Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
11 апреля 2005 г. Дело N А19-1581/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Чемезовой Т.Ю.,
при участии в заседании:
от заявителя: Поповой И.А. (по доверенности б/н от 11.01.2005), Козловой Т.Ф. (по доверенности N 5 от 01.02.2005),
от налогового органа: Ханжиной Ю.А. (по доверенности N 05-34/2-17 от 11.01.2005), Изотовой Н.В. (по доверенности б/н от 07.02.2005),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Иркутский релейный завод" к Инспекции МНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области о признании недействительным в части решения налогового органа,
ОАО "Иркутский релейный завод" (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным в части решения ИМНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области N 13-37/149 от 30.09.2004.
Налоговый орган заявленные требования признал частично.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 28.02.2005 по 03.03.2005.
В соответствии со ст. 48 АПК РФ в связи с преобразованием налоговой инспекции суд произвел замену ИМНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области на ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска.
Выслушав доводы представителей заявителя, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах открытого акционерного общества "Релейный завод".
По результатам проверки 30.09.2004 ИМНС по Октябрьскому округу г. Иркутска вынесено решение N 13-37/149 от 30.09.2004. Согласно указанному решению общество привлечено к налоговой ответственности:
а) по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1427620 руб. 32 коп.;
б) по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату в бюджет сумм единого социального налога в виде штрафа в размере 239286 руб. 13 коп.
Налогоплательщику предложено уплатить налоги, в том числе:
- - налог на доходы физических лиц - 7138101,62 руб.;
- - единый социальный налог - 146300,08 руб.
Всего налогов - 8334532 руб. 70 коп.
Также обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов:
- - по налогу на доходы физических лиц - 1906626,67 руб.;
- - по единому социальному налогу - 491445,47 руб.
Всего пени - 2398072,14 руб.
Налогоплательщик в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просит признать незаконным решение в части:
- - п. 1 "б" - штраф за неуплату единого социального налога - в размере 2399075,89 руб.;
- - п. 2.1 "а" - в части уплаты налоговых санкций за неуплату единого социального налога в сумме 239075,89 руб.;
- - п. 2.1 "б" - в части взыскания неуплаченных налогов:
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 95333 руб.;
- в ФСС РФ - 25063,28 руб.;
- в ФФОМС РФ - 1500,48 руб.;
- в ТФОМС РФ - 23352,20 руб.;
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 1050131 руб., в том числе 744482 руб. за 2002 г., 305649 руб. за 2003 г.;
- - п. 2.1 "в" - в части взыскания пени за несвоевременную уплату ЕСН на сумму 337286,25 руб.:
- в ФСС РФ - 6381,46 руб.;
- в ФФОМС РФ - 349,35 руб.;
- в ТФОМС РФ - 5636,57 руб.;
- в ПФ РФ федеральный бюджет (вычет) - 301827,82 руб.;
- - п. 2.2 - в части представления уточненных расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002, 2003 гг.
Общество просит также признать незаконными:
- решение N 06-96 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в размере: недоимка - 176614 руб. 96 коп., пени - 491202 руб. 83 коп.;
- требование N 3367 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 210026,11 руб.;
- требование N 3368 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 19066,60 руб.;
- требование N 3369 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 5012,64 руб.;
- требование N 3370 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 300,10 руб.;
- требование N 3371 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 4670,44 руб.
Налоговый орган в судебном заседании подтвердил отсутствие нарушений, указанных в заявлении налогоплательщика об уточнении и увеличении исковых требований: в пп. 1.1 (расчет налогооблагаемой базы по ЕСН), 1.2 (расчет ЕСН в части ФСС за 2002 год), 1.3 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), 1.5 (применение регрессивной ставки налогов и взносов при расчете ЕСН).
Выслушав доводы и возражения сторон, исследовав материалы дела, суд полагает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Суд полагает, что выводы налогового органа в части взыскания недоимки по единому социальному налогу, начисления пени, а также применения санкций необоснованны, так как не соответствуют законодательству РФ о налогах, а именно:
1. По п. 2.1 "б" резолютивной части решения.
