Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
20 августа 2004 г. - изготовлено Дело N А41-К2-13258/04
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи Т.С.И., протокол вела Т.С.И., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Интерприбор" к МРИ МНС РФ N 6 по Московской области о признании письма недействительным, при участии в заседании: от истца - К.Г.Г., К.В.А., от ответчика - В.,
ООО "Интерприбор" обратилось в Арбитражный суд Московской области (с учетом уточнения) с иском о признании недействительным письма МРИ МНС N 6 по Московской области N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Исковые требования мотивированы тем, что Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Основной вид деятельности ООО - розничная торговля, внесенное дополнение в п. 1 ст. 346.16 имело для ООО принципиальное значение, так как применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" позволяло ему уменьшить налоговое бремя, в связи с чем оспариваемое письмо нарушает права и законные интересы ООО.
Ответчик иск не признал, считая, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО "Интерприбор" обязано было уведомить налоговый орган до 20.12.2002.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.
Государственная регистрация ООО "Интерприбор" произведена 18 мая 1998 года.
С 01.01.2003 истец применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
20.11.2003 ООО подало заявление в МРИ МНС о переходе с 01.04.2004 на УСН с выбором в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
02.12.2003 МРИ МНС письмом N 09-30/13480 отказала истцу в праве перехода с 1 января 2004 года на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в связи с тем, что в соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Указанное письмо не соответствует закону и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.
Упрощенная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим (ст. 18 НК РФ), порядок применения которого определен в Налоговом кодексе.
В соответствии с ФЗ-104 от 24.07.02 специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в действие с 1 января 2003 года.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В 2002 году, когда истцом впервые было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, главой 26.3 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.13) было предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление.
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривает для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Таким образом, Законом налогоплательщикам предоставлены дополнительные гарантии прав.
Одновременно ФЗ N 191 дополнил пункт 1 ст. 346.13 НК РФ абзацем 2, согласно которому в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, ограничения по изменению объекта налогообложения введены именно этим Законом и вступили в действие в момент вступления в действие самого ФЗ.
Закон вступил в действие по истечении месяца после официального опубликования. То есть процедура, предусматривающая ограничение налогоплательщика в праве изменения объекта налогообложения, введенная этим Законом, вступила в действие с 01.01.03, и, соответственно, допускается возможность изменения УСН для организаций, впервые подавших заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2002 г.
Оспариваемым письмом ООО поставлено в неравное положение в сравнении с организациями, которые впервые подали заявление о переходе на упрощенную систему в период до 20 декабря 2003 г. Акты законодательства о налогах и сборах, допускающие неравенство налогоплательщиков в зависимости от различных обстоятельств, неоднократно признавались не соответствующими Конституции РФ.
Следует отметить, что в силу ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается календарный год. Соответственно, все изменения объекта налогообложения не могут производиться в рамках применения упрощенной системы налогообложения в течение календарного года. Этот вывод подтверждается системным толкованием ст. 346.13 НК РФ. При неопределенности актов законодательства о налогах и сборах применяется пункт 7 ст. 3 НК РФ, предусматривающий толкование всех неясностей и противоречий в пользу налогоплательщиков.
Следовательно, направление истцу письма от 02 декабря 2003 года о невозможности применения упрощенной системы налогообложения не основано на нормах НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 150, п. 1, АПК РФ, суд
признать недействительным письмо МРИ МНС РФ N 6 по Московской области за N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционный суд в месячный срок.
20 августа 2004 г. - изготовлено Дело N А41-К2-13258/04
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи Т.С.И., протокол вела Т.С.И., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Интерприбор" к МРИ МНС РФ N 6 по Московской области о признании письма недействительным, при участии в заседании: от истца - К.Г.Г., К.В.А., от ответчика - В.,
ООО "Интерприбор" обратилось в Арбитражный суд Московской области (с учетом уточнения) с иском о признании недействительным письма МРИ МНС N 6 по Московской области N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Исковые требования мотивированы тем, что Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Основной вид деятельности ООО - розничная торговля, внесенное дополнение в п. 1 ст. 346.16 имело для ООО принципиальное значение, так как применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" позволяло ему уменьшить налоговое бремя, в связи с чем оспариваемое письмо нарушает права и законные интересы ООО.
Ответчик иск не признал, считая, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО "Интерприбор" обязано было уведомить налоговый орган до 20.12.2002.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.
Государственная регистрация ООО "Интерприбор" произведена 18 мая 1998 года.
