Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
25 декабря 2006 г. Дело N А41-К2-9428/06
Резолютивная часть постановления объявлена 25.12.2006.
Постановление изготовлено в полном объеме 28.12.2006.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи И., судей К., М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т., при участии в заседании от истца (заявителя): З.Р., государственный налоговый инспектор, по доверенности от 10.01.2006 N 02-16; от ответчика (должника): М. по доверенности от 03.05.2006 б/н, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 18 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 15.09.2006 по делу N А41-К2-9428/06, принятого судьей С., по МРИ ФНС России N 18 по Московской области к ЗАО "Ледово" о взыскании налогов, пени санкций,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 18 по МО, налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к закрытому акционерными обществу "Ледово" (далее - ЗАО "Ледово", общество), с учетом уточнений, о взыскании - НДФЛ в сумме 1190439,63 руб., пени в сумме 1150018,89 руб., в том числе по ЕСН в сумме 74547,99 руб., по НДФЛ в сумме 1075470,90 руб., штрафные санкции в сумме 259716,14 руб., в том числе НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176 руб., по НДФЛ в сумме 252087,93 руб. (л.д. 3 - 11, 73 - 80).
Решением Арбитражного суда Московской области от 15.09.2006 заявленные требования удовлетворены частично. С ЗАО "Ледово" взыскано пени по ЕСН в сумме 74547,99 руб., штрафные санкции по НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176,00 руб. и в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2965,28 руб. (л.д. 98 - 102).
Не согласившись с решением суда первой инстанции МРИ ФНС РФ N 18 по МО подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права (л.д. 106 - 107).
Представитель налогового органа доводы жалобы поддержал в полном объеме.
Представитель ЗАО "Ледово" против удовлетворения жалобы возражал, по мотивам изложенным в судебном акте, отзыве на апелляционную жалобу, считая решение суда законным, жалобу - необоснованной.
Проверив материалы дела, доводы изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, согласно выписке из ЕГРЮЛ, ЗАО "Ледово" состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 18 по Московской области (л.д. 46 - 53).
МРИ ФНС России N 18 по Московской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Ледово" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.02 по 01.01.05, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.02 по 01.09.05, как зафиксировано в акте от 10.11.2005 N 110/13-1, в ходе проверки установлено неправомерное предъявление к возмещению налогового вычета по НДС за декабрь 2002 года на сумму 363,64 руб., в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., неполную уплату транспортного налога за 2003 год, занижение ЕСН, подлежащего уплате в 2002 - 2004 гг., неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего, перечислению налоговым агентом, а также неполную уплату налога на прибыль за 2002 год, о чем составлен акт выездной налоговой проверки N 110/13-1 от 10.11.05 (л.д. 26 - 43).
По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя инспекции принято решение N 110/13-1 от 28.11.05 о доначислении ответчику неуплаченных налогов в общей сумме 1260439 руб., начислении пени на сумму неуплаченных налогов в сумме 1164139,03 руб. и о привлечении предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 7452,21 руб., за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 176 руб. и по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 252087,93 руб. (12 - 20).
На основании принятого решения, налоговая инспекция выставила требование N 23992 от 01.12.2005, N 736 от 01.12.2005 с реестром почтовых отправлений, в которых руководствуясь ст. 104 Налогового кодекса РФ, предложила ЗАО "Ледово" добровольно уплатить суммы 2722435,85 рублей (л.д. 22 - 24).
Платежными поручениями ЗАО "Ледово" оплатило НДС и транспортный налог в полном объеме, НДФЛ частично в сумме 70000,00 руб. (л.д. 59 - 62).
Согласно ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Из указанной нормы следует отсутствие права у налоговой инспекции осуществлять проверку деятельности налогоплательщика (налогового агента) вне рамок указанной даты.
При проверке НДФЛ проверяемый период составил с 01.01.2002 - 01.09.2005, т.е. 3 года 9 месяцев, что противоречит статье 87 НК РФ.
Как усматривается из акта проверки, недоимка по НДФЛ определена с учетом входящего сальдо на 01.01.2002 в размере 1458971,74 руб.
Из приложения к акту по начислению пени следует, что пени рассчитаны с учетом входящего сальдо 1458971,74 руб.
Согласно уточненному заявлению, взыскиваемая недоимка в размере 1190439,63 руб. - это недоимка по НДФЛ по акту с учетом частичной оплаты, была признана ЗАО "Ледово".