Инспекция в решении указала, что у общества имеется задолженность по единому социальному налогу в размере 146300,08 руб. с зачислением в:
ПФ РФ федеральный бюджет - 95333,00 руб., ФСС РФ - 26144,40 руб., ФФОМС РФ - 1500,48 руб., ТФОМС РФ - 23352,20 руб., ПФ РФ федеральный бюджет (вычет) - 1050131 руб., в т.ч. 744482 руб. за 2002 г. и 305649 руб. за 2003 г. (ст. 243 НК РФ).
Однако правомерно взыскана только задолженность в Фонд социального страхования в размере 1051,22 руб. Сумма недоплаченных налогов на сумму 1195379,86 рубля необоснованна.
1. При расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2002 г. ответчик в разделе "Суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН" не учел:
а) материальную помощь в размере 31800 руб. (см. приложение N 6 к исковому заявлению);
б) ФОТ инвалидов (завышение) - 10163 руб.,
в апреле неверно проставлен ФОТ (занижение) + 90 руб.,
- корректировка ФОТ за пять месяцев 2002 г. (завышение) - 10254 руб.;
в) компенсация за неиспользованный отпуск (завышение) - 2521 руб.
- В сумме компенсации учтена компенсация, выплаченная работникам, занятым деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, которая должна быть отражена по статье;
г) ФОТ по ЕНВД, в т.ч. за январь - 1012 руб., за март - 1009 руб., за июль - 409 руб.,
- ФОТ по ЕНВД (занижение) + 217888 руб.,
в том числе не учтены выплаты за период с января по июль 2002 г. (занижение) + 208954 руб., в т.ч. за январь + 24527,43 руб., февраль + 22083,04 руб., март + 22401,30 руб., апрель + 24222,74 руб., май + 38165,90 руб., июнь + 32686,39 руб., июль + 44866,70 руб. (из них + 13346 руб. районного коэффициента),
- корректировка выплат за сентябрь (занижение) + 8934 руб. (из них по районному коэффициенту (занижение) + 296 руб.);
д) районный коэффициент 10% (завышение) - 23821 руб., не исключены суммы районного коэффициента работников, занятых деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, которые должны быть отражены по статье ФОТ по ЕНВД (завышение) - 13642 руб. (из них с января по июль - 13346 руб., корректировка за сентябрь - 296 руб., не учтена корректировка за май (завышение) - 10179 руб.).
Итого налогооблагаемая база была занижена на общую сумму 213183 руб., что не оспаривается инспекцией.
Данная сумма была исключена из расходов по государственному социальному страхованию согласно решению о непринятии к зачету расходов N 1088 от 22.11.2002, принятому на основании рассмотрения акта N 1088 с/с от 22.11.2002 проверки расходов на цели государственного социального страхования, и налогом не является.
2. При расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. суммы, не подлежащие налогообложению, занижены на общую сумму 17634 руб., в том числе не учтены:
а) материальная помощь, выплаченная инвалидам (занижение) + 800 руб. (январь - 500 руб., февраль - 300 руб.);
б) районный коэффициент по ЕНВД (занижение) + 13643 руб., в т.ч. с января по июль - 13346 руб., корректировка сентября - 297 руб.);
в) корректировка районного коэффициента по инвалидам в сентябре 2002 г. (завышение) - 778 руб.;
г) компенсация за неиспользованный отпуск по ЕНВД с января по июль 2002 г. (занижение) + 2521 руб.;
д) компенсация за неиспользованный отпуск по инвалидам за ноябрь 2002 г. (занижение) + 1448 руб.
Как следует из протокола судебного заседания, данные факты налоговым органом не оспариваются.
1.4. За декабрь 2002 г. налогооблагаемая база увеличена на сумму доначисленной заработной платы 1810 руб., в связи с чем подлежит доначислению за 2002 г. ЕСН в части ФСС - сумма 1051,22 руб.
1.5. При расчете ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. не учтено применение регрессивной ставки налогов и взносов.
В 2003 г. сумма, превышающая 100000 руб., составила по ФБ, ОМС 1077008,44 руб., по ФСС - 922710,74 руб., по ПФ по страховым взносам - 1096153,74 руб. Доначисленные по решению ИМНС суммы ЕСН и пенсионных взносов за 2003 г. составляют сумму, на которую уменьшаются начисления в связи с применением регрессивной ставки.
Таким образом, неправильное исчисление инспекцией сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу, приведшее к неверному определению налоговой базы, и неприменение регрессивной ставки послужило основанием для ошибочного доначисления налога размере 145248,86 рубля.
