Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 27 августа 2003 года Дело N Ф03-А73/03-2/1909
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска на решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края по иску открытого акционерного общества "Хабаровскмакаронсервис" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительным решения, встречный иск Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска к открытому акционерному обществу "Хабаровскмакаронсервис" о взыскании 162494 руб.
Изготовление постановления в соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации откладывалось до 27.08.2003.
Открытое акционерное общество "Хабаровскмакаронсервис" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска в части доначисления налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 162341 руб. и неуплату единого налога на вмененный доход в виде взыскания штрафа в сумме 153 руб.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска подала встречное заявление о взыскании налоговых санкций в сумме 162494 руб.
Решением суда от 10.04.2003 основное заявление удовлетворено частично. Признано незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб. и взыскание штрафа в сумме 162341 руб. В остальной части отказано. Суд признал, что льгота по налогу на прибыль применена обществом правильно.
Встречное заявление удовлетворено в сумме 153 руб. Взыскан штраф за неуплату единого налога на вмененный доход, поскольку неуплата налога подтверждена материалами дела.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения требований ОАО "Хабаровскмакаронсервис" и отказа во взыскании штрафа за неполную уплату налога на прибыль отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение.
В обоснование жалобы налоговый орган ссылается на неправильное применение пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым, по мнению инспекции по налогам и сборам, на покрытие убытка направляется прибыль отчетного периода по данным бухгалтерского учета. При этом налогоплательщик вправе льготировать только ту часть прибыли, которая фактически направлена на погашение убытка. Поскольку по данным бухгалтерского учета ОАО "Хабаровскмакаронсервис" убытки не уменьшены, общество неправомерно воспользовался льготой.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность судебного акта.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей заявителя и налогового органа, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 30.06.2002. По результатам проверки составлен акт и принято решение от 30.01.2003, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 162341 руб. и единого налога на вмененный доход в сумме 153 руб. Решением обществу также предложено уплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль в сумме 816564 руб., пени - 170297 руб., единый налог в сумме 780 руб., пени - 87 руб.
Основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности послужило занижение налога на прибыль в связи с неправильным применением льгот по убыткам прошлых лет и по расходам, направленным на погашение процентов по кредиту, полученному в ЕБРР.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по 2001 году заявлена и использована льгота по налогу на прибыль в размере 2338040 руб. от валовой прибыли - 4676080 руб. По мнению налогового органа, при применении льготы обществом могла быть использована только прибыль, остающаяся в его распоряжении. Учитывая, что нераспределенная прибыль за 2001 год составила 5000 руб., налогооблагаемая прибыль с учетом льготы - 5000 руб. составляет 4671080 руб. Неправильное применение льготы повлекло занижение налога на прибыль на сумму 816564 руб. Кроме того, по утверждению налогового органа, общество применило льготу по убыткам прошлых лет, однако часть убытка, по которому применена льгота, осталась непогашенной.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, включая проценты по кредитам.
Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятие, получившее в предыдущем году убыток, вправе освободить от налога часть прибыли отчетного периода, направленной на погашение убытка. Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по убыткам прошлых лет при условии направления части прибыли на погашение убытка. Непогашенную часть убытка налогоплательщик льготировать не может.
Рассматривая спор о правомерности применения льготы по пункту 1 подпункт "а" и пункту 5 абзац 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", суд не исследовал вопрос о погашении части убытка, по которому применена льгота. Правильность определения размера льготы по процентам по кредитам судом не исследовалась и оценка законности решения налогового органа в этой части судом не дана.
При таких обстоятельствах выводы суда о неправомерном доначислении налога на прибыль сделаны по неполно выясненным обстоятельствам и без оценки всех имеющихся доказательств. Поэтому решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение.
Основанием для доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и взыскании штрафа в сумме 153 руб. послужило осуществление обществом деятельности по розничной продаже продовольственных товаров на ярмарке в период с 08.08.2001 по 11.08.2001, с 18.10.2001 по 21.10.2001 и с 13.12.2001 по 16.12.2001, которая согласно Закону Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" N 78 от 25.11.1998 облагается единым налогом на вмененный доход. Учитывая, что факт осуществления обществом розничной торговли судом установлен, подтвержден материалами дела, решение суда в этой части соответствует закону и отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска от 30.01.2003 N 12-166 дсп о доначислении налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., штрафа в сумме 162341 руб. и отказа во взыскании штрафа 162341 руб. по встречному заявлению отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в этот же суд.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 27 августа 2003 года Дело N Ф03-А73/03-2/1909
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска на решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края по иску открытого акционерного общества "Хабаровскмакаронсервис" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительным решения, встречный иск Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска к открытому акционерному обществу "Хабаровскмакаронсервис" о взыскании 162494 руб.