Если указанную недоимку скорректировать на суммы, находящиеся за пределами трехлетнего срока (с учетом требований ст. 87 НК РФ), то по НДФЛ получается переплата, а именно: 1190439,63 - 1458971,7 (входящая недоимка на 01.01.2002) - 318675 (переплата за 9 мес. 2005 г.) = - 587207,07 руб. (переплата).
На основании вышеизложенного апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о неправомерности начислении пени по НДФЛ и санкций по ст. 123 НК РФ, в связи с наличием переплаты по данному налогу.
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено, что ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации за 2002 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002 г. на сумму 363,64 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В нарушение вышеуказанной нормы ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 363,64 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль, сумма необоснованно возмещенного НДС составила: за декабрь на 363,64 руб. (оплата - от 20.12.2002 на сумму 4000 руб.)
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб.
В результате по данным выездной проверки за 2002 г. дополнительно начислено налога на добавленную стоимость в сумме 363,64 руб.
Также, ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., в том числе: в феврале - 12312,5 руб., в апреле - 909,09 руб., в мае - 2916,67 руб., в ноябре - 18984,33 руб., в декабре - 1774,82 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие.
В нарушение п. 1 ст. 172 части 2 НК РФ ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 34213,5 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика, индивидуального предпринимателя З.С. ИНН 501902249922 не являющегося плательщиком НДС, в связи с применением им в 2003 году системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.
Сумма необоснованно возмещенного НДС составляет: в феврале - 12312,5 руб., в мае - 2916,67 руб., в ноябре - 18984,33 руб.
Неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 2683,91 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль, сумма необоснованно возмещенного НДС составила: в апреле - 909,09 руб., в декабре - 1774,82 руб.
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб. В результате по данным выездной проверки за 2003 год дополнительно начислено налога на добавленную стоимость в сумме 36897,41 руб. За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по ст. 122 п. 1, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: (36897,41 руб. + 363,64 руб.) x 20% = 7542,21 руб.
Платежным поручением N 484 от 29.12.2005 ЗАО "Ледово" оплатило НДС за 2002 - 2003 гг. в полном размере (в сумме 37261,05 руб.).
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2003 год, в том числе за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2003 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3, предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У170НС50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т983НК50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А726МР50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е397МК50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 Налогового кодекса РФ неверно определена налоговая база по транспортному налогу за 2003 год.
Настоящей проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/03, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2003 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с.), налоговой проверкой транспортный налог за 2003 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. регистр. знак У170НС50: - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 месяцев 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329 руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб., 9 месяцев 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т983НК50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. 414,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А726МР50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е397МК50: - 122,00 руб. ((81 л.с. x 6 руб.): 12 x 3), за 3 последних месяца (с 01.10.2003 по 31.12.2003) по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 89 руб. ((59,5 кВт x 6 руб.): 12) x 3).
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 г. по данным транспортным средствам составляет: 1484 руб.
По данным предприятия - 1092 руб.
В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 392,00 руб. (1484,00 руб. - 1092,00 руб. = 392,00 руб.); в том числе: за 1 квартал 2003 г. - 89,75 руб.; за полугодие - 179,5 руб.; за 9 месяцев - 269,25 руб.; за год - 359,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2004 год (в том числе за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3 расчета налоговой базы (налоговой декларации за год) и графе 12 (налоговых деклараций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев), предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У170НС50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т983НК50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А726МР50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е397МК50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 НК РФ неверно определена налоговая база по транспортном налогу за 2003 год.
Кроме того, проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 НК РФ и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/ОЗ, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2004 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с.), налоговой проверкой транспортный налог за 2004 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. рег. знак У170НС50: - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 месяцев 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329 руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб., 9 месяцев 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т983НК50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А726МР50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е397МК50: - 486,00 руб. (81 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 121,5 руб., полугодие 243,0 руб., 9 месяцев 364,5 руб., год - 486,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 357 руб. (59,5 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 89,25 руб., полугодие - 178,5 руб., 9 месяцев 267,75 руб., за год - 357,0 руб.
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 год по данным транспортным средствам составляет 1848 руб. По данным предприятия 1360 руб.
В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 488,00 руб. (1848,00 руб. - 1360,00 руб. = 488,00 руб.); в том числе: за 1 квартал 2004 г. - 122,0 руб.; за полугодие - 244,0 руб.; за 9 месяцев - 366,0 руб.; за год - 488,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: 880,00 руб. x 20% = 176,00 руб.
