Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 февраля 2007 г. Дело N Ф09-481/07-С3
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Дубровского В.И., судей Анненковой Г.В., Гусева О.Г. рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.09.2006 по делу N А76-14153/06.
В судебном заседании приняли участие представители: областного государственного унитарного предприятия "Управление специализированных дорожных работ" (далее - предприятие, налогоплательщик) - Чванина И.В. (доверенность от 20.06.2006 N 04); инспекции - Мартынова Г.Ю. (доверенность от 29.11.2006 N 05-20/47273).
Предприятие обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 20.06.2006 N 34 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафов в сумме 24329 руб. 27 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 42452 руб. за неуплату транспортного налога, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Кодекса, в виде взыскания 1430 руб. штрафа за неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также в части доначисления НДС в сумме 123841 руб. 23 коп., транспортного налога в сумме 212259 руб., НДФЛ в сумме 5106 руб., начисления пеней в сумме 13235 руб. 13 коп., 94206 руб. 46 коп., 1180 руб. 69 коп. соответственно.
Решением суда от 22.09.2006 (резолютивная часть от 21.09.2006; судья Труханова Н.И.) требования предприятия удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафов в сумме 2973 руб. 34 коп. за неуплату НДС, 42452 руб. за неуплату транспортного налога, предусмотренной ст. 123 Кодекса в виде взыскания 1430 руб. штрафа за неперечисление НДФЛ, а также в части доначисления НДС в сумме 17061 руб. 61 коп., транспортного налога в сумме 212259 руб., НДФЛ в сумме 5106 руб., начисления пеней в сумме 1866 руб. 64 коп., 94206 руб. 46 коп., 1180 руб. 69 коп. соответственно. В удовлетворении остальной части требований предприятию отказано.
В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить в части удовлетворения требований налогоплательщика: признания недействительным решения инспекции в части предъявления к налоговому вычету сумм НДС по передаче векселей третьих лиц в оплату товаров (услуг, работ), доначисления транспортного налога, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлена неуплата предприятием НДС за 2003 - 2005 г. в сумме 123841 руб. 27 коп. в результате неправомерного применения налоговых вычетов по операциям по передаче векселей третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг), то есть при реализации векселей, не облагаемой НДС, в нарушение ст. 149, п. 4 ст. 170, 171, 172 Кодекса, а также по счету-фактуре от 10.06.2004 N 105, оформленному с нарушением п. 5 ст. 169 Кодекса. Более того, установлена неуплата транспортного налога за 2003 г. в сумме 212259 руб. вследствие неправомерного применения льготы, предусмотренной п. 7 ст. 4 закона Челябинской области "О транспортном налоге" от 28.11.2002 N 114-ЗО (далее - закон о транспортном налоге). Также выявлен факт неправомерного неперечисление удержанного НДФЛ за период с 01.01.2003 по 06.03.2005 в сумме 25187 руб.
По результатам проверки принято решение от 20.06.2006 N 34 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, в частности, за неуплату НДС, транспортного налога, неперечисление НДФЛ, доначислении соответствующих сумм налогов и пеней.
Не согласившись с указанным решением, предприятие обратилось с заявлением в суд.
Признавая необоснованным доначисление суммы НДС по операциям по передаче векселей в оплату товаров (работ, услуг), суды исходили из того, что в проверяемый период у предприятия отсутствовали обороты по реализации ценных бумаг.
Вывод суда является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
По своей природе вексель является и ценной бумагой, и средством платежа.
Как видно из материалов дела, предприятие не занималось реализацией векселей как ценных бумаг и не являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг. Инспекцией при проверке установлено, что векселя третьих лиц (коммерческого банка) предприятие передавало по актам приема-передачи подрядчику в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), то есть векселя использовались как средство платежа.
Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса, требующей ведения раздельного учета затрат в силу п. 4 ст. 170 Кодекса.
В этом случае применение вычета по НДС производится в соответствии с положениями ст. 171, 172 Кодекса, что и было сделано налогоплательщиком.
При таких обстоятельствах суд правомерно пришел к выводу о подтверждении налогоплательщиком права на получение вычета по НДС в размере сумм налога, предъявленных ему поставщиками, и уплаченных посредством векселей.
Также соответствует положениям закона о транспортном налоге и подтверждается материалами дела вывод суда о наличии у предприятия в 2003 г. оснований для применения льготы по уплате транспортного налога, поскольку удельный вес доходов от осуществления предприятием строительства, реконструкции, ремонта и содержания областных автомобильных дорог общего пользования, улиц и дорог населенных пунктов составляет 70 и более процентов.
Основания для переоценки данного вывода у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.
При таких обстоятельствах судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Доводы инспекции, изложенные в жалобе, направлены на переоценку установленных фактических обстоятельств дела; в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.09.2006 по делу N А76-14153/06 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 13.02.2007 N Ф09-481/07-С3 ПО ДЕЛУ N А76-14153/06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 февраля 2007 г. Дело N Ф09-481/07-С3
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Дубровского В.И., судей Анненковой Г.В., Гусева О.Г. рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.09.2006 по делу N А76-14153/06.