Изготовление постановления в соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации откладывалось до 27.08.2003.
Открытое акционерное общество "Хабаровскмакаронсервис" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска в части доначисления налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 162341 руб. и неуплату единого налога на вмененный доход в виде взыскания штрафа в сумме 153 руб.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска подала встречное заявление о взыскании налоговых санкций в сумме 162494 руб.
Решением суда от 10.04.2003 основное заявление удовлетворено частично. Признано незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб. и взыскание штрафа в сумме 162341 руб. В остальной части отказано. Суд признал, что льгота по налогу на прибыль применена обществом правильно.
Встречное заявление удовлетворено в сумме 153 руб. Взыскан штраф за неуплату единого налога на вмененный доход, поскольку неуплата налога подтверждена материалами дела.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения требований ОАО "Хабаровскмакаронсервис" и отказа во взыскании штрафа за неполную уплату налога на прибыль отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение.
В обоснование жалобы налоговый орган ссылается на неправильное применение пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым, по мнению инспекции по налогам и сборам, на покрытие убытка направляется прибыль отчетного периода по данным бухгалтерского учета. При этом налогоплательщик вправе льготировать только ту часть прибыли, которая фактически направлена на погашение убытка. Поскольку по данным бухгалтерского учета ОАО "Хабаровскмакаронсервис" убытки не уменьшены, общество неправомерно воспользовался льготой.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность судебного акта.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей заявителя и налогового органа, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 30.06.2002. По результатам проверки составлен акт и принято решение от 30.01.2003, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 162341 руб. и единого налога на вмененный доход в сумме 153 руб. Решением обществу также предложено уплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль в сумме 816564 руб., пени - 170297 руб., единый налог в сумме 780 руб., пени - 87 руб.
Основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности послужило занижение налога на прибыль в связи с неправильным применением льгот по убыткам прошлых лет и по расходам, направленным на погашение процентов по кредиту, полученному в ЕБРР.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по 2001 году заявлена и использована льгота по налогу на прибыль в размере 2338040 руб. от валовой прибыли - 4676080 руб. По мнению налогового органа, при применении льготы обществом могла быть использована только прибыль, остающаяся в его распоряжении. Учитывая, что нераспределенная прибыль за 2001 год составила 5000 руб., налогооблагаемая прибыль с учетом льготы - 5000 руб. составляет 4671080 руб. Неправильное применение льготы повлекло занижение налога на прибыль на сумму 816564 руб. Кроме того, по утверждению налогового органа, общество применило льготу по убыткам прошлых лет, однако часть убытка, по которому применена льгота, осталась непогашенной.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, включая проценты по кредитам.
Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятие, получившее в предыдущем году убыток, вправе освободить от налога часть прибыли отчетного периода, направленной на погашение убытка. Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по убыткам прошлых лет при условии направления части прибыли на погашение убытка. Непогашенную часть убытка налогоплательщик льготировать не может.
Рассматривая спор о правомерности применения льготы по пункту 1 подпункт "а" и пункту 5 абзац 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", суд не исследовал вопрос о погашении части убытка, по которому применена льгота. Правильность определения размера льготы по процентам по кредитам судом не исследовалась и оценка законности решения налогового органа в этой части судом не дана.
При таких обстоятельствах выводы суда о неправомерном доначислении налога на прибыль сделаны по неполно выясненным обстоятельствам и без оценки всех имеющихся доказательств. Поэтому решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение.
Основанием для доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и взыскании штрафа в сумме 153 руб. послужило осуществление обществом деятельности по розничной продаже продовольственных товаров на ярмарке в период с 08.08.2001 по 11.08.2001, с 18.10.2001 по 21.10.2001 и с 13.12.2001 по 16.12.2001, которая согласно Закону Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" N 78 от 25.11.1998 облагается единым налогом на вмененный доход. Учитывая, что факт осуществления обществом розничной торговли судом установлен, подтвержден материалами дела, решение суда в этой части соответствует закону и отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска от 30.01.2003 N 12-166 дсп о доначислении налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., штрафа в сумме 162341 руб. и отказа во взыскании штрафа 162341 руб. по встречному заявлению отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в этот же суд.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 27.08.2003 N Ф03-А73/03-2/1909
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 27 августа 2003 года Дело N Ф03-А73/03-2/1909
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска на решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края по иску открытого акционерного общества "Хабаровскмакаронсервис" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительным решения, встречный иск Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска к открытому акционерному обществу "Хабаровскмакаронсервис" о взыскании 162494 руб.
