Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2012 г.
Полный текст постановления изготовлен 23 января 2012 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Бородулиной И.И.
судей Музыкантовой М.Х., Скачковой О.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чиченковой Ю.А. без использования средств аудиозаписи
при участии: без участия,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области
на решение Арбитражного суда Новосибирской области
от 20.10.2011 года по делу N А45-10957/2011 (судья Тарасова С.В.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" (ОГРН 1065475026132, ИНН 5433166051)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области
о признании частично недействительным решения налогового органа,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" (далее по тексту - ООО "Винно-коньячный завод "777", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, апеллянт) от 31.12.2010 N 3335 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) за неуплату акцизов по коньякам в сумме 37 277, 20 рублей.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.10.2011 года заявление ООО "Винно-коньячный завод "777" удовлетворено.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в связи с нарушением норм материального права.
Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.
В представленном до начала судебного заседания отзыве ООО "Винно-коньячный завод "777" просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом. Суд апелляционной инстанции в порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, Общество в 2009 году приобрело у своих поставщиков (ООО "Каспийвинпром", ЗАО "ВКК Русь") российские обработанные коньяки различной выдержки для разлива в потребительскую тару с последующей реализацией, а также вина натуральные. Факт приобретения налогоплательщиком подакцизного товара подтвержден представленными в материалы дела счетами-фактурами, товарными накладными. Оплата товара (в том числе сумм акциза предъявленного при приобретении продукции) произведена в 2010 году.
07.10.2010 года Общество представило в налоговый орган налоговую корректирующую декларацию по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, за апрель 2010 года, согласно которой исчислены акцизы по 2 видам подакцизных товаров:
- сумма акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), реализованной в отчетном периоде, составила 144 517 рублей, при этом сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (раздел 2 строка 60 декларации) составляет 238 233 рублей. Кроме того, в связи с возвратом подакцизных товаров подлежит возврату акциз в сумме 1397 рублей. В итоге к возмещению из бюджета заявлен акциз в сумме 95 113 рублей.
- сумма акциза по натуральным винам (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), реализованной в отчетном периоде, составила 76 613 рублей, при этом сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (раздел 2 строка 60 декларации) составляет 127 267 рублей. Кроме того, в связи с возвратом подакцизных товаров подлежит возврату акциз в сумме 173 рублей. В итоге к возмещению из бюджета заявлен акциз в сумме 50 827 рублей.
Проведенной камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за апрель 2010 года Инспекцией установлено завышение суммы вычетов:
- по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов - на 186 386 рублей, что повлекло неуплату налога за апрель 2010 года в сумме 186 386 рублей.
- по натуральным винам - на 127 267 рублей, что повлекло неуплату налога за апрель 2010 года в сумме 127 267 рублей.
Результаты камеральной проверки налоговой декларации зафиксированы в акте N 4912 камеральной налоговой проверки от 23.11.2010 года, на который 30.12.2010 года налогоплательщиком представлены возражения.
По результатам рассмотрения материалов проверки, при участии представителя налогоплательщика (главный бухгалтер Степаненко Ю.Е.), решением N 3335 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 31.12.2010 года налогоплательщику доначислены к уплате:
- акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации в сумме 186 386 рублей; в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени на сумму неуплаченного акциза по состоянию на 31.12.2010 года в сумме 10 602, 26 рублей; в порядке статьи 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) организаций сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ) в виде штрафа в сумме 37 277, 20 рублей.
- акциз на вина натуральные в сумме 127 267 рублей; в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени на сумму неуплаченного акциза по состоянию на 31.12.2010 года в сумме 7239, 37 рублей; в порядке статьи 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) организаций сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ) в виде штрафа в сумме 25 453, 20 рублей.
Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области с апелляционной жалобой на решение от 31.12.2010 N 3335, которая оставлена без удовлетворения (решение от 22.03.2011 N 140).
ООО "Винно-коньячный завод "777" обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.
Апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.