С 01.01.2003 истец применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
20.11.2003 ООО подало заявление в МРИ МНС о переходе с 01.04.2004 на УСН с выбором в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
02.12.2003 МРИ МНС письмом N 09-30/13480 отказала истцу в праве перехода с 1 января 2004 года на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в связи с тем, что в соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Указанное письмо не соответствует закону и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.
Упрощенная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим (ст. 18 НК РФ), порядок применения которого определен в Налоговом кодексе.
В соответствии с ФЗ-104 от 24.07.02 специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в действие с 1 января 2003 года.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В 2002 году, когда истцом впервые было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, главой 26.3 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.13) было предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление.
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривает для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Таким образом, Законом налогоплательщикам предоставлены дополнительные гарантии прав.
Одновременно ФЗ N 191 дополнил пункт 1 ст. 346.13 НК РФ абзацем 2, согласно которому в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, ограничения по изменению объекта налогообложения введены именно этим Законом и вступили в действие в момент вступления в действие самого ФЗ.
Закон вступил в действие по истечении месяца после официального опубликования. То есть процедура, предусматривающая ограничение налогоплательщика в праве изменения объекта налогообложения, введенная этим Законом, вступила в действие с 01.01.03, и, соответственно, допускается возможность изменения УСН для организаций, впервые подавших заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2002 г.
Оспариваемым письмом ООО поставлено в неравное положение в сравнении с организациями, которые впервые подали заявление о переходе на упрощенную систему в период до 20 декабря 2003 г. Акты законодательства о налогах и сборах, допускающие неравенство налогоплательщиков в зависимости от различных обстоятельств, неоднократно признавались не соответствующими Конституции РФ.
Следует отметить, что в силу ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается календарный год. Соответственно, все изменения объекта налогообложения не могут производиться в рамках применения упрощенной системы налогообложения в течение календарного года. Этот вывод подтверждается системным толкованием ст. 346.13 НК РФ. При неопределенности актов законодательства о налогах и сборах применяется пункт 7 ст. 3 НК РФ, предусматривающий толкование всех неясностей и противоречий в пользу налогоплательщиков.
Следовательно, направление истцу письма от 02 декабря 2003 года о невозможности применения упрощенной системы налогообложения не основано на нормах НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 150, п. 1, АПК РФ, суд
признать недействительным письмо МРИ МНС РФ N 6 по Московской области за N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционный суд в месячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 20.08.2004, 19.08.2004 ПО ДЕЛУ N А41-К2-13258/04
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
20 августа 2004 г. - изготовлено Дело N А41-К2-13258/04
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи Т.С.И., протокол вела Т.С.И., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Интерприбор" к МРИ МНС РФ N 6 по Московской области о признании письма недействительным, при участии в заседании: от истца - К.Г.Г., К.В.А., от ответчика - В.,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Интерприбор" обратилось в Арбитражный суд Московской области (с учетом уточнения) с иском о признании недействительным письма МРИ МНС N 6 по Московской области N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Исковые требования мотивированы тем, что Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Основной вид деятельности ООО - розничная торговля, внесенное дополнение в п. 1 ст. 346.16 имело для ООО принципиальное значение, так как применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" позволяло ему уменьшить налоговое бремя, в связи с чем оспариваемое письмо нарушает права и законные интересы ООО.
Ответчик иск не признал, считая, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО "Интерприбор" обязано было уведомить налоговый орган до 20.12.2002.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.
Государственная регистрация ООО "Интерприбор" произведена 18 мая 1998 года.
С 01.01.2003 истец применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
20.11.2003 ООО подало заявление в МРИ МНС о переходе с 01.04.2004 на УСН с выбором в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
02.12.2003 МРИ МНС письмом N 09-30/13480 отказала истцу в праве перехода с 1 января 2004 года на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в связи с тем, что в соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Указанное письмо не соответствует закону и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.
Упрощенная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим (ст. 18 НК РФ), порядок применения которого определен в Налоговом кодексе.
В соответствии с ФЗ-104 от 24.07.02 специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в действие с 1 января 2003 года.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В 2002 году, когда истцом впервые было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, главой 26.3 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.13) было предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление.
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривает для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Таким образом, Законом налогоплательщикам предоставлены дополнительные гарантии прав.
Одновременно ФЗ N 191 дополнил пункт 1 ст. 346.13 НК РФ абзацем 2, согласно которому в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, ограничения по изменению объекта налогообложения введены именно этим Законом и вступили в действие в момент вступления в действие самого ФЗ.
Закон вступил в действие по истечении месяца после официального опубликования. То есть процедура, предусматривающая ограничение налогоплательщика в праве изменения объекта налогообложения, введенная этим Законом, вступила в действие с 01.01.03, и, соответственно, допускается возможность изменения УСН для организаций, впервые подавших заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2002 г.