6. Произведено доначисление ЕСН в федеральный бюджет за 2002 - 2003 гг. из-за неправомерного применения налогового вычета (нет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), и произведен расчет пени за данный период.
Доначисление ЕСН в федеральный бюджет должно производиться начиная с февраля 2003 г. по следующим основаниям.
Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах" пунктом 11 статьи 1 были внесены изменения в статью 243 НК РФ. Согласно абзацу 9 данного пункта в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло данное занижение.
Статья 10 настоящего ФЗ определяет, что настоящий Закон вступает в силу с 01.01.2002, за исключением абзаца 9 пункта 11 статьи 1, который вступает в силу с 01.01.2003.
31.12.2002 был издан Федеральный закон "О внесении изменений в статью 243 НК РФ" N 196-ФЗ, в котором изменена формулировка вышеприведенного пункта. Согласно данному Закону, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Настоящий ФЗ вступает в силу с 01.01.2003, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Данный ФЗ был опубликован в Российской газете 31.12.2002 и, следовательно, вступил в силу с 01.02.2003. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Следовательно, если в 2002 г. действовал закон, не признающий разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период занижением суммы налога, то у инспекции отсутствуют основания для доначисления суммы налога в ПФ РФ (федеральный бюджет) за 2002 г. в размере 744482 рублей.
Пунктом 2 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Так как на предприятии работают инвалиды и имеется вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, сумма начисленных взносов в Пенсионный фонд превышает начисленную сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Так, за 2003 г. в федеральный бюджет было начислено 4202382 руб., а пенсионных взносов - 4393791 руб., т.е. на 191409 руб. больше.
Следовательно, при расчете разницы между начисленными взносами в Пенсионный фонд и уплаченными должны учитываться начисленные взносы в размере, не превышающем начисленную сумму налога в федеральный бюджет.
По состоянию на 31.03.2004 недоплата по пенсионным взносам, которые должны приниматься к вычету, составляла 138875 руб., которая была погашена по требованию об уплате налога N 42512 до 22.06.2004, т.е. доначисления в федеральный бюджет на дату составления акта проверки не должны были производиться.
Из вышесказанного следует, что расчет пени за недоплату пенсионных взносов, принимаемых к вычету за 2002 г., не должен производиться, а за январь 2003 г. должен быть произведен начиная с 16.04.2003.
Налоговый орган утверждает, что в строках 500 - 540 общество должно было указать не всю сумму начисленных взносов на пенсионное страхование, а лишь часть принимаемых к вычету. Утверждение ИМНС, что в соответствии с налоговой декларацией к вычету взята вся сумма начисленных пенсионных взносов, необоснованно.
Строка 0510 "В том числе последний квартал отчетного периода" определяется по сумме начисленных авансовых платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за последний квартал отчетного периода.
По строкам 0520 - 0540 значения определяются соответственно как начисленные авансовые платежи на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за 1, 2, 3 месяцы последнего квартала отчетного периода.
Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего" определяется как разница строк 0400 и 0500.
По строкам 0610 - 0640 значения определяются соответственно как: строка 0410 - строка 0510; строка 0420 - строка 0520; строка 0430 - строка 0530; строка 0440 - строка 0540.
Также в данном порядке указано на особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса.
Если налогоплательщик при заполнении расчета по авансовым платежам отражает данные по строкам 0200 - 0240, то строки 0400 - 0440, 0500 - 0540, 0600 - 0640 он заполняет в следующем порядке.
Выплаты, освобождаемые от налогообложения единым социальным налогом, отражаемые по строкам 0200 - 0240, подлежат исключению из налоговой базы.
Следовательно, ЕСН в части ФБ организацией начислен полностью в размере 14%.
Необоснованно инспекцией начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога (п. 2.1 решения) в части:
- ПФ РФ федеральный бюджет - 23091,05 руб.;
- ФСС РФ - 6381,46 руб.;
- ФФОМС РФ - 349,35 руб.;
- ТФОМС РФ - 5636,57 руб.;
- ПФ РФ федеральный бюджет (вычет) - 301827,82 руб. по следующим основаниям.
