Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Полный текст постановления изготовлен 21.07.08 г.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.
судей Антоновой М.К., Власенко Л.В.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - К. - дов. от 21.01.08 г.
от ответчика - ИФНС РФ по г. Жуковскому - Т. - дов. N 3-01/11 от 09.01.08 г.
от третьего лица - ИФНС РФ N 14 по г. Москве дов. N 05-06/059801 от 29.12.07 г.
рассмотрев 14.07.08 г. в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области
на решение от 21.11.07 г.
Арбитражного суда Московской области
принятое Рымаренко А.Г.
на постановление от 19.03.08 г. N 10АП-59/08-АК
Десятого арбитражного апелляционного суда
принятое Чучуновой Н.С., Гагариной В.Г., Кузнецовым А.М.
по иску (заявлению) ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева"
о признании недействительными решения, требований
к ИФНС РФ по г. Жуковскому
установил:
ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" обратилось в арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 НК РФ, о признании недействительным решения ИФНС России г. Жуковскому Московской области от 13.10.2006 г. N -12/55 о привлечении к налоговой ответственности, требования N 7573 по состоянию на 13.10.2006 г. об уплате налога, требования N 290 от 13.10.2006 г. об уплате налоговой санкции.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21.11.07 г., оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.08 г., заявленные требования удовлетворены.
Применив ст. 13, п. п. 1, 2, 6, 7, 9 ст. 226, ст. 230, п. 2 ст. 231 НК РФ, суды указали, что оспариваемые ненормативные акты Инспекции противоречат закону, нарушают права заявителя.
В кассационной жалобе ИФНС РФ по г. Жуковскому просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением закона.
Выслушав представителя ИФНС РФ по г. Жуковскому, поддержавшего кассационную жалобу, представителей Общества и ИФНС РФ N 14 по г. Москве, возражавших против ее удовлетворения, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления судов.
Судом установлено, что по решению ИФНС России г. Жуковскому от 13 октября 2006 г. N 12/55 ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 17.150 руб. из расчета 50 руб. за каждый не представленный в налоговый орган документ по сведениям о доходах физических лиц за период 2003 - 2005 г.
ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" предложено по месту деятельности обособленного подразделения в г. Жуковский добровольно, в срок, установленный в требовании об уплате налога, уплатить суммы:
а) налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения - 17.150 руб.
б) не уплаченного (не полностью уплаченного) налога на доходы физических лиц за 2003-2005 г. в сумме 6.479.427 руб., в том числе:
За 2003 г. в сумме 1.417.188 руб.
За 2004 г. в сумме 2.067.724 руб.
За 2005 г. в сумме 2.994.515 руб.
в) пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2003-2005 г. в сумме 1.847.062 руб. 50 коп.
На основании указанного решения ИФНС России г. Жуковскому в адрес ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева направлены требования по состоянию на 13.10.2006 г.:
N 7573 об уплате в добровольном порядке в срок до 24.10.2006 г. налог на доходы физических лиц в сумме 6.479.427 руб., пени в сумме 1.847.062 руб. 50 коп. (л.д. 75 т. 1)
N 290 об уплате в добровольном порядке в срок до 24.10.2006 г. налоговых санкций в сумме 17.150 руб. (л.д. 76 т. 1)
Решение ИФНС России г. Жуковскому Московской области от 13 октября 2006 г. N 12/55 вынесено на основании акта N 12 от 6 сентября 2006 г. выездной налоговой проверки ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" по месту деятельности обособленного подразделения в г. Жуковский Летно-испытательного и доводочного комплекса (ЛИ и ДК) по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога, налога на доходы физических лиц и платы за землю за период 2003 - 2005 г. (л.д. 64 - 71 т. 1)
Согласно п. 2.2 акта проверки N 12 от 6 сентября 2006 г., при проведении выездной налоговой проверки установлено, что ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" имеет в своем составе обособленное подразделение - ЛИ и ДК, расположенное на территории г. Жуковский, которое состоит на учете в ИФНС России г. Жуковский, что подтверждается уведомлением о постановке на учет с 16.07.2003 г. Однако, фактическая деятельность обособленного подразделения ЛИ и ДК осуществлялась в более ранние сроки, что подтверждается приказом N 161 от 19.06.2002 г. о введении в действии Положения о Летно-испытательном и доводочном комплексе (ЛИ и ДК) ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева.
Согласно справке, подписанной заместителем генерального директора ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева", П., численность работников обособленного подразделения за проверяемый период составила:
На 31.12.2003 г. - 102 чел.
