Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 31.01.2012.
Решение в полном объеме изготовлено 08.02.2012.
Арбитражный суд в составе:
Судьи Фатеевой Н.В.
при ведении протокола секретарем с/з Степановой К.Л.
С участием
от истца (заявителя) - Комиссарова Н.Д. (дов. от 20.12.2011 г. N 668, паспорт РФ); Корнев С.А. (дов. от 19.12.2011 г. N 669, паспорт РФ)
от ответчика - Беляева Р.Т. (дов. от 26.12.2011 г. N 03-02/107, удостоверение <...>); Тюрин А.С. (дов. от 30.01.2012 г. N 03-02/140, удостоверение <...>)
рассмотрел дело по заявлению
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево"
к ответчику/заинтересованному лицу
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
об обязании возвратить излишне уплаченный налог
установил:
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (с учетом принятого судом уточнения) к ответчику МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) с требованиями об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2006 г. в размере 125 788 380 руб., начислить и уплатить проценты в размере 19 439 545,89 руб.
Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.
Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что 14.09.2009 г. заявителем в Инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 г.
Согласно указанной уточненной декларации уменьшены налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2006 год на 209 295 341 руб. в связи с включением в состав внереализационных расходов затрат по мобилизационной подготовке, произведенные за счет средств заявителя, в размере 2 028 833 413 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки данной уточненной декларации Инспекцией не было выявлено нарушений налогового законодательства РФ.
Одновременно с подачей уточненной налоговой декларации Обществом было представлено в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль N 1.2/1282.
Налоговым органом были вынесены Решения от 24.12.2009 г. N 5821, 5820; от 10.03.2010 г. N 6028 о возврате на расчетный счет Общества налога на прибыль организаций за 2006 г. в общем размере 82 161 716,74 руб. Сумма налога на прибыль организаций за 2006 г. была зачтена в счет числящейся задолженности в размере 1 345 244,26 руб.
Решением от 24.12.2009 г. N 826 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в возврате остальной части налога на прибыль организаций в размере 125 788 380 руб. было отказано в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ.
Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения от 24.12.2009 г. N 826 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа возвратить 48 361 467 руб.
Арбитражный суд г. Москвы решением от 17.05.2011 г. по делу N А40-33985/10-114-183, оставленным без изменения постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2011 г., Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.11.2011 г., удовлетворил в полном объеме заявленные требования Общества.
Согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Учитывая, что судебными актами по делу N А40-33985/10-114-183 подтверждено право заявителя на возврат излишне уплаченного налога на прибыль в размере 48 361 467 руб., указанная сумма налога подлежит возврату заявителю на основании заявления Общества от 14.09.2009 г. N 1.2/1282.
В отношении остальной суммы налога на прибыль в размере 77 426 913 руб. решение Инспекции от 24.12.2009 г. N 826 заявителем в судебном порядке не оспаривалось.
В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. N 65, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, налогоплательщик вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование о возмещении НДС).
Если налогоплательщик предъявил только самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.
Руководствуясь данными положениями Постановления Пленума ВАС РФ, суд установил, что в возврате суммы налога на прибыль в размере 77 426 913 руб. налогоплательщику отказано в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ.
В силу с п. п. 5 п. 1 ст. 21 и п. п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ заявитель имеет право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять зачет излишне уплаченных сумм налогов, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ (НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Согласно п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 21.06.2001 г. N 173-О, содержащаяся в ст. 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует лицу в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Инспекция ссылается на пропуск Обществом трехлетнего срока на подачу заявления о возврате налога в порядке ст. 78 НК РФ, расценив в качестве уплаты налога внесение обществом в бюджет ежемесячных авансовых платежей, а также на пропуск заявителем общего срока исковой давности на подачу заявления в суд.
Суд не может согласиться с доводами ответчика в силу следующего.
Предметом камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом, явилась уточненная налоговая декларации Общества по налогу на прибыль организаций за 2006 год.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 289 НК РФ).
Применительно к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу на прибыль осуществляется не позднее 28.03.2007, следовательно, трехгодичный срок на возврат сумм излишне уплаченного налога, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ, истек не ранее 28.03.2010 года.
Поскольку уточненная налоговая декларация и заявление Обществом поданы в налоговый орган 14.09.2009 года, то Общество не нарушило трехлетний срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ.