В связи с отсутствием у налогоплательщика задолженности по налогам нет основания для начисления пеней, кроме:
- ФСС РФ - в размере 242,64 рубля;
- ПФ РФ федеральный бюджет - в размере 153916,58 рубля.
Расчет пени за недоплату пенсионных взносов, принимаемых к вычету за 2002 г., не должен производиться, а за январь 2003 г. должен быть произведен начиная с 16.04.2003.
3. Неправомерно начислены пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам, исходя из ежемесячно начисленных сумм.
Применительно к единому социальному налогу налогооблагаемая база налогоплательщиков в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физического лица.
Согласно статье 240 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Тот же срок установлен п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленная главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.
За расчетный период по страховым взносам в соответствии с пунктом 1 статьи 23 названного Закона принимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" производится исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Согласно ст. 24 Закона "Об обязательном пенсионном страховании" сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Поскольку законодателем определено, что сумма ежемесячных авансовых платежей исчисляется не по итогам отчетного периода, а подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный фонд) сумма единого социального налога и страховых взносов определяется по итогам отчетных и налоговых (расчетных) периодов исходя из налоговой базы (базы) с учетом дифференцированной ставки (тарифа) налогообложения, представляется, что названные платежи не могут квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.
Из указанных норм следует, что начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов и ЕСН возможно только по итогам квартала с учетом порядка, установленного приведенными выше нормами. Начисление пеней по авансовым платежам не предусмотрено ни Федеральным законом, ни Налоговым кодексом Российской Федерации.
Следовательно, пени по ЕСН должны начисляться за несвоевременную уплату по итогам квартала не ранее чем с 21 числа месяца, следующего за отчетным периодом. А пени за неуплату страховых взносов должны начисляться не ранее чем с 5 - 6 числа (в зависимости от количества дней в месяце) месяца, следующего за месяцем представления расчета за отчетный период.
Кроме того, из всего вышеуказанного можно сделать вывод о том, что 4 квартал ни в один из отчетных периодов, в течение которых следует платить авансы, не входит, так как статья 240 НК РФ и статья 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" раскрывают понятие отчетного периода - это квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Таким образом, пени за 4 квартал по ЕСН и страховым взносам должны начисляться не ранее чем с 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым (расчетным) периодом.
Налоговым органом необоснованно начислены штрафные санкции в размере 239075,89 рубля (п. 1.6 решения).
Из материалов дела усматривается, что у налогоплательщика отсутствует недоимка по единому социальному налогу, кроме задолженности в ФСС РФ в размере 1051,12 рубля, то и штрафные санкции должны быть только за неуплату налога в этот фонд в размере 210,24 рубля.
На основании вышеизложенного требование заявителя о признании недействительным решения налогового органа подлежит удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить.
1. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области N 13-37/149 от 30.09.2004 в части:
- - п. 1 "б" - о взыскании штрафа за неуплату единого социального налога в размере 2399075,89 руб.;
- - п. 2.1 "а" - в части уплаты налоговых санкций за неуплату единого социального налога в сумме 239075,89 руб.;
- - п. 2.1 "б" - в части взыскания неуплаченных налогов:
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 95333 руб.;
- в ФСС РФ - 25063,28 руб.;
- в ФФОМС РФ - 1500,48 руб.;
- в ТФОМС РФ - 23352,20 руб.;
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 1050131 руб.;
- - п. 2.1 "в" - в части взыскания пени за несвоевременную уплату ЕСН на сумму 337286,25 руб.;
- - п. 2.2 - в части представления уточненных расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002, 2003 гг.
2. Признать недействительным решение N 06-96 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика: недоимки в сумме 176614 руб. 96 коп. и пени в сумме 491202 руб. 83 коп.
3. Признать недействительными требования ИМНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области об уплате налоговых санкций:
- требование N 3367 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 210026,11 руб.;
- требование N 3368 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 19066,60 руб.;
- требование N 3369 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 5012,64 руб.;
- требование N 3370 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 300,10 руб.;
- требование N 3371 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 4670,44 руб.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 15 по Иркутской области устранить допущенные нарушения.