На 31.12.2004 г. - 116 чел.
На 31.12.2005 г. - 125 чел.
В нарушение п. 7 ст. 226 НК РФ перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с доходов, выплаченных работникам обособленного предприятия, производилось по месту нахождения головного предприятия, а не по месту нахождения обособленного подразделения.
Налог на доходы физических лиц за проверяемый период по обособленному подразделению составляет 6.479.427 руб., в том числе:
2003 г. - 1.417.188 руб.
2004 г. - 2.067.724 руб.
2005 г. - 2.994.515 руб.
Инспекция посчитала, что ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" не исполнило обязанность по своевременному и полному перечислению налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения, налог на доходы физических лиц за 2003 - 2005 г. начислен в сумме 6.479.427 руб. На указанную сумму начислены пени в сумме 1.741.188,7 руб. (л.д. 66, 70 т. 1).
Правильно применив названные ранее нормы материального права, оценив представленные сторонами доказательства, суды пришли к выводу, что Инспекция не доказала обоснованность принятого решения.
Ни в акте проверки, ни в решении ИФНС России по г. Жуковскому достоверно не установлено какое количество рабочих мест было в ЛИ и ДК, какая сумма зарплаты выплачивалась работникам обособленного подразделения, решение ИФНС России по г. Жуковскому от 13 октября 2006 г. N 12/55 не соответствует требованиям ст. 101 п. 8 НК РФ, в соответствии с которой в решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
При указанных обстоятельствах начисление НДФЛ в сумме 6.479.427 руб. является неправомерным.
Кроме того, судом установлено, что ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" исчислил и уплатил налог на доходы физических лиц за 2003 - 2005 г.г. в полном объеме по месту налогового учета в ИФНС России N 14 по г. Москве, что подтверждается платежными поручениями (л.д. 1 - 62 т. 4), который был перечислен в федеральный бюджет.
В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам.
Ст. 11 Федерального закона РФ от 23.12.2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 г. " предусмотрена возможность распределения органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ доходов в виде налога на доходы физических лиц по определенным нормативам.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислить исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения так и по месту нахождения обособленного подразделения.
Перечисление заявителем всего удержанного налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет по месту нахождения основного предприятия не привело к недополучению бюджетом денежных средств, так как налог был перечислен в полном объеме в федеральный бюджет.
В данном случае заявителем нарушен порядок перечисления НДФЛ.
Суд правомерно указал, что при данных обстоятельствах у налогового органа не было основания доначислять НДФЛ.
Кроме того, по смыслу пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.
Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
При указанных обстоятельствах налоговый орган не имел права возлагать на налогового агента (заявителя) обязанность уплатить за счет своих средств налог, подлежащий удержанию с налогоплательщиков - физических лиц.
Налоговой инспекцией не определена сумма заработной платы, выплаченной каждому работнику обособленного подразделения, а соответственно неправомерно определена сумма налога - 6.479.427 руб., подлежащая уплате в бюджет, соответственно неправомерно рассчитан размер пени, начисленный на указанную сумму недоимки.
ОАО "ОКБ им. А.С. им. Яковлева" как налоговый агент выполнило возложенные на него обязательства по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выплаченных работникам основного предприятия, обособленного подразделения по месту нахождения основного предприятия.
При указанных обстоятельствах привлечение к налоговой ответственности ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным.
Кроме того, судом установлено, что ИФНС России N 14 по г. Москве проводилась выездная налоговая проверка ОАО "ОКБ им. А.С. им. Яковлева" за период с 01 января 2002 г. по 30 сентября 2004 г. по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущества, НДФЛ, ЕСН (л.д. 86 - 93 т. 1).
В результате проверки нарушения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц головного предприятия не установлено (п. 2.6 акта проверки) (л.д. 91 т. 1).
Проанализировав соответствующие доказательства, суд пришел к выводу о том, что проведенная ИФНС РФ по г. Жуковскому налоговая проверка обособленного подразделения не является повторной.
Кассационная инстанция с таким выводом согласна.
Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 21.11.07 г. и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.08 г. оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области - без удовлетворения. Взыскать с ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1.000 (одну тысячу) руб. по кассационной жалобе.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 21.07.2008 N КА-А41/5065-08 ПО ДЕЛУ N А41-К2-22674/06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июля 2008 г. N КА-А41/5065-08
Дело N А41-К2-22674/06
Резолютивная часть постановления объявлена 14.07.08 г.Полный текст постановления изготовлен 21.07.08 г.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.
