Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Беликова М.Б.,
судей Меньшиковой Н.Л., Сухановой Н.Н.,
рассмотрел в судебном заседании жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - налоговой орган, инспекция) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.04.2009 по делу N А60-3878/2009-С6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
- В судебном заседании приняли участие представители: предпринимателя Гречанова Андрея Юрьевича (далее - предприниматель, налогоплательщик, заявитель) - Савицкий А.И. (по доверенности от 23.09.2009) и Жгарев О.С. (по доверенности от 23.09.2009);
- инспекции - Шокин Е.С. (по доверенности от 31.12.2009).
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 10.12.2008 N 15-27/51114 о привлечении к налоговой ответственности.
Основанием для принятия решения явились выводы, сделанные инспекцией по результатам выездной проверки и отраженные в оспариваемом решении и акте N 15/19 от 07.11.2008.
По мнению налогового органа в ходе контрольных мероприятий установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), единому социальному налогу (далее - ЕСН) и профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в связи с не подтверждением факта совершения сделки с поставщиком товара - обществом с ограниченной ответственностью Строительная компания "С-Стиль" (далее - ООО СК "С-Стиль"). Инспекция указывает, что выставленные поставщиком документы содержат недостоверные данные и не подтверждают реальность хозяйственных операций.
Кроме этого налоговый орган утверждает, что сумма стандартных налоговых вычетов по НДФЛ за 2005 год в размере 8 400 руб. была исчислена и включена налогоплательщиком в базу для исчисления налога в нарушении требований ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Решением Арбитражного суда от 22.05.2009 г. (судья Колосова Л.В.) заявленные требования удовлетворены частично.
Решение инспекции признано недействительным в части: доначисления НДФЛ в размере 1268763 руб., ЕСН в сумме 247037 руб. 86 коп., НДС в сумме 1274583 руб. 77 коп., соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса, а также штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 90779 руб. 50 коп.
Постановлением апелляционного суда от 01.07.2009 (судьи: Грибиниченко О.Г., Гулякова Г.Н., Полевщикова С.Н.) решение Арбитражного суда отменено в части признания недействительным решения инспекции о доначисления штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 48 284 рубля 93 копейки. В удовлетворении указанных требований отказано.
Дополнительно признано недействительным решение в части доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 г.г. по стандартным налоговым вычетам 8400 руб. и 5600 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа как не соответствующее требованиям Кодекса.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, настаивая на законности принятого ею решения в части привлечения налогоплательщика к ответственности в связи с необоснованным применением им налоговых вычетов.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции считает, что постановление апелляционного суда соответствует установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и действующему законодательству.
В силу положений глав 21, 23, 24 Кодекса предприниматель является плательщиком НДС, НДФЛ и ЕСН.
Исходя из требований подп. 1 п. 1 ст. 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.
В силу ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.
Согласно ст. 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения. На основании п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Таким образом, перечисленные требования данного Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.
В кассационной жалобе налоговый орган не согласился с выводами суда об обоснованном принятии предпринимателем в состав расходов, уменьшающих доходы, затрат по сделке с ООО СК "С-Стиль", указав, что документы, представленные от имени ООО СК "С-Стиль" содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для получения налоговых вычетов.
В частности, налоговый орган ссылается на то, что Письмом от 06.05.2009 N 113 ООО СК "С-Стиль" сообщило об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности с Гречановым А.Ю., оттиски печати организации, имеющиеся на заявлении и на копиях документов, представленных предпринимателем, не соответствуют оттиску печати общества, документы от имени общества подписаны неустановленными лицами, чеки ККМ пробиты в один день, контрольно-кассовую технику общество на учет не ставило, следовательно, документы, представленные предпринимателем, содержат недостоверные сведения.
Удовлетворяя требования заявителя суд, руководствовался названными выше нормами Кодекса и разъяснениями, содержащимися в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, в котором
Судом, на основании требований ст. 65, 71 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена всесторонняя оценка доказательств, на основании которых инспекция делает свои выводы об отсутствии реальности хозяйственных операций с ООО СК "С-Стиль".