Правомерность указанной позиции Общества о порядке определения трехлетнего срока на возврат переплаты с учетом специфики определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций подтверждается также Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Кроме того, по данному вопросу имеется единообразная позиция Федерального арбитражного суда Московского округа с аналогичными выводами судов (Постановления от 19.09.2011 г. N КА-А40/10684-11, от 14.01.2011 г. N КА-А40/17072-10, от 25.11.2010 г. N КА-А40/12237-10-2 (в соответствии с Определением ВАС РФ от 18.02.2011 г. N ВАС-451/11 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора), от 16.12.2010 г. N КА-А41/15559-10, от 31.08.2010 г. N КА-А40/10052-10, от 02.11.2009 г. N КА-А40/11558-09).
С учетом указанных обстоятельств отказ инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль в размере 77 426 913 руб., противоречит положениям действующего налогового законодательства.
В ситуации, когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите при условии соблюдения заявителем срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Общество обратилось в суд 24.03.2010, таким образом, трехлетний срок на обращение в суд Обществом не пропущен.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1350 по состоянию расчетов на 30.12.2011 г. у заявителя отсутствует задолженность по уплате налогов, пени, штрафам перед федеральным бюджетом.
Таким образом, сумма налога на прибыль в размере 77 426 913 руб. также подлежит возврату заявителю на основании заявления Общества от 14.09.2009 г. N 1.2/1282.
Сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 125788380,0 руб. (48 361 467 + 77 426 913) на день рассмотрения спора не возвращена заявителю.
Доводы Инспекции о проведении зачета переплаты по налогу на прибыль согласно решению от 20.01.2012 г. N 7963 и исполнении, таким образом, решения Арбитражного суда г. Москвы от 17.05.2011 г. по делу N А40-33985/10-114-183, судом не принимаются по следующим основаниям.
Инспекция указывает в письменных пояснениях, что поскольку заявитель в заявлении о зачете указанной суммы не указал, причину и срок образования переплаты, налоговый орган считает действия по зачету указанной суммы действиями по исполнению решения суда по делу N А40-33985/10-114-183.
Однако суд учитывает, что согласно решению суда по делу N А40-33985/10-114-183 подлежала возврату заявителю сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 48 361 467 руб., зачтена на основании заявления налогоплательщика иная сумма - 45 801 377,0 руб.
Согласно акту совместной сверки заявителя с бюджетом на 30.12.2011 г. сумма переплаты по налогу на прибыль составляет в общей сложности более 839 миллионов рублей, что значительно превышает спорную сумму налога.
Учитывая данные обстоятельства, у суда отсутствуют основания полагать, что спорная сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 48 361 467 руб. возмещена заявителю налоговым органом путем проведения зачета по решению от 20.01.2012 г. N 7963.
Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
В соответствии с п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.
Согласно расчету заявителя сумма процентов за периоды с 15.01.2010 г. по 15.12.2011 г. составила 19 439 545,89 руб.
Расчет процентов судом проверен и признан обоснованным.
Представленный ответчиком контррасчет процентов суд считает неправомерным, поскольку доводы налогового органа о том, что при расчете процентов годовая ставка рефинансирования должна делиться на 365 или 366 дней, противоречат сложившейся судебной практике, в соответствии с которой судам необходимо применять положения Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего арбитражного суда РФ N 13/14 от 08.10.1998 г. Согласно п. 2 указанного постановления число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.
Иных расхождений в расчете процентов судом не установлено, ответчиком не заявлено.
Учитывая, что заявителем доказана излишняя уплата налога, налоговым органом доказательства обратного не представлены, спорная сумма и проценты налогоплательщику не возвращены, а также учитывая соблюдение заявителем сроков обращения в налоговый орган и в суд, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.
Расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика на основании ст. 110 АПК Российской Федерации.
Руководствуясь ст. ст. 110, 168 - 170 АПК Российской Федерации, суд
решил:
Обязать МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" сумму излишне уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций за 2006 год в размере 125788380 (Сто двадцать пять миллионов семьсот восемьдесят восемь тысяч триста восемьдесят) рублей, начислить и уплатить проценты за нарушение срока возврата налога в размере 19439545 (Девятнадцать миллионов четыреста тридцать девять тысяч пятьсот сорок пять),89 руб.
Взыскать с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" расходы по уплате госпошлины в размере 200000 (Двести тысяч) руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.
Судья
Н.В.ФАТЕЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 08.02.2012 ПО ДЕЛУ N А40-33983/10-129-184
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 8 февраля 2012 г. по делу N А40-33983/10-129-184
Резолютивная часть решения объявлена 31.01.2012.
