к учету материалы, используемые в производственно-хозяйственной деятельности (остаточная стоимость по бухгалтерскому счету 10 на 01 января 2003 года - 417300 рублей) и товары (остаточная стоимость по бухгалтерскому счету 41 на 01 января 2003 года - 29900 рублей).
Основываясь на ст. 166, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, по итогам налоговых периодов по НДС, когда материалы, товары и основные средства оплачивались, принимались к учету, вводились в эксплуатацию, при составлении декларации по налогу на добавленную стоимость и его исчислении ООО "ТехноВектор" законно и обоснованно применило налоговый вычет в сумме налога на добавленную стоимость, предъявленного ООО "ТехноВектор" поставщикам (продавцам) материалов, товаров и основных средств, приобретенных ООО "ТехноВектор" для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, являвшейся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Законность и обоснованность данных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 49200 рублей налоговым органом принимаются и не оспариваются.
В соответствии с главой 26.2 НК РФ с 01 января 2003 года ООО "ТехноВектор" утратило статус налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Указанной главой были установлены все элементы единого налога. При этом в соответствии с абзацем 3 пункта 5 статьи 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика единого налога восстановить ранее законно примененный им к вычету налог на добавленную стоимость в период, когда налогоплательщик по своему статусу являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
Статья 170 НК РФ, на которую ссылается в своем решении налоговый орган, определяет не элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая порядок его исчисления, а лишь нормативно фиксирует случаи отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, имеющих различные режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ. При этом ст. 170 НК РФ до 31 декабря 2002 года должна была применяться к ООО "ТехноВектор" как к налогоплательщику налога на добавленную стоимость, а с 01 января 2003 года должна применяться к ООО "ТехноВектор" как к налогоплательщику единого налога.
В соответствии с порядком отнесения сумм налога на добавленную стоимость, определенным ст. 170 НК РФ, налог на добавленную стоимость по приобретенным ООО "ТехноВектор" основным средствам, товарам и материалам, исходя из статуса ООО "ТехноВектор" как плательщика налога на добавленную стоимость, не относился в стоимость приобретенных основных средств, товаров и материалов. Все материалы, товары, основные средства, по которым Инспекцией был восстановлен налог на добавленную стоимость, приобретались до 01 января 2003 года, то есть до перехода ООО "ТехноВектор" на специальный налоговый режим; соответственно, обязанности по применению положений ст. 170 НК РФ у ООО "ТехноВектор" как плательщика налога на добавленную стоимость не возникало. Распространение же положений ст. 170 НК РФ на правоотношения, имевшие место в предыдущих налоговых периодах, НК РФ не предусматривает.
Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС с момента перехода на УСН и утрачивают право на применение вычетов по НДС; переход на УСН означает прекращение и прав, и обязанностей по НДС; иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Таким образом, решение налогового органа N 13-15-168 от 21.07.2005 в части взыскания с ООО "ТехноВектор" штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 9840 руб., доначисленной суммы НДС в размере 49200 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 21790 руб. 68 коп. не соответствует нормам Налогового кодекса РФ.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 22 ноября 2005 г. по делу N А41-К2-15871/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 2 по Московской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)