Возвратить ОАО "Иркутский релейный завод" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей, уплаченную по платежному поручению N 491 от 20.12.2004.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 11.04.2005, 03.03.2005 ПО ДЕЛУ N А19-1581/05-52
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
11 апреля 2005 г. Дело N А19-1581/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Чемезовой Т.Ю.,
при участии в заседании:
от заявителя: Поповой И.А. (по доверенности б/н от 11.01.2005), Козловой Т.Ф. (по доверенности N 5 от 01.02.2005),
от налогового органа: Ханжиной Ю.А. (по доверенности N 05-34/2-17 от 11.01.2005), Изотовой Н.В. (по доверенности б/н от 07.02.2005),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Иркутский релейный завод" к Инспекции МНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области о признании недействительным в части решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Иркутский релейный завод" (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным в части решения ИМНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области N 13-37/149 от 30.09.2004.
Налоговый орган заявленные требования признал частично.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 28.02.2005 по 03.03.2005.
В соответствии со ст. 48 АПК РФ в связи с преобразованием налоговой инспекции суд произвел замену ИМНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области на ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска.
Выслушав доводы представителей заявителя, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах открытого акционерного общества "Релейный завод".
По результатам проверки 30.09.2004 ИМНС по Октябрьскому округу г. Иркутска вынесено решение N 13-37/149 от 30.09.2004. Согласно указанному решению общество привлечено к налоговой ответственности:
а) по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1427620 руб. 32 коп.;
б) по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату в бюджет сумм единого социального налога в виде штрафа в размере 239286 руб. 13 коп.
Налогоплательщику предложено уплатить налоги, в том числе:
- - налог на доходы физических лиц - 7138101,62 руб.;
- - единый социальный налог - 146300,08 руб.
Всего налогов - 8334532 руб. 70 коп.
Также обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов:
- - по налогу на доходы физических лиц - 1906626,67 руб.;
- - по единому социальному налогу - 491445,47 руб.
Всего пени - 2398072,14 руб.
Налогоплательщик в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просит признать незаконным решение в части:
- - п. 1 "б" - штраф за неуплату единого социального налога - в размере 2399075,89 руб.;
- - п. 2.1 "а" - в части уплаты налоговых санкций за неуплату единого социального налога в сумме 239075,89 руб.;
- - п. 2.1 "б" - в части взыскания неуплаченных налогов:
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 95333 руб.;
- в ФСС РФ - 25063,28 руб.;
- в ФФОМС РФ - 1500,48 руб.;
- в ТФОМС РФ - 23352,20 руб.;
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 1050131 руб., в том числе 744482 руб. за 2002 г., 305649 руб. за 2003 г.;
- - п. 2.1 "в" - в части взыскания пени за несвоевременную уплату ЕСН на сумму 337286,25 руб.:
- в ФСС РФ - 6381,46 руб.;
- в ФФОМС РФ - 349,35 руб.;
- в ТФОМС РФ - 5636,57 руб.;
- в ПФ РФ федеральный бюджет (вычет) - 301827,82 руб.;
- - п. 2.2 - в части представления уточненных расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002, 2003 гг.
Общество просит также признать незаконными:
- решение N 06-96 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в размере: недоимка - 176614 руб. 96 коп., пени - 491202 руб. 83 коп.;
- требование N 3367 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 210026,11 руб.;
- требование N 3368 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 19066,60 руб.;
- требование N 3369 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 5012,64 руб.;
- требование N 3370 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 300,10 руб.;
- требование N 3371 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 4670,44 руб.
Налоговый орган в судебном заседании подтвердил отсутствие нарушений, указанных в заявлении налогоплательщика об уточнении и увеличении исковых требований: в пп. 1.1 (расчет налогооблагаемой базы по ЕСН), 1.2 (расчет ЕСН в части ФСС за 2002 год), 1.3 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), 1.5 (применение регрессивной ставки налогов и взносов при расчете ЕСН).
Выслушав доводы и возражения сторон, исследовав материалы дела, суд полагает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Суд полагает, что выводы налогового органа в части взыскания недоимки по единому социальному налогу, начисления пени, а также применения санкций необоснованны, так как не соответствуют законодательству РФ о налогах, а именно:
1. По п. 2.1 "б" резолютивной части решения.