Решение в полном объеме изготовлено 08.02.2012.
Арбитражный суд в составе:
Судьи Фатеевой Н.В.
при ведении протокола секретарем с/з Степановой К.Л.
С участием
от истца (заявителя) - Комиссарова Н.Д. (дов. от 20.12.2011 г. N 668, паспорт РФ); Корнев С.А. (дов. от 19.12.2011 г. N 669, паспорт РФ)
от ответчика - Беляева Р.Т. (дов. от 26.12.2011 г. N 03-02/107, удостоверение <...>); Тюрин А.С. (дов. от 30.01.2012 г. N 03-02/140, удостоверение <...>)
рассмотрел дело по заявлению
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево"
к ответчику/заинтересованному лицу
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
об обязании возвратить излишне уплаченный налог
установил:
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (с учетом принятого судом уточнения) к ответчику МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) с требованиями об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2006 г. в размере 125 788 380 руб., начислить и уплатить проценты в размере 19 439 545,89 руб.
Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.
Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что 14.09.2009 г. заявителем в Инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 г.
Согласно указанной уточненной декларации уменьшены налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2006 год на 209 295 341 руб. в связи с включением в состав внереализационных расходов затрат по мобилизационной подготовке, произведенные за счет средств заявителя, в размере 2 028 833 413 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки данной уточненной декларации Инспекцией не было выявлено нарушений налогового законодательства РФ.
Одновременно с подачей уточненной налоговой декларации Обществом было представлено в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль N 1.2/1282.
Налоговым органом были вынесены Решения от 24.12.2009 г. N 5821, 5820; от 10.03.2010 г. N 6028 о возврате на расчетный счет Общества налога на прибыль организаций за 2006 г. в общем размере 82 161 716,74 руб. Сумма налога на прибыль организаций за 2006 г. была зачтена в счет числящейся задолженности в размере 1 345 244,26 руб.
Решением от 24.12.2009 г. N 826 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в возврате остальной части налога на прибыль организаций в размере 125 788 380 руб. было отказано в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ.
Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения от 24.12.2009 г. N 826 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа возвратить 48 361 467 руб.
Арбитражный суд г. Москвы решением от 17.05.2011 г. по делу N А40-33985/10-114-183, оставленным без изменения постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2011 г., Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.11.2011 г., удовлетворил в полном объеме заявленные требования Общества.
Согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Учитывая, что судебными актами по делу N А40-33985/10-114-183 подтверждено право заявителя на возврат излишне уплаченного налога на прибыль в размере 48 361 467 руб., указанная сумма налога подлежит возврату заявителю на основании заявления Общества от 14.09.2009 г. N 1.2/1282.
В отношении остальной суммы налога на прибыль в размере 77 426 913 руб. решение Инспекции от 24.12.2009 г. N 826 заявителем в судебном порядке не оспаривалось.
В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. N 65, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, налогоплательщик вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование о возмещении НДС).
Если налогоплательщик предъявил только самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.
Руководствуясь данными положениями Постановления Пленума ВАС РФ, суд установил, что в возврате суммы налога на прибыль в размере 77 426 913 руб. налогоплательщику отказано в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ.
В силу с п. п. 5 п. 1 ст. 21 и п. п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ заявитель имеет право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять зачет излишне уплаченных сумм налогов, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ (НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Согласно п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 21.06.2001 г. N 173-О, содержащаяся в ст. 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует лицу в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Инспекция ссылается на пропуск Обществом трехлетнего срока на подачу заявления о возврате налога в порядке ст. 78 НК РФ, расценив в качестве уплаты налога внесение обществом в бюджет ежемесячных авансовых платежей, а также на пропуск заявителем общего срока исковой давности на подачу заявления в суд.
Суд не может согласиться с доводами ответчика в силу следующего.
Предметом камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом, явилась уточненная налоговая декларации Общества по налогу на прибыль организаций за 2006 год.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 289 НК РФ).
Применительно к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу на прибыль осуществляется не позднее 28.03.2007, следовательно, трехгодичный срок на возврат сумм излишне уплаченного налога, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ, истек не ранее 28.03.2010 года.
Поскольку уточненная налоговая декларация и заявление Обществом поданы в налоговый орган 14.09.2009 года, то Общество не нарушило трехлетний срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ.
