Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 октября 2006 г. Дело N А33-4833/06-Ф02-5388/06-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Косачевой О.И.,
судей: Белоножко Т.В., Евдокимова А.И.,
при участии в судебном заседании:
представителей общества с ограниченной ответственностью "Красноярск-Ойл-Сервис" - Юмшиной А.А. (доверенность от 08.02.2006), Решетникова Е.А. (доверенность от 09.09.2006),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Красноярск-Ойл-Сервис" на решение от 5 апреля 2006 года и постановление апелляционной инстанции от 13 июля 2006 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-4833/06 (суд первой инстанции: Трукшан Ж.П.; суд апелляционной инстанции: Демидова Н.М., Дунаева Л.А., Раздобреева И.А.),
Общество с ограниченной ответственностью "Красноярск-Ойл-Сервис" (общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 11.11.2005 N 3274 Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска (налоговая инспекция).
Решением суда от 5 апреля 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 13 июля 2006 года решение оставлено без изменения.
Не согласившись с судебными актами, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности в связи с нарушением норм материального права.
Как считает общество, имущество, сдаваемое в аренду, не относится к категории основных средств, следовательно, не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
По мнению общества, суд не принял во внимание разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и не учел положения статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В заседании кассационной инстанции представители общества подтвердили доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом (уведомление N 74690 от 04.10.2006), однако на судебное заседание своих представителей не направила, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается без их участия.
Проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.
Как установлено Арбитражным судом Красноярского края, по результатам проверки представленных налогоплательщиком уточненных расчетов по налогу на имущество за 1 квартал и полугодие 2004 года налоговой инспекцией вынесено решение от 11.11.2005 N 3274 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить неуплаченную сумму авансовых платежей по налогу на имущество в размере 294183 рублей.
Вывод арбитражного суда об отказе в удовлетворении требования общества о признании недействительным названного решения является правильным.
Основанием для принятия данного решения послужило то, что общество в уточненном расчете исключило из налоговой базы по налогу на имущество остаточную стоимость сдаваемого в аренду имущества, отраженного по результатам аудиторской проверки исправительными записями на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Суд отказал в удовлетворении заявленных требований, указав, что имущество, относящееся к основным средствам, должно быть учтено на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, однако отражение его на конкретных счетах не влияет на определение объекта налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В пункте 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей 374 Кодекса его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Согласно разработанному в соответствии с данным Федеральным законом Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещевых ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (пункт 46 данного Положения).
В целях обложения налогом, как следует из статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Инструкция), утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2003 N 38н), устанавливает следующее.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
В то же время оба счета указаны в этой Инструкции в разделе 1 "Внеоборотные активы", счета которого предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Основные средства - это материальные ценности. Конституционный Суд Российской Федерации в вышеназванном Определении отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.
На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01 "Основные средства". Разница в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование с целью получения дохода.
Ссылка общества на Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Положение ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2002 N 45н), несостоятельна.
Для целей данного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Однако в соответствии с пунктом 2 Положения ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) его нормы применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Арбитражным судом установлено, что налогоплательщиком в течение 2002 года на территории города Красноярска и Красноярского края приобретено 15 автозаправочных станций. Приобретенные автозаправочные станции оформлены обществом в собственность, поставлены на учет в качестве основных средств на счете 01 "Основные средства", после чего сданы в аренду ООО "Сибнефть-Красноярскнефтепродукт" и отражены на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Материалами дела подтверждается фактическое использование налогоплательщиком автозаправочных станций при оказании услуг: сдача в аренду для предоставления услуг автозаправочных станций с целью получения прибыли.
Судом апелляционной инстанции не установлено намерение налогоплательщика на последующую перепродажу автозаправочных станций.
Поскольку основные средства - это активы организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности, имущество, передаваемое в аренду с целью получения прибыли, отвечает перечисленным выше условиям.
Следовательно, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу о том, что спорное имущество (15 автозаправочных станций), переданное в аренду и отраженное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", отвечает признакам основных средств и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество арендодателя, который является плательщиком налога на данное имущество.
Кроме того, статья 381 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает налоговых льгот в части имущества, переданного в аренду.
Ссылка заявителя кассационной жалобы на письма Министерства финансов Российской Федерации, согласно которым имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество, не принимается судом кассационной инстанции, так как данные письма в силу статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации не носят нормативного характера, являются разъяснениями по конкретному вопросу налогоплательщика и по смыслу статей 1, 4 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Данный довод налогоплательщика мог быть рассмотрен при исследовании обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Вместе с тем решением налоговой инспекции в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности отказано.