Инспекция в решении указала, что у общества имеется задолженность по единому социальному налогу в размере 146300,08 руб. с зачислением в:
ПФ РФ федеральный бюджет - 95333,00 руб., ФСС РФ - 26144,40 руб., ФФОМС РФ - 1500,48 руб., ТФОМС РФ - 23352,20 руб., ПФ РФ федеральный бюджет (вычет) - 1050131 руб., в т.ч. 744482 руб. за 2002 г. и 305649 руб. за 2003 г. (ст. 243 НК РФ).
Однако правомерно взыскана только задолженность в Фонд социального страхования в размере 1051,22 руб. Сумма недоплаченных налогов на сумму 1195379,86 рубля необоснованна.
1. При расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2002 г. ответчик в разделе "Суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН" не учел:
а) материальную помощь в размере 31800 руб. (см. приложение N 6 к исковому заявлению);
б) ФОТ инвалидов (завышение) - 10163 руб.,
в апреле неверно проставлен ФОТ (занижение) + 90 руб.,
- корректировка ФОТ за пять месяцев 2002 г. (завышение) - 10254 руб.;
в) компенсация за неиспользованный отпуск (завышение) - 2521 руб.
- В сумме компенсации учтена компенсация, выплаченная работникам, занятым деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, которая должна быть отражена по статье;
г) ФОТ по ЕНВД, в т.ч. за январь - 1012 руб., за март - 1009 руб., за июль - 409 руб.,
- ФОТ по ЕНВД (занижение) + 217888 руб.,
в том числе не учтены выплаты за период с января по июль 2002 г. (занижение) + 208954 руб., в т.ч. за январь + 24527,43 руб., февраль + 22083,04 руб., март + 22401,30 руб., апрель + 24222,74 руб., май + 38165,90 руб., июнь + 32686,39 руб., июль + 44866,70 руб. (из них + 13346 руб. районного коэффициента),
- корректировка выплат за сентябрь (занижение) + 8934 руб. (из них по районному коэффициенту (занижение) + 296 руб.);
д) районный коэффициент 10% (завышение) - 23821 руб., не исключены суммы районного коэффициента работников, занятых деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, которые должны быть отражены по статье ФОТ по ЕНВД (завышение) - 13642 руб. (из них с января по июль - 13346 руб., корректировка за сентябрь - 296 руб., не учтена корректировка за май (завышение) - 10179 руб.).
Итого налогооблагаемая база была занижена на общую сумму 213183 руб., что не оспаривается инспекцией.
Данная сумма была исключена из расходов по государственному социальному страхованию согласно решению о непринятии к зачету расходов N 1088 от 22.11.2002, принятому на основании рассмотрения акта N 1088 с/с от 22.11.2002 проверки расходов на цели государственного социального страхования, и налогом не является.
2. При расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. суммы, не подлежащие налогообложению, занижены на общую сумму 17634 руб., в том числе не учтены:
а) материальная помощь, выплаченная инвалидам (занижение) + 800 руб. (январь - 500 руб., февраль - 300 руб.);
б) районный коэффициент по ЕНВД (занижение) + 13643 руб., в т.ч. с января по июль - 13346 руб., корректировка сентября - 297 руб.);
в) корректировка районного коэффициента по инвалидам в сентябре 2002 г. (завышение) - 778 руб.;
г) компенсация за неиспользованный отпуск по ЕНВД с января по июль 2002 г. (занижение) + 2521 руб.;
д) компенсация за неиспользованный отпуск по инвалидам за ноябрь 2002 г. (занижение) + 1448 руб.
Как следует из протокола судебного заседания, данные факты налоговым органом не оспариваются.
1.4. За декабрь 2002 г. налогооблагаемая база увеличена на сумму доначисленной заработной платы 1810 руб., в связи с чем подлежит доначислению за 2002 г. ЕСН в части ФСС - сумма 1051,22 руб.
1.5. При расчете ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. не учтено применение регрессивной ставки налогов и взносов.
В 2003 г. сумма, превышающая 100000 руб., составила по ФБ, ОМС 1077008,44 руб., по ФСС - 922710,74 руб., по ПФ по страховым взносам - 1096153,74 руб. Доначисленные по решению ИМНС суммы ЕСН и пенсионных взносов за 2003 г. составляют сумму, на которую уменьшаются начисления в связи с применением регрессивной ставки.
Таким образом, неправильное исчисление инспекцией сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу, приведшее к неверному определению налоговой базы, и неприменение регрессивной ставки послужило основанием для ошибочного доначисления налога размере 145248,86 рубля.