судей Антоновой М.К., Власенко Л.В.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - К. - дов. от 21.01.08 г.
от ответчика - ИФНС РФ по г. Жуковскому - Т. - дов. N 3-01/11 от 09.01.08 г.
от третьего лица - ИФНС РФ N 14 по г. Москве дов. N 05-06/059801 от 29.12.07 г.
рассмотрев 14.07.08 г. в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области
на решение от 21.11.07 г.
Арбитражного суда Московской области
принятое Рымаренко А.Г.
на постановление от 19.03.08 г. N 10АП-59/08-АК
Десятого арбитражного апелляционного суда
принятое Чучуновой Н.С., Гагариной В.Г., Кузнецовым А.М.
по иску (заявлению) ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева"
о признании недействительными решения, требований
к ИФНС РФ по г. Жуковскому
установил:
ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" обратилось в арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 НК РФ, о признании недействительным решения ИФНС России г. Жуковскому Московской области от 13.10.2006 г. N -12/55 о привлечении к налоговой ответственности, требования N 7573 по состоянию на 13.10.2006 г. об уплате налога, требования N 290 от 13.10.2006 г. об уплате налоговой санкции.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21.11.07 г., оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.08 г., заявленные требования удовлетворены.
Применив ст. 13, п. п. 1, 2, 6, 7, 9 ст. 226, ст. 230, п. 2 ст. 231 НК РФ, суды указали, что оспариваемые ненормативные акты Инспекции противоречат закону, нарушают права заявителя.
В кассационной жалобе ИФНС РФ по г. Жуковскому просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением закона.
Выслушав представителя ИФНС РФ по г. Жуковскому, поддержавшего кассационную жалобу, представителей Общества и ИФНС РФ N 14 по г. Москве, возражавших против ее удовлетворения, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления судов.
Судом установлено, что по решению ИФНС России г. Жуковскому от 13 октября 2006 г. N 12/55 ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 17.150 руб. из расчета 50 руб. за каждый не представленный в налоговый орган документ по сведениям о доходах физических лиц за период 2003 - 2005 г.
ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" предложено по месту деятельности обособленного подразделения в г. Жуковский добровольно, в срок, установленный в требовании об уплате налога, уплатить суммы:
а) налоговых санкций, указанных в п. 1 настоящего решения - 17.150 руб.
б) не уплаченного (не полностью уплаченного) налога на доходы физических лиц за 2003-2005 г. в сумме 6.479.427 руб., в том числе:
За 2003 г. в сумме 1.417.188 руб.
За 2004 г. в сумме 2.067.724 руб.
За 2005 г. в сумме 2.994.515 руб.
в) пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2003-2005 г. в сумме 1.847.062 руб. 50 коп.
На основании указанного решения ИФНС России г. Жуковскому в адрес ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева направлены требования по состоянию на 13.10.2006 г.:
N 7573 об уплате в добровольном порядке в срок до 24.10.2006 г. налог на доходы физических лиц в сумме 6.479.427 руб., пени в сумме 1.847.062 руб. 50 коп. (л.д. 75 т. 1)
N 290 об уплате в добровольном порядке в срок до 24.10.2006 г. налоговых санкций в сумме 17.150 руб. (л.д. 76 т. 1)
Решение ИФНС России г. Жуковскому Московской области от 13 октября 2006 г. N 12/55 вынесено на основании акта N 12 от 6 сентября 2006 г. выездной налоговой проверки ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" по месту деятельности обособленного подразделения в г. Жуковский Летно-испытательного и доводочного комплекса (ЛИ и ДК) по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога, налога на доходы физических лиц и платы за землю за период 2003 - 2005 г. (л.д. 64 - 71 т. 1)
Согласно п. 2.2 акта проверки N 12 от 6 сентября 2006 г., при проведении выездной налоговой проверки установлено, что ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" имеет в своем составе обособленное подразделение - ЛИ и ДК, расположенное на территории г. Жуковский, которое состоит на учете в ИФНС России г. Жуковский, что подтверждается уведомлением о постановке на учет с 16.07.2003 г. Однако, фактическая деятельность обособленного подразделения ЛИ и ДК осуществлялась в более ранние сроки, что подтверждается приказом N 161 от 19.06.2002 г. о введении в действии Положения о Летно-испытательном и доводочном комплексе (ЛИ и ДК) ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева.
Согласно справке, подписанной заместителем генерального директора ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева", П., численность работников обособленного подразделения за проверяемый период составила:
На 31.12.2003 г. - 102 чел.