Основанием для доначисления суммы акциза по коньякам и привлечения к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о применении налогоплательщиком завышенной ставки акциза при расчете суммы налогового вычета по налоговой декларации за апрель 2010 года.
В связи с изменениями, внесенными в пункт 2 статьи 200 НК РФ, налоговый орган произвел перерасчет акциза исходя из ставки на спирт этиловый, установленной в пункте 1 статьи 193 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 году (из расчета 27,70 рублей за 1 л. безводного спирта.). Налоговый орган пришел к выводу, что в соответствии со статьей 200 НК РФ с 01.01.2010 года налогоплательщик имеет право на вычет по реализованной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов в ограниченном размере, а именно в сумме 51 847 рублей, а не в заявленной сумме 238 233 рублей.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения по акцизу.
При этом согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ коньяки отнесены к подакцизной алкогольной продукции.
Согласно ГОСТу Р 51618-2000 коньяк - это алкогольный напиток с объемной долей этилового спирта от 40,0% до 45,0%, с характерным букетом и вкусом, приготовленный из коньячного спирта, полученного фракционной дистилляцией специальных коньячных виноматериалов и выдержанного в контакте с древесиной дуба не менее трех лет.
Из вышеизложенных определений и характеристик коньяка однозначно следует, что в отношении этого вида алкогольной продукции применяется повышенная ставка акциза, установленная на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, размер которой на 2009 год составлял 191 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.
Из материалов дела следует, что в 2009 году Общество заключило договоры с ООО "Каспийвинпром", ЗАО "ВКК Русь" на поставку коньяка (обработанного).
Продукция, поставленная Обществу в 2009 году, по указанным договорам, использовалась для розлива в потребительскую тару с последующей реализацией.
Поставка продукции контрагентами Общества подтверждена представленными в материалы дела товарными накладными, счетами-фактурами, в которых отдельной строкой выделена сумма акциза.
Оплата за товар, поставленный в 2009 году, производилась в 2010 году. Налоговый орган в решении N 3335 не оспаривает факт оплаты поставщикам в апреле 2010 года акцизов в общей сумме 238 233 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, и документов, подтверждающих уплату соответствующей суммы акциза (пункт 1 статьи 201 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что вычеты сумм акциза по приобретенным подакцизным товарам производятся при фактической уплате налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплате покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур.
Согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010 года) у налогоплательщика к вычету принималась вся сумма акциза, предъявленная ему к уплате поставщиками сырья и материалов, использованных для производства готовой продукции.
Законом N 282-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2010 года, в пункт 2 статьи 200 НК РФ внесены изменения, согласно которым при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ на дату приобретения такого подакцизного товара.
Пунктом 2 статьи 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 199 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 199 НК РФ предусмотрено, что не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Положения пункта 3 статьи 199 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 200 НК РФ в новой редакции дают налогоплательщику право на применение налогового вычета по акцизу только в пределах установленных пунктом 2 статьи 200 НК РФ ограничений.
Как обоснованно отметил суд первой инстанции, Закон N 282-ФЗ, вступивший в силу в 2010 году, ухудшает положение плательщиков акцизов, поскольку ограничивает их право на налоговый вычет в отношении акцизов, уплаченных поставщикам алкогольной продукции по более высоким ставкам за товары, приобретенные в 2009 году (то есть до вступления закона в силу).
Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулирующих законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Кроме того, судом первой инстанции установлено, что налоговым органом в решении N 3335 изначально неправильно определены суммы доначисленного акциза, пени и штрафа.
Арбитражный суд Новосибирской области правомерно удовлетворил заявленное Обществом требование.
Доводы апеллянта не опровергают выводы, содержащиеся в обжалуемом решении суда первой инстанции, а выражают лишь несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Поскольку Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривался.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.10.2011 года по делу N А45-10957/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
И.И.БОРОДУЛИНА
Судьи
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
О.А.СКАЧКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.01.2012 N 07АП-10492/11 ПО ДЕЛУ N А45-10957/2011
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 января 2012 г. N 07АП-10492/11
Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2012 г.