Изготовление постановления в соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации откладывалось до 27.08.2003.
Открытое акционерное общество "Хабаровскмакаронсервис" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска в части доначисления налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 162341 руб. и неуплату единого налога на вмененный доход в виде взыскания штрафа в сумме 153 руб.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска подала встречное заявление о взыскании налоговых санкций в сумме 162494 руб.
Решением суда от 10.04.2003 основное заявление удовлетворено частично. Признано незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб. и взыскание штрафа в сумме 162341 руб. В остальной части отказано. Суд признал, что льгота по налогу на прибыль применена обществом правильно.
Встречное заявление удовлетворено в сумме 153 руб. Взыскан штраф за неуплату единого налога на вмененный доход, поскольку неуплата налога подтверждена материалами дела.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения требований ОАО "Хабаровскмакаронсервис" и отказа во взыскании штрафа за неполную уплату налога на прибыль отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение.
В обоснование жалобы налоговый орган ссылается на неправильное применение пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым, по мнению инспекции по налогам и сборам, на покрытие убытка направляется прибыль отчетного периода по данным бухгалтерского учета. При этом налогоплательщик вправе льготировать только ту часть прибыли, которая фактически направлена на погашение убытка. Поскольку по данным бухгалтерского учета ОАО "Хабаровскмакаронсервис" убытки не уменьшены, общество неправомерно воспользовался льготой.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность судебного акта.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей заявителя и налогового органа, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 30.06.2002. По результатам проверки составлен акт и принято решение от 30.01.2003, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 162341 руб. и единого налога на вмененный доход в сумме 153 руб. Решением обществу также предложено уплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль в сумме 816564 руб., пени - 170297 руб., единый налог в сумме 780 руб., пени - 87 руб.
Основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности послужило занижение налога на прибыль в связи с неправильным применением льгот по убыткам прошлых лет и по расходам, направленным на погашение процентов по кредиту, полученному в ЕБРР.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по 2001 году заявлена и использована льгота по налогу на прибыль в размере 2338040 руб. от валовой прибыли - 4676080 руб. По мнению налогового органа, при применении льготы обществом могла быть использована только прибыль, остающаяся в его распоряжении. Учитывая, что нераспределенная прибыль за 2001 год составила 5000 руб., налогооблагаемая прибыль с учетом льготы - 5000 руб. составляет 4671080 руб. Неправильное применение льготы повлекло занижение налога на прибыль на сумму 816564 руб. Кроме того, по утверждению налогового органа, общество применило льготу по убыткам прошлых лет, однако часть убытка, по которому применена льгота, осталась непогашенной.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, включая проценты по кредитам.
Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятие, получившее в предыдущем году убыток, вправе освободить от налога часть прибыли отчетного периода, направленной на погашение убытка. Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по убыткам прошлых лет при условии направления части прибыли на погашение убытка. Непогашенную часть убытка налогоплательщик льготировать не может.
Рассматривая спор о правомерности применения льготы по пункту 1 подпункт "а" и пункту 5 абзац 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", суд не исследовал вопрос о погашении части убытка, по которому применена льгота. Правильность определения размера льготы по процентам по кредитам судом не исследовалась и оценка законности решения налогового органа в этой части судом не дана.
При таких обстоятельствах выводы суда о неправомерном доначислении налога на прибыль сделаны по неполно выясненным обстоятельствам и без оценки всех имеющихся доказательств. Поэтому решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение.
Основанием для доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и взыскании штрафа в сумме 153 руб. послужило осуществление обществом деятельности по розничной продаже продовольственных товаров на ярмарке в период с 08.08.2001 по 11.08.2001, с 18.10.2001 по 21.10.2001 и с 13.12.2001 по 16.12.2001, которая согласно Закону Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" N 78 от 25.11.1998 облагается единым налогом на вмененный доход. Учитывая, что факт осуществления обществом розничной торговли судом установлен, подтвержден материалами дела, решение суда в этой части соответствует закону и отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска от 30.01.2003 N 12-166 дсп о доначислении налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., штрафа в сумме 162341 руб. и отказа во взыскании штрафа 162341 руб. по встречному заявлению отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в этот же суд.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 27 августа 2003 года Дело N Ф03-А73/03-2/1909
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска на решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края по иску открытого акционерного общества "Хабаровскмакаронсервис" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительным решения, встречный иск Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска к открытому акционерному обществу "Хабаровскмакаронсервис" о взыскании 162494 руб.