Правомерность указанной позиции Общества о порядке определения трехлетнего срока на возврат переплаты с учетом специфики определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций подтверждается также Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Кроме того, по данному вопросу имеется единообразная позиция Федерального арбитражного суда Московского округа с аналогичными выводами судов (Постановления от 19.09.2011 г. N КА-А40/10684-11, от 14.01.2011 г. N КА-А40/17072-10, от 25.11.2010 г. N КА-А40/12237-10-2 (в соответствии с Определением ВАС РФ от 18.02.2011 г. N ВАС-451/11 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора), от 16.12.2010 г. N КА-А41/15559-10, от 31.08.2010 г. N КА-А40/10052-10, от 02.11.2009 г. N КА-А40/11558-09).
С учетом указанных обстоятельств отказ инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль в размере 77 426 913 руб., противоречит положениям действующего налогового законодательства.
В ситуации, когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите при условии соблюдения заявителем срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Общество обратилось в суд 24.03.2010, таким образом, трехлетний срок на обращение в суд Обществом не пропущен.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1350 по состоянию расчетов на 30.12.2011 г. у заявителя отсутствует задолженность по уплате налогов, пени, штрафам перед федеральным бюджетом.
Таким образом, сумма налога на прибыль в размере 77 426 913 руб. также подлежит возврату заявителю на основании заявления Общества от 14.09.2009 г. N 1.2/1282.
Сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 125788380,0 руб. (48 361 467 + 77 426 913) на день рассмотрения спора не возвращена заявителю.
Доводы Инспекции о проведении зачета переплаты по налогу на прибыль согласно решению от 20.01.2012 г. N 7963 и исполнении, таким образом, решения Арбитражного суда г. Москвы от 17.05.2011 г. по делу N А40-33985/10-114-183, судом не принимаются по следующим основаниям.
Инспекция указывает в письменных пояснениях, что поскольку заявитель в заявлении о зачете указанной суммы не указал, причину и срок образования переплаты, налоговый орган считает действия по зачету указанной суммы действиями по исполнению решения суда по делу N А40-33985/10-114-183.
Однако суд учитывает, что согласно решению суда по делу N А40-33985/10-114-183 подлежала возврату заявителю сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 48 361 467 руб., зачтена на основании заявления налогоплательщика иная сумма - 45 801 377,0 руб.
Согласно акту совместной сверки заявителя с бюджетом на 30.12.2011 г. сумма переплаты по налогу на прибыль составляет в общей сложности более 839 миллионов рублей, что значительно превышает спорную сумму налога.
Учитывая данные обстоятельства, у суда отсутствуют основания полагать, что спорная сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 48 361 467 руб. возмещена заявителю налоговым органом путем проведения зачета по решению от 20.01.2012 г. N 7963.
Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
В соответствии с п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.
Согласно расчету заявителя сумма процентов за периоды с 15.01.2010 г. по 15.12.2011 г. составила 19 439 545,89 руб.
Расчет процентов судом проверен и признан обоснованным.
Представленный ответчиком контррасчет процентов суд считает неправомерным, поскольку доводы налогового органа о том, что при расчете процентов годовая ставка рефинансирования должна делиться на 365 или 366 дней, противоречат сложившейся судебной практике, в соответствии с которой судам необходимо применять положения Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего арбитражного суда РФ N 13/14 от 08.10.1998 г. Согласно п. 2 указанного постановления число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.
Иных расхождений в расчете процентов судом не установлено, ответчиком не заявлено.
Учитывая, что заявителем доказана излишняя уплата налога, налоговым органом доказательства обратного не представлены, спорная сумма и проценты налогоплательщику не возвращены, а также учитывая соблюдение заявителем сроков обращения в налоговый орган и в суд, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.
Расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика на основании ст. 110 АПК Российской Федерации.
Руководствуясь ст. ст. 110, 168 - 170 АПК Российской Федерации, суд
решил:
Обязать МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 возвратить ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" сумму излишне уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций за 2006 год в размере 125788380 (Сто двадцать пять миллионов семьсот восемьдесят восемь тысяч триста восемьдесят) рублей, начислить и уплатить проценты за нарушение срока возврата налога в размере 19439545 (Девятнадцать миллионов четыреста тридцать девять тысяч пятьсот сорок пять),89 руб.
Взыскать с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" расходы по уплате госпошлины в размере 200000 (Двести тысяч) руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.
Судья
Н.В.ФАТЕЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)