6. Произведено доначисление ЕСН в федеральный бюджет за 2002 - 2003 гг. из-за неправомерного применения налогового вычета (нет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), и произведен расчет пени за данный период.
Доначисление ЕСН в федеральный бюджет должно производиться начиная с февраля 2003 г. по следующим основаниям.
Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах" пунктом 11 статьи 1 были внесены изменения в статью 243 НК РФ. Согласно абзацу 9 данного пункта в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло данное занижение.
Статья 10 настоящего ФЗ определяет, что настоящий Закон вступает в силу с 01.01.2002, за исключением абзаца 9 пункта 11 статьи 1, который вступает в силу с 01.01.2003.
31.12.2002 был издан Федеральный закон "О внесении изменений в статью 243 НК РФ" N 196-ФЗ, в котором изменена формулировка вышеприведенного пункта. Согласно данному Закону, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Настоящий ФЗ вступает в силу с 01.01.2003, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Данный ФЗ был опубликован в Российской газете 31.12.2002 и, следовательно, вступил в силу с 01.02.2003. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Следовательно, если в 2002 г. действовал закон, не признающий разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период занижением суммы налога, то у инспекции отсутствуют основания для доначисления суммы налога в ПФ РФ (федеральный бюджет) за 2002 г. в размере 744482 рублей.
Пунктом 2 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Так как на предприятии работают инвалиды и имеется вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, сумма начисленных взносов в Пенсионный фонд превышает начисленную сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Так, за 2003 г. в федеральный бюджет было начислено 4202382 руб., а пенсионных взносов - 4393791 руб., т.е. на 191409 руб. больше.
Следовательно, при расчете разницы между начисленными взносами в Пенсионный фонд и уплаченными должны учитываться начисленные взносы в размере, не превышающем начисленную сумму налога в федеральный бюджет.
По состоянию на 31.03.2004 недоплата по пенсионным взносам, которые должны приниматься к вычету, составляла 138875 руб., которая была погашена по требованию об уплате налога N 42512 до 22.06.2004, т.е. доначисления в федеральный бюджет на дату составления акта проверки не должны были производиться.
Из вышесказанного следует, что расчет пени за недоплату пенсионных взносов, принимаемых к вычету за 2002 г., не должен производиться, а за январь 2003 г. должен быть произведен начиная с 16.04.2003.
Налоговый орган утверждает, что в строках 500 - 540 общество должно было указать не всю сумму начисленных взносов на пенсионное страхование, а лишь часть принимаемых к вычету. Утверждение ИМНС, что в соответствии с налоговой декларацией к вычету взята вся сумма начисленных пенсионных взносов, необоснованно.
Строка 0510 "В том числе последний квартал отчетного периода" определяется по сумме начисленных авансовых платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за последний квартал отчетного периода.
По строкам 0520 - 0540 значения определяются соответственно как начисленные авансовые платежи на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за 1, 2, 3 месяцы последнего квартала отчетного периода.
Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего" определяется как разница строк 0400 и 0500.
По строкам 0610 - 0640 значения определяются соответственно как: строка 0410 - строка 0510; строка 0420 - строка 0520; строка 0430 - строка 0530; строка 0440 - строка 0540.
Также в данном порядке указано на особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса.
Если налогоплательщик при заполнении расчета по авансовым платежам отражает данные по строкам 0200 - 0240, то строки 0400 - 0440, 0500 - 0540, 0600 - 0640 он заполняет в следующем порядке.
Выплаты, освобождаемые от налогообложения единым социальным налогом, отражаемые по строкам 0200 - 0240, подлежат исключению из налоговой базы.
Следовательно, ЕСН в части ФБ организацией начислен полностью в размере 14%.
Необоснованно инспекцией начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога (п. 2.1 решения) в части:
- ПФ РФ федеральный бюджет - 23091,05 руб.;
- ФСС РФ - 6381,46 руб.;
- ФФОМС РФ - 349,35 руб.;
- ТФОМС РФ - 5636,57 руб.;
- ПФ РФ федеральный бюджет (вычет) - 301827,82 руб. по следующим основаниям.