Платежным поручением N 29 от 30.12.2005 оплачен транспортный налог в полном размере (в сумме 880,00 руб.).
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2002 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 651674,81 руб., однако произвело неполную уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.
Таким образом, занижение суммы ЕСН (ФБ), подлежащего уплате в 2002 году составляет 414431,76 руб.
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2003 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 533271,13 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
ЗАО "Ледово" по итогам 2004 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 409325 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
В 2004 г. предприятие погасило задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за 2002 г. 08.06.2004 в размере 423569,64 руб.:
1) платежное поручение N 134 на сумму 50182,28 руб.;
2) платежное поручение N 135 на сумму 373387,36 руб.
По единому социальному налогу начислены пени за период с 15.04.2003 - 20.06.2003: 414431,76 руб. x 0,06% / x 671де7 = 16660,16 руб.
С 21.06.2003 - 14.01.2004: 414431,76 руб. x 0,05Ж x 2Л8 дн. = 45686,96 руб.
С 15.01.2004 - 18.03.2004: 414431,76 руб. x 0,046ло x 64 дн. = 12200,87 руб. Итого начислено пени по ЕСН - 74547,99 руб.
Налоговой инспекцией произведен зачет переплаты пени по НДС в сумме 11898,45 руб. и по транспортному налогу в сумме 221,69 руб.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о правомерности квалификации налоговым органом действий ЗАО "Ледово" по п. 1 ст. 122 НК РФ, влекущей взыскание штрафа в общей сумме 7628,21 руб., и доначисление ЕСН в сумме 174547,99 руб.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, ч. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 15.09.2006 по делу N А41-К2-9428/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 18 по Московской области без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.12.2006, 28.12.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-9428/06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
25 декабря 2006 г. Дело N А41-К2-9428/06
Резолютивная часть постановления объявлена 25.12.2006.
Постановление изготовлено в полном объеме 28.12.2006.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи И., судей К., М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т., при участии в заседании от истца (заявителя): З.Р., государственный налоговый инспектор, по доверенности от 10.01.2006 N 02-16; от ответчика (должника): М. по доверенности от 03.05.2006 б/н, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 18 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 15.09.2006 по делу N А41-К2-9428/06, принятого судьей С., по МРИ ФНС России N 18 по Московской области к ЗАО "Ледово" о взыскании налогов, пени санкций,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 18 по МО, налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к закрытому акционерными обществу "Ледово" (далее - ЗАО "Ледово", общество), с учетом уточнений, о взыскании - НДФЛ в сумме 1190439,63 руб., пени в сумме 1150018,89 руб., в том числе по ЕСН в сумме 74547,99 руб., по НДФЛ в сумме 1075470,90 руб., штрафные санкции в сумме 259716,14 руб., в том числе НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176 руб., по НДФЛ в сумме 252087,93 руб. (л.д. 3 - 11, 73 - 80).
Решением Арбитражного суда Московской области от 15.09.2006 заявленные требования удовлетворены частично. С ЗАО "Ледово" взыскано пени по ЕСН в сумме 74547,99 руб., штрафные санкции по НДС в сумме 7452,21 руб., по транспортному налогу в сумме 176,00 руб. и в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2965,28 руб. (л.д. 98 - 102).
Не согласившись с решением суда первой инстанции МРИ ФНС РФ N 18 по МО подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права (л.д. 106 - 107).
Представитель налогового органа доводы жалобы поддержал в полном объеме.
Представитель ЗАО "Ледово" против удовлетворения жалобы возражал, по мотивам изложенным в судебном акте, отзыве на апелляционную жалобу, считая решение суда законным, жалобу - необоснованной.
Проверив материалы дела, доводы изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, согласно выписке из ЕГРЮЛ, ЗАО "Ледово" состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 18 по Московской области (л.д. 46 - 53).
МРИ ФНС России N 18 по Московской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Ледово" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.02 по 01.01.05, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.02 по 01.09.05, как зафиксировано в акте от 10.11.2005 N 110/13-1, в ходе проверки установлено неправомерное предъявление к возмещению налогового вычета по НДС за декабрь 2002 года на сумму 363,64 руб., в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., неполную уплату транспортного налога за 2003 год, занижение ЕСН, подлежащего уплате в 2002 - 2004 гг., неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего, перечислению налоговым агентом, а также неполную уплату налога на прибыль за 2002 год, о чем составлен акт выездной налоговой проверки N 110/13-1 от 10.11.05 (л.д. 26 - 43).