Полный текст постановления изготовлен 23 января 2012 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Бородулиной И.И.
судей Музыкантовой М.Х., Скачковой О.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чиченковой Ю.А. без использования средств аудиозаписи
при участии: без участия,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области
на решение Арбитражного суда Новосибирской области
от 20.10.2011 года по делу N А45-10957/2011 (судья Тарасова С.В.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" (ОГРН 1065475026132, ИНН 5433166051)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области
о признании частично недействительным решения налогового органа,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" (далее по тексту - ООО "Винно-коньячный завод "777", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, апеллянт) от 31.12.2010 N 3335 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) за неуплату акцизов по коньякам в сумме 37 277, 20 рублей.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.10.2011 года заявление ООО "Винно-коньячный завод "777" удовлетворено.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в связи с нарушением норм материального права.
Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.
В представленном до начала судебного заседания отзыве ООО "Винно-коньячный завод "777" просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом. Суд апелляционной инстанции в порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, Общество в 2009 году приобрело у своих поставщиков (ООО "Каспийвинпром", ЗАО "ВКК Русь") российские обработанные коньяки различной выдержки для разлива в потребительскую тару с последующей реализацией, а также вина натуральные. Факт приобретения налогоплательщиком подакцизного товара подтвержден представленными в материалы дела счетами-фактурами, товарными накладными. Оплата товара (в том числе сумм акциза предъявленного при приобретении продукции) произведена в 2010 году.
07.10.2010 года Общество представило в налоговый орган налоговую корректирующую декларацию по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, за апрель 2010 года, согласно которой исчислены акцизы по 2 видам подакцизных товаров:
- сумма акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), реализованной в отчетном периоде, составила 144 517 рублей, при этом сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (раздел 2 строка 60 декларации) составляет 238 233 рублей. Кроме того, в связи с возвратом подакцизных товаров подлежит возврату акциз в сумме 1397 рублей. В итоге к возмещению из бюджета заявлен акциз в сумме 95 113 рублей.
- сумма акциза по натуральным винам (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), реализованной в отчетном периоде, составила 76 613 рублей, при этом сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (раздел 2 строка 60 декларации) составляет 127 267 рублей. Кроме того, в связи с возвратом подакцизных товаров подлежит возврату акциз в сумме 173 рублей. В итоге к возмещению из бюджета заявлен акциз в сумме 50 827 рублей.
Проведенной камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за апрель 2010 года Инспекцией установлено завышение суммы вычетов:
- по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов - на 186 386 рублей, что повлекло неуплату налога за апрель 2010 года в сумме 186 386 рублей.
- по натуральным винам - на 127 267 рублей, что повлекло неуплату налога за апрель 2010 года в сумме 127 267 рублей.
Результаты камеральной проверки налоговой декларации зафиксированы в акте N 4912 камеральной налоговой проверки от 23.11.2010 года, на который 30.12.2010 года налогоплательщиком представлены возражения.
По результатам рассмотрения материалов проверки, при участии представителя налогоплательщика (главный бухгалтер Степаненко Ю.Е.), решением N 3335 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 31.12.2010 года налогоплательщику доначислены к уплате:
- акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации в сумме 186 386 рублей; в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени на сумму неуплаченного акциза по состоянию на 31.12.2010 года в сумме 10 602, 26 рублей; в порядке статьи 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) организаций сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ) в виде штрафа в сумме 37 277, 20 рублей.
- акциз на вина натуральные в сумме 127 267 рублей; в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени на сумму неуплаченного акциза по состоянию на 31.12.2010 года в сумме 7239, 37 рублей; в порядке статьи 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) организаций сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ) в виде штрафа в сумме 25 453, 20 рублей.
Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области с апелляционной жалобой на решение от 31.12.2010 N 3335, которая оставлена без удовлетворения (решение от 22.03.2011 N 140).