Судом обосновано указывается на то, что материалами проверки не доказано, что сделки налогоплательщика с ООО СК "С-Стиль" совершены вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности и не в целях получения экономического результата, а направлены на создание благоприятных налоговых последствий. Исследований с привлечением специалистов подписей лиц, подписавших от имени ООО СК "С-Стиль" счета-фактуры, товарные накладные, налоговым органом не проводились.
При этом неисполнение контрагентами своих налоговых обязанностей не может служить бесспорным доказательством недобросовестности предпринимателя при отсутствии доказательств, свидетельствующих об умышленном (виновном) характере действий налогоплательщика направленных именно на получение необоснованной налоговой выгоды. Обстоятельств, указывающих на виновный характер действий заявителя, судом не установлено и налоговым органом доказательств этого не представлено.
В силу положений ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, действующих до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ размер указанного налогового вычета составляет 400 руб. в месяц, согласно п. 4 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.
Судом в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основании совокупности доказательств по делу сделан обоснованный вывод о недоказанности инспекцией завышения предпринимателем стандартных налоговых вычетов НДФЛ за 2005 г. в сумме 8400 руб.
Ссылка инспекции на возможность применения методики среднеарифметического расчета среднемесячного дохода предпринимателя для целей применения стандартных налоговых вычетов, судом кассационной инстанции не принимается, поскольку не следует из положений пп. 7 ст. 31, п. 4 ст. 218 Кодекса и свидетельствует о предположительности выводов акта налоговой проверки в указанной части.
Доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают правильность выводов суда, а касаются лишь оценки обстоятельств дела и направлены на их переоценку. Оснований для переоценки выводов суда у кассационной инстанции не имеется.
Учитывая, что содержащиеся в жалобе доводы, являлись предметом исследования судом, им дана надлежащая правовая оценка, оснований к отмене судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу N А60-3878/2009-С6 оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 23.09.2009 N Ф09-7178/09-С2 ПО ДЕЛУ N А60-3878/2009-С6
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 сентября 2009 г. N Ф09-7178/09-С2
Дело N А60-3878/2009-С6
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Беликова М.Б.,
судей Меньшиковой Н.Л., Сухановой Н.Н.,
рассмотрел в судебном заседании жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - налоговой орган, инспекция) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.04.2009 по делу N А60-3878/2009-С6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
- В судебном заседании приняли участие представители: предпринимателя Гречанова Андрея Юрьевича (далее - предприниматель, налогоплательщик, заявитель) - Савицкий А.И. (по доверенности от 23.09.2009) и Жгарев О.С. (по доверенности от 23.09.2009);
- инспекции - Шокин Е.С. (по доверенности от 31.12.2009).
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 10.12.2008 N 15-27/51114 о привлечении к налоговой ответственности.
Основанием для принятия решения явились выводы, сделанные инспекцией по результатам выездной проверки и отраженные в оспариваемом решении и акте N 15/19 от 07.11.2008.
По мнению налогового органа в ходе контрольных мероприятий установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), единому социальному налогу (далее - ЕСН) и профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в связи с не подтверждением факта совершения сделки с поставщиком товара - обществом с ограниченной ответственностью Строительная компания "С-Стиль" (далее - ООО СК "С-Стиль"). Инспекция указывает, что выставленные поставщиком документы содержат недостоверные данные и не подтверждают реальность хозяйственных операций.
Кроме этого налоговый орган утверждает, что сумма стандартных налоговых вычетов по НДФЛ за 2005 год в размере 8 400 руб. была исчислена и включена налогоплательщиком в базу для исчисления налога в нарушении требований ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Решением Арбитражного суда от 22.05.2009 г. (судья Колосова Л.В.) заявленные требования удовлетворены частично.
Решение инспекции признано недействительным в части: доначисления НДФЛ в размере 1268763 руб., ЕСН в сумме 247037 руб. 86 коп., НДС в сумме 1274583 руб. 77 коп., соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса, а также штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 90779 руб. 50 коп.
Постановлением апелляционного суда от 01.07.2009 (судьи: Грибиниченко О.Г., Гулякова Г.Н., Полевщикова С.Н.) решение Арбитражного суда отменено в части признания недействительным решения инспекции о доначисления штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 48 284 рубля 93 копейки. В удовлетворении указанных требований отказано.