Оспариваемым письмом ООО поставлено в неравное положение в сравнении с организациями, которые впервые подали заявление о переходе на упрощенную систему в период до 20 декабря 2003 г. Акты законодательства о налогах и сборах, допускающие неравенство налогоплательщиков в зависимости от различных обстоятельств, неоднократно признавались не соответствующими Конституции РФ.
Следует отметить, что в силу ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается календарный год. Соответственно, все изменения объекта налогообложения не могут производиться в рамках применения упрощенной системы налогообложения в течение календарного года. Этот вывод подтверждается системным толкованием ст. 346.13 НК РФ. При неопределенности актов законодательства о налогах и сборах применяется пункт 7 ст. 3 НК РФ, предусматривающий толкование всех неясностей и противоречий в пользу налогоплательщиков.
Следовательно, направление истцу письма от 02 декабря 2003 года о невозможности применения упрощенной системы налогообложения не основано на нормах НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 150, п. 1, АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным письмо МРИ МНС РФ N 6 по Московской области за N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционный суд в месячный срок.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
20 августа 2004 г. - изготовлено Дело N А41-К2-13258/04
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи Т.С.И., протокол вела Т.С.И., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Интерприбор" к МРИ МНС РФ N 6 по Московской области о признании письма недействительным, при участии в заседании: от истца - К.Г.Г., К.В.А., от ответчика - В.,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Интерприбор" обратилось в Арбитражный суд Московской области (с учетом уточнения) с иском о признании недействительным письма МРИ МНС N 6 по Московской области N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Исковые требования мотивированы тем, что Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Основной вид деятельности ООО - розничная торговля, внесенное дополнение в п. 1 ст. 346.16 имело для ООО принципиальное значение, так как применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" позволяло ему уменьшить налоговое бремя, в связи с чем оспариваемое письмо нарушает права и законные интересы ООО.
Ответчик иск не признал, считая, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО "Интерприбор" обязано было уведомить налоговый орган до 20.12.2002.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.
Государственная регистрация ООО "Интерприбор" произведена 18 мая 1998 года.
С 01.01.2003 истец применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
20.11.2003 ООО подало заявление в МРИ МНС о переходе с 01.04.2004 на УСН с выбором в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривал для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
02.12.2003 МРИ МНС письмом N 09-30/13480 отказала истцу в праве перехода с 1 января 2004 года на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в связи с тем, что в соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Указанное письмо не соответствует закону и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.
Упрощенная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим (ст. 18 НК РФ), порядок применения которого определен в Налоговом кодексе.
В соответствии с ФЗ-104 от 24.07.02 специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в действие с 1 января 2003 года.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В 2002 году, когда истцом впервые было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, главой 26.3 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.13) было предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление.
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подпунктом 23, который предусматривает для целей определения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" уменьшение полученных доходов на величину расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Таким образом, Законом налогоплательщикам предоставлены дополнительные гарантии прав.
Одновременно ФЗ N 191 дополнил пункт 1 ст. 346.13 НК РФ абзацем 2, согласно которому в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Следовательно, ограничения по изменению объекта налогообложения введены именно этим Законом и вступили в действие в момент вступления в действие самого ФЗ.
Закон вступил в действие по истечении месяца после официального опубликования. То есть процедура, предусматривающая ограничение налогоплательщика в праве изменения объекта налогообложения, введенная этим Законом, вступила в действие с 01.01.03, и, соответственно, допускается возможность изменения УСН для организаций, впервые подавших заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2002 г.
Оспариваемым письмом ООО поставлено в неравное положение в сравнении с организациями, которые впервые подали заявление о переходе на упрощенную систему в период до 20 декабря 2003 г. Акты законодательства о налогах и сборах, допускающие неравенство налогоплательщиков в зависимости от различных обстоятельств, неоднократно признавались не соответствующими Конституции РФ.
Следует отметить, что в силу ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается календарный год. Соответственно, все изменения объекта налогообложения не могут производиться в рамках применения упрощенной системы налогообложения в течение календарного года. Этот вывод подтверждается системным толкованием ст. 346.13 НК РФ. При неопределенности актов законодательства о налогах и сборах применяется пункт 7 ст. 3 НК РФ, предусматривающий толкование всех неясностей и противоречий в пользу налогоплательщиков.
Следовательно, направление истцу письма от 02 декабря 2003 года о невозможности применения упрощенной системы налогообложения не основано на нормах НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 150, п. 1, АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным письмо МРИ МНС РФ N 6 по Московской области за N 09-30/13480 от 02.12.2003.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционный суд в месячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)