По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя инспекции принято решение N 110/13-1 от 28.11.05 о доначислении ответчику неуплаченных налогов в общей сумме 1260439 руб., начислении пени на сумму неуплаченных налогов в сумме 1164139,03 руб. и о привлечении предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 7452,21 руб., за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 176 руб. и по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 252087,93 руб. (12 - 20).
На основании принятого решения, налоговая инспекция выставила требование N 23992 от 01.12.2005, N 736 от 01.12.2005 с реестром почтовых отправлений, в которых руководствуясь ст. 104 Налогового кодекса РФ, предложила ЗАО "Ледово" добровольно уплатить суммы 2722435,85 рублей (л.д. 22 - 24).
Платежными поручениями ЗАО "Ледово" оплатило НДС и транспортный налог в полном объеме, НДФЛ частично в сумме 70000,00 руб. (л.д. 59 - 62).
Согласно ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Из указанной нормы следует отсутствие права у налоговой инспекции осуществлять проверку деятельности налогоплательщика (налогового агента) вне рамок указанной даты.
При проверке НДФЛ проверяемый период составил с 01.01.2002 - 01.09.2005, т.е. 3 года 9 месяцев, что противоречит статье 87 НК РФ.
Как усматривается из акта проверки, недоимка по НДФЛ определена с учетом входящего сальдо на 01.01.2002 в размере 1458971,74 руб.
Из приложения к акту по начислению пени следует, что пени рассчитаны с учетом входящего сальдо 1458971,74 руб.
Согласно уточненному заявлению, взыскиваемая недоимка в размере 1190439,63 руб. - это недоимка по НДФЛ по акту с учетом частичной оплаты, была признана ЗАО "Ледово".
Если указанную недоимку скорректировать на суммы, находящиеся за пределами трехлетнего срока (с учетом требований ст. 87 НК РФ), то по НДФЛ получается переплата, а именно: 1190439,63 - 1458971,7 (входящая недоимка на 01.01.2002) - 318675 (переплата за 9 мес. 2005 г.) = - 587207,07 руб. (переплата).
На основании вышеизложенного апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о неправомерности начислении пени по НДФЛ и санкций по ст. 123 НК РФ, в связи с наличием переплаты по данному налогу.
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено, что ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации за 2002 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002 г. на сумму 363,64 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В нарушение вышеуказанной нормы ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 363,64 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль, сумма необоснованно возмещенного НДС составила: за декабрь на 363,64 руб. (оплата - от 20.12.2002 на сумму 4000 руб.)
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб.
В результате по данным выездной проверки за 2002 г. дополнительно начислено налога на добавленную стоимость в сумме 363,64 руб.
Также, ЗАО "Ледово" в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ за 2003 год неправомерно предъявлен к возмещению налоговый вычет по НДС на сумму 36897,41 руб., в том числе: в феврале - 12312,5 руб., в апреле - 909,09 руб., в мае - 2916,67 руб., в ноябре - 18984,33 руб., в декабре - 1774,82 руб.
Причины расхождений между суммами, показанными в налоговой декларации по НДС и суммами, установленными при проверке, следующие.
В нарушение п. 1 ст. 172 части 2 НК РФ ЗАО "Ледово" неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 34213,5 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика, индивидуального предпринимателя З.С. ИНН 501902249922 не являющегося плательщиком НДС, в связи с применением им в 2003 году системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.
Сумма необоснованно возмещенного НДС составляет: в феврале - 12312,5 руб., в мае - 2916,67 руб., в ноябре - 18984,33 руб.
Неправомерно предъявлен к возмещению НДС в сумме 2683,91 руб. при отсутствии счета-фактуры, по оплаченной кредиторской задолженности за выполненные работы перед ООО "Ново-Ледово", ранее списанной на прибыль, сумма необоснованно возмещенного НДС составила: в апреле - 909,09 руб., в декабре - 1774,82 руб.
Установленные проверкой факты необоснованного применения в 2003 г. налоговых вычетов по вышеуказанным операциям подтверждаются книгой покупок, данными журналов по счету 19 "НДС по приобретенным МЦ"; по счету 68.2 расчеты по НДС, главной книгой.
Платежными поручениями N 143 от 17.04.2006, N 192 от 22.05.2006 частично оплачен НДФЛ в сумме 70000,00 руб. В результате по данным выездной проверки за 2003 год дополнительно начислено налога на добавленную стоимость в сумме 36897,41 руб. За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по ст. 122 п. 1, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: (36897,41 руб. + 363,64 руб.) x 20% = 7542,21 руб.