В судебном заседании приняли участие представители: областного государственного унитарного предприятия "Управление специализированных дорожных работ" (далее - предприятие, налогоплательщик) - Чванина И.В. (доверенность от 20.06.2006 N 04); инспекции - Мартынова Г.Ю. (доверенность от 29.11.2006 N 05-20/47273).
Предприятие обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 20.06.2006 N 34 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафов в сумме 24329 руб. 27 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 42452 руб. за неуплату транспортного налога, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Кодекса, в виде взыскания 1430 руб. штрафа за неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также в части доначисления НДС в сумме 123841 руб. 23 коп., транспортного налога в сумме 212259 руб., НДФЛ в сумме 5106 руб., начисления пеней в сумме 13235 руб. 13 коп., 94206 руб. 46 коп., 1180 руб. 69 коп. соответственно.
Решением суда от 22.09.2006 (резолютивная часть от 21.09.2006; судья Труханова Н.И.) требования предприятия удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафов в сумме 2973 руб. 34 коп. за неуплату НДС, 42452 руб. за неуплату транспортного налога, предусмотренной ст. 123 Кодекса в виде взыскания 1430 руб. штрафа за неперечисление НДФЛ, а также в части доначисления НДС в сумме 17061 руб. 61 коп., транспортного налога в сумме 212259 руб., НДФЛ в сумме 5106 руб., начисления пеней в сумме 1866 руб. 64 коп., 94206 руб. 46 коп., 1180 руб. 69 коп. соответственно. В удовлетворении остальной части требований предприятию отказано.
В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить в части удовлетворения требований налогоплательщика: признания недействительным решения инспекции в части предъявления к налоговому вычету сумм НДС по передаче векселей третьих лиц в оплату товаров (услуг, работ), доначисления транспортного налога, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлена неуплата предприятием НДС за 2003 - 2005 г. в сумме 123841 руб. 27 коп. в результате неправомерного применения налоговых вычетов по операциям по передаче векселей третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг), то есть при реализации векселей, не облагаемой НДС, в нарушение ст. 149, п. 4 ст. 170, 171, 172 Кодекса, а также по счету-фактуре от 10.06.2004 N 105, оформленному с нарушением п. 5 ст. 169 Кодекса. Более того, установлена неуплата транспортного налога за 2003 г. в сумме 212259 руб. вследствие неправомерного применения льготы, предусмотренной п. 7 ст. 4 закона Челябинской области "О транспортном налоге" от 28.11.2002 N 114-ЗО (далее - закон о транспортном налоге). Также выявлен факт неправомерного неперечисление удержанного НДФЛ за период с 01.01.2003 по 06.03.2005 в сумме 25187 руб.
По результатам проверки принято решение от 20.06.2006 N 34 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, в частности, за неуплату НДС, транспортного налога, неперечисление НДФЛ, доначислении соответствующих сумм налогов и пеней.
Не согласившись с указанным решением, предприятие обратилось с заявлением в суд.
Признавая необоснованным доначисление суммы НДС по операциям по передаче векселей в оплату товаров (работ, услуг), суды исходили из того, что в проверяемый период у предприятия отсутствовали обороты по реализации ценных бумаг.
Вывод суда является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
По своей природе вексель является и ценной бумагой, и средством платежа.
Как видно из материалов дела, предприятие не занималось реализацией векселей как ценных бумаг и не являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг. Инспекцией при проверке установлено, что векселя третьих лиц (коммерческого банка) предприятие передавало по актам приема-передачи подрядчику в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), то есть векселя использовались как средство платежа.
Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса, требующей ведения раздельного учета затрат в силу п. 4 ст. 170 Кодекса.
В этом случае применение вычета по НДС производится в соответствии с положениями ст. 171, 172 Кодекса, что и было сделано налогоплательщиком.
При таких обстоятельствах суд правомерно пришел к выводу о подтверждении налогоплательщиком права на получение вычета по НДС в размере сумм налога, предъявленных ему поставщиками, и уплаченных посредством векселей.
Также соответствует положениям закона о транспортном налоге и подтверждается материалами дела вывод суда о наличии у предприятия в 2003 г. оснований для применения льготы по уплате транспортного налога, поскольку удельный вес доходов от осуществления предприятием строительства, реконструкции, ремонта и содержания областных автомобильных дорог общего пользования, улиц и дорог населенных пунктов составляет 70 и более процентов.
Основания для переоценки данного вывода у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.
При таких обстоятельствах судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Доводы инспекции, изложенные в жалобе, направлены на переоценку установленных фактических обстоятельств дела; в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.09.2006 по делу N А76-14153/06 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска - без удовлетворения.
Председательствующий
ДУБРОВСКИЙ В.И.
Судьи
АННЕНКОВА Г.В.
ГУСЕВ О.Г.
ДУБРОВСКИЙ В.И.
Судьи
АННЕНКОВА Г.В.
ГУСЕВ О.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)