Кроме того, суд кассационной инстанции не применяет положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, так как не усматривает неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в применении положений пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе и при определении в качестве объектов налогообложения имущества, переданного в аренду.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 5 апреля 2006 года и постановление апелляционной инстанции от 13 июля 2006 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-4833/06 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 18.10.2006 N А33-4833/06-Ф02-5388/06-С1 ПО ДЕЛУ N А33-4833/06
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 октября 2006 г. Дело N А33-4833/06-Ф02-5388/06-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Косачевой О.И.,
судей: Белоножко Т.В., Евдокимова А.И.,
при участии в судебном заседании:
представителей общества с ограниченной ответственностью "Красноярск-Ойл-Сервис" - Юмшиной А.А. (доверенность от 08.02.2006), Решетникова Е.А. (доверенность от 09.09.2006),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Красноярск-Ойл-Сервис" на решение от 5 апреля 2006 года и постановление апелляционной инстанции от 13 июля 2006 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-4833/06 (суд первой инстанции: Трукшан Ж.П.; суд апелляционной инстанции: Демидова Н.М., Дунаева Л.А., Раздобреева И.А.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Красноярск-Ойл-Сервис" (общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 11.11.2005 N 3274 Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска (налоговая инспекция).
Решением суда от 5 апреля 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 13 июля 2006 года решение оставлено без изменения.
Не согласившись с судебными актами, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности в связи с нарушением норм материального права.
Как считает общество, имущество, сдаваемое в аренду, не относится к категории основных средств, следовательно, не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
По мнению общества, суд не принял во внимание разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и не учел положения статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В заседании кассационной инстанции представители общества подтвердили доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом (уведомление N 74690 от 04.10.2006), однако на судебное заседание своих представителей не направила, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается без их участия.
Проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.
Как установлено Арбитражным судом Красноярского края, по результатам проверки представленных налогоплательщиком уточненных расчетов по налогу на имущество за 1 квартал и полугодие 2004 года налоговой инспекцией вынесено решение от 11.11.2005 N 3274 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить неуплаченную сумму авансовых платежей по налогу на имущество в размере 294183 рублей.
Вывод арбитражного суда об отказе в удовлетворении требования общества о признании недействительным названного решения является правильным.
Основанием для принятия данного решения послужило то, что общество в уточненном расчете исключило из налоговой базы по налогу на имущество остаточную стоимость сдаваемого в аренду имущества, отраженного по результатам аудиторской проверки исправительными записями на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Суд отказал в удовлетворении заявленных требований, указав, что имущество, относящееся к основным средствам, должно быть учтено на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, однако отражение его на конкретных счетах не влияет на определение объекта налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В пункте 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей 374 Кодекса его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Согласно разработанному в соответствии с данным Федеральным законом Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещевых ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (пункт 46 данного Положения).
В целях обложения налогом, как следует из статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Инструкция), утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2003 N 38н), устанавливает следующее.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
В то же время оба счета указаны в этой Инструкции в разделе 1 "Внеоборотные активы", счета которого предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Основные средства - это материальные ценности. Конституционный Суд Российской Федерации в вышеназванном Определении отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.
На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01 "Основные средства". Разница в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование с целью получения дохода.
Ссылка общества на Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Положение ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2002 N 45н), несостоятельна.
Для целей данного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Однако в соответствии с пунктом 2 Положения ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) его нормы применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Арбитражным судом установлено, что налогоплательщиком в течение 2002 года на территории города Красноярска и Красноярского края приобретено 15 автозаправочных станций. Приобретенные автозаправочные станции оформлены обществом в собственность, поставлены на учет в качестве основных средств на счете 01 "Основные средства", после чего сданы в аренду ООО "Сибнефть-Красноярскнефтепродукт" и отражены на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Материалами дела подтверждается фактическое использование налогоплательщиком автозаправочных станций при оказании услуг: сдача в аренду для предоставления услуг автозаправочных станций с целью получения прибыли.
Судом апелляционной инстанции не установлено намерение налогоплательщика на последующую перепродажу автозаправочных станций.
Поскольку основные средства - это активы организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности, имущество, передаваемое в аренду с целью получения прибыли, отвечает перечисленным выше условиям.
Следовательно, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу о том, что спорное имущество (15 автозаправочных станций), переданное в аренду и отраженное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", отвечает признакам основных средств и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество арендодателя, который является плательщиком налога на данное имущество.
Кроме того, статья 381 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает налоговых льгот в части имущества, переданного в аренду.
Ссылка заявителя кассационной жалобы на письма Министерства финансов Российской Федерации, согласно которым имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество, не принимается судом кассационной инстанции, так как данные письма в силу статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации не носят нормативного характера, являются разъяснениями по конкретному вопросу налогоплательщика и по смыслу статей 1, 4 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Данный довод налогоплательщика мог быть рассмотрен при исследовании обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Вместе с тем решением налоговой инспекции в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности отказано.
Кроме того, суд кассационной инстанции не применяет положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, так как не усматривает неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в применении положений пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе и при определении в качестве объектов налогообложения имущества, переданного в аренду.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 5 апреля 2006 года и постановление апелляционной инстанции от 13 июля 2006 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-4833/06 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.И.КОСАЧЕВА
О.И.КОСАЧЕВА
Судьи:
Т.В.БЕЛОНОЖКО
А.И.ЕВДОКИМОВ
Т.В.БЕЛОНОЖКО
А.И.ЕВДОКИМОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)