Платежным поручением N 484 от 29.12.2005 ЗАО "Ледово" оплатило НДС за 2002 - 2003 гг. в полном размере (в сумме 37261,05 руб.).
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2003 год, в том числе за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2003 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3, предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У170НС50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т983НК50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А726МР50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е397МК50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 Налогового кодекса РФ неверно определена налоговая база по транспортному налогу за 2003 год.
Настоящей проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/03, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2003 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с.), налоговой проверкой транспортный налог за 2003 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. регистр. знак У170НС50: - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 месяцев 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329 руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб., 9 месяцев 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т983НК50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. 414,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А726МР50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е397МК50: - 122,00 руб. ((81 л.с. x 6 руб.): 12 x 3), за 3 последних месяца (с 01.10.2003 по 31.12.2003) по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 89 руб. ((59,5 кВт x 6 руб.): 12) x 3).
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 г. по данным транспортным средствам составляет: 1484 руб.
По данным предприятия - 1092 руб.
В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 392,00 руб. (1484,00 руб. - 1092,00 руб. = 392,00 руб.); в том числе: за 1 квартал 2003 г. - 89,75 руб.; за полугодие - 179,5 руб.; за 9 месяцев - 269,25 руб.; за год - 359,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.
В налоговой декларации по транспортному налогу за 2004 год (в том числе за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 г. представленных ЗАО "Ледово" в налоговый орган, в графе 3 расчета налоговой базы (налоговой декларации за год) и графе 12 (налоговых деклараций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев), предприятием мощность двигателя следующих автомобилей:
1) ВАЗ-2106, 1999 г.в., гос. регистр. знак У170НС50;
2) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак Т983НК50;
3) ВАЗ-21213, 2001 г.в., гос. регистр. знак А726МР50;
4) ВАЗ-21310, 2003 г.в., гос. регистр. знак Е397МК50
указана в киловаттах и в результате в нарушение п. 1 ст. 359 НК РФ неверно определена налоговая база по транспортном налогу за 2003 год.
Кроме того, проверкой установлено, что ставка транспортного налога согласно ст. 361 НК РФ и ст. 1 Закона Московской области "О транспортном налоге в Московской области" от 16.11.2002 N 129/2002/ОЗ, принятым решением Московской областной Думы от 30.10.2002 N 6/35 по данным транспортным средствам составляет 6 руб. за 1 л.с. мощности двигателя, т.е. расчет производится исходя из мощности транспортного средства в лошадиных силах.
Данное нарушение подтверждается данными паспортов транспортных средств вышеуказанных автомобилей и представленной налоговой декларацией по транспортному налогу за 2004 год, объяснением главного бухгалтера предприятия.
С учетом вышеизложенного, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент при котором 1 кВт = 1,35962 л.с.), налоговой проверкой транспортный налог за 2004 год определен в сумме:
- по автомашине ВАЗ-2106, гос. рег. знак У170НС50: - 450,00 руб. (75 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 112,5 руб., полугодие 225,0 руб., 9 месяцев 337,5 руб., год - 450,0 руб., по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 329 руб. (54,8 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 82,25 руб., полугодие 164,5 руб., 9 месяцев 246,75 руб., год - 329,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак Т983НК50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21213 (Нива) гос. регистр. знак А726МР50: - 456,00 руб. (76 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 114,0 руб., полугодие 228,0 руб., 9 месяцев 342,0 руб., год - 456,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 337 руб. (56,1 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2003 г. - 84,25 руб., полугодие 168,5 руб., 9 месяцев 252,75 руб., год - 337,0 руб.,
- по автомашине ВАЗ-21310 (Нива) гос. регистр. знак Е397МК50: - 486,00 руб. (81 л.с. x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 121,5 руб., полугодие 243,0 руб., 9 месяцев 364,5 руб., год - 486,0 руб. по данным предприятия сумма транспортного налога составляет 357 руб. (59,5 кВт x 6 руб.), в том числе за 1 квартал 2004 г. - 89,25 руб., полугодие - 178,5 руб., 9 месяцев 267,75 руб., за год - 357,0 руб.
Итого по данным проверки сумма транспортного налога за 2003 год по данным транспортным средствам составляет 1848 руб. По данным предприятия 1360 руб.