ООО "Винно-коньячный завод "777" обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.
Апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.
Основанием для доначисления суммы акциза по коньякам и привлечения к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о применении налогоплательщиком завышенной ставки акциза при расчете суммы налогового вычета по налоговой декларации за апрель 2010 года.
В связи с изменениями, внесенными в пункт 2 статьи 200 НК РФ, налоговый орган произвел перерасчет акциза исходя из ставки на спирт этиловый, установленной в пункте 1 статьи 193 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 году (из расчета 27,70 рублей за 1 л. безводного спирта.). Налоговый орган пришел к выводу, что в соответствии со статьей 200 НК РФ с 01.01.2010 года налогоплательщик имеет право на вычет по реализованной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов в ограниченном размере, а именно в сумме 51 847 рублей, а не в заявленной сумме 238 233 рублей.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения по акцизу.
При этом согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ коньяки отнесены к подакцизной алкогольной продукции.
Согласно ГОСТу Р 51618-2000 коньяк - это алкогольный напиток с объемной долей этилового спирта от 40,0% до 45,0%, с характерным букетом и вкусом, приготовленный из коньячного спирта, полученного фракционной дистилляцией специальных коньячных виноматериалов и выдержанного в контакте с древесиной дуба не менее трех лет.
Из вышеизложенных определений и характеристик коньяка однозначно следует, что в отношении этого вида алкогольной продукции применяется повышенная ставка акциза, установленная на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, размер которой на 2009 год составлял 191 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.
Из материалов дела следует, что в 2009 году Общество заключило договоры с ООО "Каспийвинпром", ЗАО "ВКК Русь" на поставку коньяка (обработанного).
Продукция, поставленная Обществу в 2009 году, по указанным договорам, использовалась для розлива в потребительскую тару с последующей реализацией.
Поставка продукции контрагентами Общества подтверждена представленными в материалы дела товарными накладными, счетами-фактурами, в которых отдельной строкой выделена сумма акциза.
Оплата за товар, поставленный в 2009 году, производилась в 2010 году. Налоговый орган в решении N 3335 не оспаривает факт оплаты поставщикам в апреле 2010 года акцизов в общей сумме 238 233 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, и документов, подтверждающих уплату соответствующей суммы акциза (пункт 1 статьи 201 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что вычеты сумм акциза по приобретенным подакцизным товарам производятся при фактической уплате налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплате покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур.
Согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010 года) у налогоплательщика к вычету принималась вся сумма акциза, предъявленная ему к уплате поставщиками сырья и материалов, использованных для производства готовой продукции.
Законом N 282-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2010 года, в пункт 2 статьи 200 НК РФ внесены изменения, согласно которым при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ на дату приобретения такого подакцизного товара.
Пунктом 2 статьи 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 199 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 199 НК РФ предусмотрено, что не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Положения пункта 3 статьи 199 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 200 НК РФ в новой редакции дают налогоплательщику право на применение налогового вычета по акцизу только в пределах установленных пунктом 2 статьи 200 НК РФ ограничений.
Как обоснованно отметил суд первой инстанции, Закон N 282-ФЗ, вступивший в силу в 2010 году, ухудшает положение плательщиков акцизов, поскольку ограничивает их право на налоговый вычет в отношении акцизов, уплаченных поставщикам алкогольной продукции по более высоким ставкам за товары, приобретенные в 2009 году (то есть до вступления закона в силу).
Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулирующих законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Кроме того, судом первой инстанции установлено, что налоговым органом в решении N 3335 изначально неправильно определены суммы доначисленного акциза, пени и штрафа.
Арбитражный суд Новосибирской области правомерно удовлетворил заявленное Обществом требование.
Доводы апеллянта не опровергают выводы, содержащиеся в обжалуемом решении суда первой инстанции, а выражают лишь несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Поскольку Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривался.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.10.2011 года по делу N А45-10957/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
И.И.БОРОДУЛИНА
Судьи
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
О.А.СКАЧКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)