В связи с отсутствием у налогоплательщика задолженности по налогам нет основания для начисления пеней, кроме:
- ФСС РФ - в размере 242,64 рубля;
- ПФ РФ федеральный бюджет - в размере 153916,58 рубля.
Расчет пени за недоплату пенсионных взносов, принимаемых к вычету за 2002 г., не должен производиться, а за январь 2003 г. должен быть произведен начиная с 16.04.2003.
3. Неправомерно начислены пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам, исходя из ежемесячно начисленных сумм.
Применительно к единому социальному налогу налогооблагаемая база налогоплательщиков в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физического лица.
Согласно статье 240 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Тот же срок установлен п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленная главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.
За расчетный период по страховым взносам в соответствии с пунктом 1 статьи 23 названного Закона принимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" производится исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Согласно ст. 24 Закона "Об обязательном пенсионном страховании" сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Поскольку законодателем определено, что сумма ежемесячных авансовых платежей исчисляется не по итогам отчетного периода, а подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный фонд) сумма единого социального налога и страховых взносов определяется по итогам отчетных и налоговых (расчетных) периодов исходя из налоговой базы (базы) с учетом дифференцированной ставки (тарифа) налогообложения, представляется, что названные платежи не могут квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями статей 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.
Из указанных норм следует, что начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов и ЕСН возможно только по итогам квартала с учетом порядка, установленного приведенными выше нормами. Начисление пеней по авансовым платежам не предусмотрено ни Федеральным законом, ни Налоговым кодексом Российской Федерации.
Следовательно, пени по ЕСН должны начисляться за несвоевременную уплату по итогам квартала не ранее чем с 21 числа месяца, следующего за отчетным периодом. А пени за неуплату страховых взносов должны начисляться не ранее чем с 5 - 6 числа (в зависимости от количества дней в месяце) месяца, следующего за месяцем представления расчета за отчетный период.
Кроме того, из всего вышеуказанного можно сделать вывод о том, что 4 квартал ни в один из отчетных периодов, в течение которых следует платить авансы, не входит, так как статья 240 НК РФ и статья 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" раскрывают понятие отчетного периода - это квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Таким образом, пени за 4 квартал по ЕСН и страховым взносам должны начисляться не ранее чем с 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым (расчетным) периодом.
Налоговым органом необоснованно начислены штрафные санкции в размере 239075,89 рубля (п. 1.6 решения).
Из материалов дела усматривается, что у налогоплательщика отсутствует недоимка по единому социальному налогу, кроме задолженности в ФСС РФ в размере 1051,12 рубля, то и штрафные санкции должны быть только за неуплату налога в этот фонд в размере 210,24 рубля.
На основании вышеизложенного требование заявителя о признании недействительным решения налогового органа подлежит удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить.
1. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области N 13-37/149 от 30.09.2004 в части:
- - п. 1 "б" - о взыскании штрафа за неуплату единого социального налога в размере 2399075,89 руб.;
- - п. 2.1 "а" - в части уплаты налоговых санкций за неуплату единого социального налога в сумме 239075,89 руб.;
- - п. 2.1 "б" - в части взыскания неуплаченных налогов:
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 95333 руб.;
- в ФСС РФ - 25063,28 руб.;
- в ФФОМС РФ - 1500,48 руб.;
- в ТФОМС РФ - 23352,20 руб.;
- в ПФ РФ федеральный бюджет - 1050131 руб.;
- - п. 2.1 "в" - в части взыскания пени за несвоевременную уплату ЕСН на сумму 337286,25 руб.;
- - п. 2.2 - в части представления уточненных расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002, 2003 гг.
2. Признать недействительным решение N 06-96 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика: недоимки в сумме 176614 руб. 96 коп. и пени в сумме 491202 руб. 83 коп.
3. Признать недействительными требования ИМНС РФ по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области об уплате налоговых санкций:
- требование N 3367 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 210026,11 руб.;
- требование N 3368 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 19066,60 руб.;
- требование N 3369 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 5012,64 руб.;
- требование N 3370 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 300,10 руб.;
- требование N 3371 от 06.10.2004 об уплате налоговой санкции в размере 4670,44 руб.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 15 по Иркутской области устранить допущенные нарушения.
Возвратить ОАО "Иркутский релейный завод" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей, уплаченную по платежному поручению N 491 от 20.12.2004.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)