В результате, неполная уплата транспортного налога за 2003 год составила 488,00 руб. (1848,00 руб. - 1360,00 руб. = 488,00 руб.); в том числе: за 1 квартал 2004 г. - 122,0 руб.; за полугодие - 244,0 руб.; за 9 месяцев - 366,0 руб.; за год - 488,0 руб.
За данное нарушение (за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления) Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога: 880,00 руб. x 20% = 176,00 руб.
Платежным поручением N 29 от 30.12.2005 оплачен транспортный налог в полном размере (в сумме 880,00 руб.).
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2002 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 651674,81 руб., однако произвело неполную уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
| Показатели | Код строки | по состоянию на |
| 1. Начислено платежей по ЕСН | 0400 | 1294495,19 руб. |
| 2. Начислено платежей по страховым | 0500 | 651674,81 руб. |
| 3. Уплачено страховых взносов (с 01.01.2002 по | Клс | 237243,05 руб. |
| 4. Начислено ЕСН в ФБ по расчету | 600 | 642820,38 руб. |
| 5. Положительная разница между начисленным и уплачиваемым, страховыми взносами, признаваемая занижением ЕСН | 414431,76 руб. | |
| 6. Подлежит доначислению (+) ЕСН в ФБ по выездной проверке | 414431,76 руб. |
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.
Таким образом, занижение суммы ЕСН (ФБ), подлежащего уплате в 2002 году составляет 414431,76 руб.
Предприятие ЗАО "Ледово" по итогам 2003 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 533271,13 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
| Показатели | Код строки | по состоянию на |
| 1. Начислено платежей по ЕСН | 0400 | 1056311,72 руб. |
| 2. Начислено платежей по страховым | 0500 | 533271,13 руб. |
| 3. Уплачено страховых взносов (с 15.04.2003 по | Клс | 604009,63 руб. |
| 4. Начислено ЕСН в ФБ по расчету | 600 | 523040,59 руб. |
| 5. Отрицательная разница между начисляемым и уплачиваемым, страховыми взносами, признаваемая завышением ЕСН | 70738,50 руб. | |
| 6. Подлежит возврату (-) ЕСН в ФБ по выездной проверке | 70738,50 руб. |
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
ЗАО "Ледово" по итогам 2004 г. представило декларацию по единому социальному налогу, в которой заявило налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 409325 руб., однако произвело излишнюю уплату начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Начисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование характеризуется следующими данными:
| Показатели | Код строки | по состоянию на |
| 1. Начислено платежей по ЕСН | 0200 | 832065 руб. |
| 2. Начислено платежей по страховым | 0300 | 409325 руб. |
| 3. Сумма налога не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период | 0500 | 14378 руб. |
| 4. Уплачено страховых взносов (с 15.04.2004 по 14.04.2005) | Клс | 846763,68 руб. |
| 5. Начислено ЕСН в ФБ по расчету | 600 | 408362 руб. |
| 6. Отрицательная разница между начисляемым и уплачиваемым, страховыми взносами, признаваемая завышением ЕСН | 437438,68 руб. | |
| 7. Подлежит возврату (-) ЕСН в ФБ по выездной проверке | 437438,68 руб. |
На основании вышеизложенного, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета за тот же период, такая разница признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
В 2004 г. предприятие погасило задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за 2002 г. 08.06.2004 в размере 423569,64 руб.:
1) платежное поручение N 134 на сумму 50182,28 руб.;
2) платежное поручение N 135 на сумму 373387,36 руб.
По единому социальному налогу начислены пени за период с 15.04.2003 - 20.06.2003: 414431,76 руб. x 0,06% / x 671де7 = 16660,16 руб.
С 21.06.2003 - 14.01.2004: 414431,76 руб. x 0,05Ж x 2Л8 дн. = 45686,96 руб.
С 15.01.2004 - 18.03.2004: 414431,76 руб. x 0,046ло x 64 дн. = 12200,87 руб. Итого начислено пени по ЕСН - 74547,99 руб.
Налоговой инспекцией произведен зачет переплаты пени по НДС в сумме 11898,45 руб. и по транспортному налогу в сумме 221,69 руб.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о правомерности квалификации налоговым органом действий ЗАО "Ледово" по п. 1 ст. 122 НК РФ, влекущей взыскание штрафа в общей сумме 7628,21 руб., и доначисление ЕСН в сумме 174547,99 руб.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, ч. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 15.09.2006 по делу N А41-К2-9428/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 18 по Московской области без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)