Изготовление постановления в соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации откладывалось до 27.08.2003.
Открытое акционерное общество "Хабаровскмакаронсервис" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска в части доначисления налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 162341 руб. и неуплату единого налога на вмененный доход в виде взыскания штрафа в сумме 153 руб.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска подала встречное заявление о взыскании налоговых санкций в сумме 162494 руб.
Решением суда от 10.04.2003 основное заявление удовлетворено частично. Признано незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб. и взыскание штрафа в сумме 162341 руб. В остальной части отказано. Суд признал, что льгота по налогу на прибыль применена обществом правильно.
Встречное заявление удовлетворено в сумме 153 руб. Взыскан штраф за неуплату единого налога на вмененный доход, поскольку неуплата налога подтверждена материалами дела.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения требований ОАО "Хабаровскмакаронсервис" и отказа во взыскании штрафа за неполную уплату налога на прибыль отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение.
В обоснование жалобы налоговый орган ссылается на неправильное применение пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым, по мнению инспекции по налогам и сборам, на покрытие убытка направляется прибыль отчетного периода по данным бухгалтерского учета. При этом налогоплательщик вправе льготировать только ту часть прибыли, которая фактически направлена на погашение убытка. Поскольку по данным бухгалтерского учета ОАО "Хабаровскмакаронсервис" убытки не уменьшены, общество неправомерно воспользовался льготой.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы и требования кассационной жалобы.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность судебного акта.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей заявителя и налогового органа, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 30.06.2002. По результатам проверки составлен акт и принято решение от 30.01.2003, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 162341 руб. и единого налога на вмененный доход в сумме 153 руб. Решением обществу также предложено уплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль в сумме 816564 руб., пени - 170297 руб., единый налог в сумме 780 руб., пени - 87 руб.
Основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности послужило занижение налога на прибыль в связи с неправильным применением льгот по убыткам прошлых лет и по расходам, направленным на погашение процентов по кредиту, полученному в ЕБРР.
ОАО "Хабаровскмакаронсервис" по 2001 году заявлена и использована льгота по налогу на прибыль в размере 2338040 руб. от валовой прибыли - 4676080 руб. По мнению налогового органа, при применении льготы обществом могла быть использована только прибыль, остающаяся в его распоряжении. Учитывая, что нераспределенная прибыль за 2001 год составила 5000 руб., налогооблагаемая прибыль с учетом льготы - 5000 руб. составляет 4671080 руб. Неправильное применение льготы повлекло занижение налога на прибыль на сумму 816564 руб. Кроме того, по утверждению налогового органа, общество применило льготу по убыткам прошлых лет, однако часть убытка, по которому применена льгота, осталась непогашенной.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, включая проценты по кредитам.
Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятие, получившее в предыдущем году убыток, вправе освободить от налога часть прибыли отчетного периода, направленной на погашение убытка. Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по убыткам прошлых лет при условии направления части прибыли на погашение убытка. Непогашенную часть убытка налогоплательщик льготировать не может.
Рассматривая спор о правомерности применения льготы по пункту 1 подпункт "а" и пункту 5 абзац 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", суд не исследовал вопрос о погашении части убытка, по которому применена льгота. Правильность определения размера льготы по процентам по кредитам судом не исследовалась и оценка законности решения налогового органа в этой части судом не дана.
При таких обстоятельствах выводы суда о неправомерном доначислении налога на прибыль сделаны по неполно выясненным обстоятельствам и без оценки всех имеющихся доказательств. Поэтому решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение.
Основанием для доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 780 руб., пени в сумме 87 руб. и взыскании штрафа в сумме 153 руб. послужило осуществление обществом деятельности по розничной продаже продовольственных товаров на ярмарке в период с 08.08.2001 по 11.08.2001, с 18.10.2001 по 21.10.2001 и с 13.12.2001 по 16.12.2001, которая согласно Закону Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" N 78 от 25.11.1998 облагается единым налогом на вмененный доход. Учитывая, что факт осуществления обществом розничной торговли судом установлен, подтвержден материалами дела, решение суда в этой части соответствует закону и отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.04.2003 по делу N А73-1435/2003-16 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Хабаровска от 30.01.2003 N 12-166 дсп о доначислении налога на прибыль в сумме 816564 руб., пени в сумме 170297 руб., штрафа в сумме 162341 руб. и отказа во взыскании штрафа 162341 руб. по встречному заявлению отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в этот же суд.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)