Дополнительно признано недействительным решение в части доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 г.г. по стандартным налоговым вычетам 8400 руб. и 5600 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа как не соответствующее требованиям Кодекса.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, настаивая на законности принятого ею решения в части привлечения налогоплательщика к ответственности в связи с необоснованным применением им налоговых вычетов.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции считает, что постановление апелляционного суда соответствует установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и действующему законодательству.
В силу положений глав 21, 23, 24 Кодекса предприниматель является плательщиком НДС, НДФЛ и ЕСН.
Исходя из требований подп. 1 п. 1 ст. 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.
В силу ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.
Согласно ст. 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения. На основании п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Таким образом, перечисленные требования данного Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.
В кассационной жалобе налоговый орган не согласился с выводами суда об обоснованном принятии предпринимателем в состав расходов, уменьшающих доходы, затрат по сделке с ООО СК "С-Стиль", указав, что документы, представленные от имени ООО СК "С-Стиль" содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для получения налоговых вычетов.
В частности, налоговый орган ссылается на то, что Письмом от 06.05.2009 N 113 ООО СК "С-Стиль" сообщило об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности с Гречановым А.Ю., оттиски печати организации, имеющиеся на заявлении и на копиях документов, представленных предпринимателем, не соответствуют оттиску печати общества, документы от имени общества подписаны неустановленными лицами, чеки ККМ пробиты в один день, контрольно-кассовую технику общество на учет не ставило, следовательно, документы, представленные предпринимателем, содержат недостоверные сведения.
Удовлетворяя требования заявителя суд, руководствовался названными выше нормами Кодекса и разъяснениями, содержащимися в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, в котором
Судом, на основании требований ст. 65, 71 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена всесторонняя оценка доказательств, на основании которых инспекция делает свои выводы об отсутствии реальности хозяйственных операций с ООО СК "С-Стиль".
Судом обосновано указывается на то, что материалами проверки не доказано, что сделки налогоплательщика с ООО СК "С-Стиль" совершены вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности и не в целях получения экономического результата, а направлены на создание благоприятных налоговых последствий. Исследований с привлечением специалистов подписей лиц, подписавших от имени ООО СК "С-Стиль" счета-фактуры, товарные накладные, налоговым органом не проводились.
При этом неисполнение контрагентами своих налоговых обязанностей не может служить бесспорным доказательством недобросовестности предпринимателя при отсутствии доказательств, свидетельствующих об умышленном (виновном) характере действий налогоплательщика направленных именно на получение необоснованной налоговой выгоды. Обстоятельств, указывающих на виновный характер действий заявителя, судом не установлено и налоговым органом доказательств этого не представлено.
В силу положений ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, действующих до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ размер указанного налогового вычета составляет 400 руб. в месяц, согласно п. 4 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.
Судом в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основании совокупности доказательств по делу сделан обоснованный вывод о недоказанности инспекцией завышения предпринимателем стандартных налоговых вычетов НДФЛ за 2005 г. в сумме 8400 руб.
Ссылка инспекции на возможность применения методики среднеарифметического расчета среднемесячного дохода предпринимателя для целей применения стандартных налоговых вычетов, судом кассационной инстанции не принимается, поскольку не следует из положений пп. 7 ст. 31, п. 4 ст. 218 Кодекса и свидетельствует о предположительности выводов акта налоговой проверки в указанной части.
Доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают правильность выводов суда, а касаются лишь оценки обстоятельств дела и направлены на их переоценку. Оснований для переоценки выводов суда у кассационной инстанции не имеется.
Учитывая, что содержащиеся в жалобе доводы, являлись предметом исследования судом, им дана надлежащая правовая оценка, оснований к отмене судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу N А60-3878/2009-С6 оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.
Председательствующий
БЕЛИКОВ М.Б.
Судьи
МЕНЬШИКОВА Н.Л.
СУХАНОВА Н.Н.
БЕЛИКОВ М.Б.
Судьи
МЕНЬШИКОВА Н.Л.
СУХАНОВА Н.Н.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)