Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 3 августа 2006 года Дело N Ф04-4782/2006(24930-А27-27)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на решение от 20.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2747/05-2 по заявлению открытого акционерного общества "Восточный Кузбасс", г. Кемерово, к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании решения недействительным,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Восточный Кузбасс" (далее - ОАО "Восточный Кузбасс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 827 от 08.12.2005 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на доходы физических лиц в размере 8390519 руб., пени в размере 2985906 руб., пени в размере 700 руб.
Решением от 20.02.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области, заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение инспекции от 08.12.2005 N 827 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 4782596 руб., соответствующих пеней в сумме 1701966 руб., а также в части начисления пени за несвоевременную уплату (перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 700 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе ООО "Восточный Кузбасс" просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, обстоятельство перечисления суммы налога на доходы физических лиц по месту нахождения головной организации, а не по месту нахождения структурного подразделения свидетельствует о нарушении порядка перечисления налога и не может служить основанием для доначисления сумм налога, который в полном объеме уплачен в бюджет.
Инспекция также обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение от 20.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области отменить в части удовлетворения требования общества по неуплате НДФЛ в Федеральный бюджет в сумме 4782596 руб., соответствующих пеней в сумме 1701966 руб., а также начисления пени за несвоевременную уплату (перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 700 руб.
Полагает, что поскольку ОАО "Восточный Кузбасс" как налоговый агент в нарушение требований статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не исполнило обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленной организации, то его привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерно.
Считает, что обстоятельство неисчисления, неудержания и неперечисления ОАО "Восточный Кузбасс" налога на доходы физических лиц с дохода (в виде оплаты обучения), выплаченного работнику, правомерно расценено налоговым органом как основание для начисления пеней в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Восточный Кузбасс" не согласно с доводами инспекции, изложенными в жалобе, просит суд отказать в ее удовлетворении.
В судебном заседании представители ОАО "Восточный Кузбасс" поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые решение и постановление подлежат отмене в части.
Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Восточный Кузбасс" инспекцией 08.12.2005 принято решение N 827, которым общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1678104 руб.
Кроме этого, указанным решением обществу предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 8390519 руб., соответствующие пени в сумме 2986606 руб., в том числе 700 руб. по головному предприятию и 2985906 руб. по филиалу г. Прокопьевска.
Не согласившись с решением в данной части, ОАО "Восточный Кузбасс" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Принимая решение, арбитражный суд исходил из того, что согласно пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту нахождения данной организации, а так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Перечисление обществом налога в бюджет по месту нахождения самого общества, а не по месту нахождения обособленного подразделения, повлекло за собой непоступление части налога в бюджет Прокопьевского района.
Поскольку налоговым агентом не исполнена возложенная на него пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность перечислить исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту нахождения данной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, у арбитражного суда не имелось оснований для признания недействительным решения инспекции от 08.12.2005 N 827 в части предложения ОАО "Восточный Кузбасс" уплатить налог на доходы физических лиц в бюджет Прокопьевского района в сумме 3607923 руб. и пени в сумме 1283940 руб.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Принимая во внимание, что Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает ответственности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов в части признания недействительным решения инспекции от 08.12.2005 N 827 о привлечении ОАО "Восточный Кузбасс" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд кассационной инстанции, отменяя принятые по делу судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа по начислению пени в размере 700 руб., исходит из следующего.
Пунктом 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В силу статьи 24 НК РФ, пункта 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в обязанности налоговых агентов входит своевременное исчисление и удержание налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, в связи с чем ответственность налогового агента может наступать только в том случае, если он имел возможность удержать налог из выплачиваемых им сумм.
Следовательно, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ обусловлена фактом выплаты доходов налогоплательщику и возможностью его удержать из выплачиваемых сумм.
В данном случае материалами дела установлено, что общество производило выплату работнику - физическому лицу в виде оплаты обучения последнего и у него имелась реальная возможность ее исчислить, удержать и перечислить в бюджет, и, не сделав это, общество нарушило соответствующие статьи Кодекса.
Согласно статье 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога именно налоговым агентом.
При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что решение инспекции от 08.12.2005 N 827 в указанной части является правомерным.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, пунктом 1 части 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 20.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2747/05-2 в части признания недействительным решения от 08.12.2005 N 827 инспекции ФНС России по г. Кемерово в части начисления пеней в размере 700 руб. отменить. Принять в этой части новое решение.
В удовлетворении требования ОАО "Восточный Кузбасс" признать решение от 08.12.2005 N 827 инспекции ФНС России по г. Кемерово в части начисления пеней в размере 700 руб. отказать.
В остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 03.08.2006 N Ф04-4782/2006(24930-А27-27), Ф04-4782/2006(25199-А27-27) ПО ДЕЛУ N А27-2747/05-2
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 августа 2006 года Дело N Ф04-4782/2006(24930-А27-27)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на решение от 20.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2747/05-2 по заявлению открытого акционерного общества "Восточный Кузбасс", г. Кемерово, к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании решения недействительным,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Восточный Кузбасс" (далее - ОАО "Восточный Кузбасс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 827 от 08.12.2005 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на доходы физических лиц в размере 8390519 руб., пени в размере 2985906 руб., пени в размере 700 руб.
Решением от 20.02.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области, заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение инспекции от 08.12.2005 N 827 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 4782596 руб., соответствующих пеней в сумме 1701966 руб., а также в части начисления пени за несвоевременную уплату (перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 700 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе ООО "Восточный Кузбасс" просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, обстоятельство перечисления суммы налога на доходы физических лиц по месту нахождения головной организации, а не по месту нахождения структурного подразделения свидетельствует о нарушении порядка перечисления налога и не может служить основанием для доначисления сумм налога, который в полном объеме уплачен в бюджет.
Инспекция также обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение от 20.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области отменить в части удовлетворения требования общества по неуплате НДФЛ в Федеральный бюджет в сумме 4782596 руб., соответствующих пеней в сумме 1701966 руб., а также начисления пени за несвоевременную уплату (перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 700 руб.
Полагает, что поскольку ОАО "Восточный Кузбасс" как налоговый агент в нарушение требований статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не исполнило обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленной организации, то его привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерно.
Считает, что обстоятельство неисчисления, неудержания и неперечисления ОАО "Восточный Кузбасс" налога на доходы физических лиц с дохода (в виде оплаты обучения), выплаченного работнику, правомерно расценено налоговым органом как основание для начисления пеней в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Восточный Кузбасс" не согласно с доводами инспекции, изложенными в жалобе, просит суд отказать в ее удовлетворении.
В судебном заседании представители ОАО "Восточный Кузбасс" поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые решение и постановление подлежат отмене в части.
Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Восточный Кузбасс" инспекцией 08.12.2005 принято решение N 827, которым общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1678104 руб.
Кроме этого, указанным решением обществу предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 8390519 руб., соответствующие пени в сумме 2986606 руб., в том числе 700 руб. по головному предприятию и 2985906 руб. по филиалу г. Прокопьевска.
Не согласившись с решением в данной части, ОАО "Восточный Кузбасс" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Принимая решение, арбитражный суд исходил из того, что согласно пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту нахождения данной организации, а так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Перечисление обществом налога в бюджет по месту нахождения самого общества, а не по месту нахождения обособленного подразделения, повлекло за собой непоступление части налога в бюджет Прокопьевского района.
Поскольку налоговым агентом не исполнена возложенная на него пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность перечислить исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту нахождения данной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, у арбитражного суда не имелось оснований для признания недействительным решения инспекции от 08.12.2005 N 827 в части предложения ОАО "Восточный Кузбасс" уплатить налог на доходы физических лиц в бюджет Прокопьевского района в сумме 3607923 руб. и пени в сумме 1283940 руб.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Принимая во внимание, что Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает ответственности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов в части признания недействительным решения инспекции от 08.12.2005 N 827 о привлечении ОАО "Восточный Кузбасс" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд кассационной инстанции, отменяя принятые по делу судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа по начислению пени в размере 700 руб., исходит из следующего.
Пунктом 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В силу статьи 24 НК РФ, пункта 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в обязанности налоговых агентов входит своевременное исчисление и удержание налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, в связи с чем ответственность налогового агента может наступать только в том случае, если он имел возможность удержать налог из выплачиваемых им сумм.
Следовательно, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ обусловлена фактом выплаты доходов налогоплательщику и возможностью его удержать из выплачиваемых сумм.
В данном случае материалами дела установлено, что общество производило выплату работнику - физическому лицу в виде оплаты обучения последнего и у него имелась реальная возможность ее исчислить, удержать и перечислить в бюджет, и, не сделав это, общество нарушило соответствующие статьи Кодекса.
Согласно статье 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога именно налоговым агентом.
При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что решение инспекции от 08.12.2005 N 827 в указанной части является правомерным.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, пунктом 1 части 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 20.02.2006 и постановление апелляционной инстанции от 18.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2747/05-2 в части признания недействительным решения от 08.12.2005 N 827 инспекции ФНС России по г. Кемерово в части начисления пеней в размере 700 руб. отменить. Принять в этой части новое решение.
В удовлетворении требования ОАО "Восточный Кузбасс" признать решение от 08.12.2005 N 827 инспекции ФНС России по г. Кемерово в части начисления пеней в размере 700 руб. отказать.
В остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)