На 31.12.2004 г. - 116 чел.
На 31.12.2005 г. - 125 чел.
В нарушение п. 7 ст. 226 НК РФ перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с доходов, выплаченных работникам обособленного предприятия, производилось по месту нахождения головного предприятия, а не по месту нахождения обособленного подразделения.
Налог на доходы физических лиц за проверяемый период по обособленному подразделению составляет 6.479.427 руб., в том числе:
2003 г. - 1.417.188 руб.
2004 г. - 2.067.724 руб.
2005 г. - 2.994.515 руб.
Инспекция посчитала, что ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" не исполнило обязанность по своевременному и полному перечислению налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения, налог на доходы физических лиц за 2003 - 2005 г. начислен в сумме 6.479.427 руб. На указанную сумму начислены пени в сумме 1.741.188,7 руб. (л.д. 66, 70 т. 1).
Правильно применив названные ранее нормы материального права, оценив представленные сторонами доказательства, суды пришли к выводу, что Инспекция не доказала обоснованность принятого решения.
Ни в акте проверки, ни в решении ИФНС России по г. Жуковскому достоверно не установлено какое количество рабочих мест было в ЛИ и ДК, какая сумма зарплаты выплачивалась работникам обособленного подразделения, решение ИФНС России по г. Жуковскому от 13 октября 2006 г. N 12/55 не соответствует требованиям ст. 101 п. 8 НК РФ, в соответствии с которой в решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
При указанных обстоятельствах начисление НДФЛ в сумме 6.479.427 руб. является неправомерным.
Кроме того, судом установлено, что ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" исчислил и уплатил налог на доходы физических лиц за 2003 - 2005 г.г. в полном объеме по месту налогового учета в ИФНС России N 14 по г. Москве, что подтверждается платежными поручениями (л.д. 1 - 62 т. 4), который был перечислен в федеральный бюджет.
В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам.
Ст. 11 Федерального закона РФ от 23.12.2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 г. " предусмотрена возможность распределения органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ доходов в виде налога на доходы физических лиц по определенным нормативам.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислить исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения так и по месту нахождения обособленного подразделения.
Перечисление заявителем всего удержанного налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет по месту нахождения основного предприятия не привело к недополучению бюджетом денежных средств, так как налог был перечислен в полном объеме в федеральный бюджет.
В данном случае заявителем нарушен порядок перечисления НДФЛ.
Суд правомерно указал, что при данных обстоятельствах у налогового органа не было основания доначислять НДФЛ.
Кроме того, по смыслу пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.
Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
При указанных обстоятельствах налоговый орган не имел права возлагать на налогового агента (заявителя) обязанность уплатить за счет своих средств налог, подлежащий удержанию с налогоплательщиков - физических лиц.
Налоговой инспекцией не определена сумма заработной платы, выплаченной каждому работнику обособленного подразделения, а соответственно неправомерно определена сумма налога - 6.479.427 руб., подлежащая уплате в бюджет, соответственно неправомерно рассчитан размер пени, начисленный на указанную сумму недоимки.
ОАО "ОКБ им. А.С. им. Яковлева" как налоговый агент выполнило возложенные на него обязательства по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выплаченных работникам основного предприятия, обособленного подразделения по месту нахождения основного предприятия.
При указанных обстоятельствах привлечение к налоговой ответственности ОАО "ОКБ им. А.С. Яковлева" по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным.
Кроме того, судом установлено, что ИФНС России N 14 по г. Москве проводилась выездная налоговая проверка ОАО "ОКБ им. А.С. им. Яковлева" за период с 01 января 2002 г. по 30 сентября 2004 г. по вопросам правильности исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущества, НДФЛ, ЕСН (л.д. 86 - 93 т. 1).
В результате проверки нарушения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц головного предприятия не установлено (п. 2.6 акта проверки) (л.д. 91 т. 1).
Проанализировав соответствующие доказательства, суд пришел к выводу о том, что проведенная ИФНС РФ по г. Жуковскому налоговая проверка обособленного подразделения не является повторной.
Кассационная инстанция с таким выводом согласна.
Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 21.11.07 г. и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.08 г. оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области - без удовлетворения. Взыскать с ИФНС РФ по г. Жуковскому Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1.000 (одну тысячу) руб. по кассационной жалобе.
Председательствующий
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
М.К.АНТОНОВА
Л.В.ВЛАСЕНКО
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
М.К.АНТОНОВА
Л.В.ВЛАСЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)