Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 июня 2000 года Дело N А39-136/00-11/10
Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа в составе: председательствующего Чигракова А.И., судей: Бердникова О.Е., Масловой О.П., без участия представителей сторон, рассмотрев в заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска на решение от 10.02.2000, постановление апелляционной инстанции от 04.04.2000 по делу N А39-136/00-11/10 Арбитражного суда Республики Мордовия, судьи: Цыганова Г.А., Насакина С.Н., Ситникова В.И., Савочкин В.Н., Евдокимова Н.А., Артамонова Л.А.,
С учетом уточненных в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований предприниматель Якунин Павел Львович обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с иском к Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району города Саранска (ныне - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска) о признании недействительным постановления от 08.02.2000 о начислении налога на реализацию горюче - смазочных материалов в сумме 2013261 рубля и пеней в сумме 288020 рублей.
Решением суда от 10.02.2000 иск удовлетворен.
Постановлением апелляционной инстанции от 04.04.2000 указанное решение оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Республики Мордовия.
Заявитель считает, что судом неправильного применены нормы материального права, а именно: статья 4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", пункт 3 статьи 1 Закона Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
По мнению заявителя, предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов. Так как Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 дополняет и изменяет Закон Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", она должна применяться в части, не противоречащей нормам Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, его статье 4.
Предприниматель Якунин П.Л. отзыв на кассационную жалобу не представил.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено без их участия.
Правильность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго - Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Государственной налоговой инспекцией по Ленинскому району города Саранска проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Якунина П.Л. по соблюдению налогового законодательства за период с 01.10.98 по 30.09.99. В ходе проверки было установлено, что Якунин П.Л. в соответствии с Законом Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в период с 01.10.98 по 31.12.98 и на 1999 год. Патент за N АС 13695659 на 4 квартал 1998 года, патент N 1395709 на 1999 год полностью оплачены.
Предприниматель Якунин П.Л., осуществляя реализацию горюче - смазочных материалов, в нарушение статьи 4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", не уплачивал налог на реализацию горюче - смазочных материалов в 1998 - 1999 годы. Налоговой инспекцией доначислен указанный налог за 4 квартал 1998 года - 248303 рубля, за 1 квартал 1999 года - 225207 рублей, за 2 квартал 1999 года - 495623 рубля, за 3 квартал 1999 года - 1044128 рублей.
Данное нарушение зафиксировано в акте проверки от 20.12.99, на основании которого заместителем руководителя Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району города Саранска принято постановление от 20.01.2000 N 23 о привлечении предпринимателя Якунина П.Л. к налоговой ответственности в виде взыскания недоимки, штрафов и пеней в сумме 2945345 рублей (в том числе недоимки по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов - 2013261 рубль, штрафа за неуплату указанного налога - 402652 рубля, пеней за несвоевременную уплату налога - 288020 рублей) в соответствии со статьей 75, пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением от 08.02.2000 руководителем налоговой инспекции отменено постановление от 20.01.2000 N 23 в части привлечения предпринимателя Якунина П.Л. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Предпринимателю предложено перечислить в срок, установленный в требовании, неуплаченный налог на реализацию горюче - смазочных материалов в сумме 2013261 рубля и пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 288020 рублей.
Суд первой инстанции, признавая недействительным постановление налогового органа, исходил из того, что после введения в действие Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" в пункт 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" Государственной налоговой службы Российской Федерации внесены изменения и дополнения от 27.03.97 N 6, в которых предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов. Следовательно, у налоговой инспекции не было оснований для начисления предпринимателю Якунину П.Л. налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа не находит оснований для отмены принятых судебных актов.
Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период (пункт 3 статьи 5 названного Закона).
После введения в действие Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" Государственной налоговой службой Российской Федерации 27.03.97 были внесены изменения и дополнения в пункт 1 Инструкции от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", которыми предусматривалось, что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ, не являются плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
Учитывая изложенное, Арбитражный суд Республики Мордовия правомерно посчитал, что предприниматель Якунин П.Л., перешедший в 1998 - 1999 годы на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являлся плательщиком налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
Доводы налоговой инспекции о том, что пункт 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации, не могут быть приняты кассационной инстанцией во внимание по следующим обстоятельствам.
Инструкция от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" принята Государственной налоговой службой Российской Федерации на основании Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации 25.05.95 N 859. Изменения и дополнения в Инструкцию (письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.03.97 N 6) также зарегистрированы в Министерстве юстиции 07.04.97 N 1286.
Поэтому Арбитражный суд Республики Мордовия обоснованно сослался в своем решении на пункт 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Вопрос о распределении расходов по делу не рассматривался в связи с освобождением налогового органа от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа
решение от 10.02.2000 и постановление от 04.04.2000 Арбитражного суда Республики Мордовия по делу N А39-136/00-11/10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 13.06.2000 N А39-136/00-11/10
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО - ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке
законности и обоснованности решений
(определений, постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 13 июня 2000 года Дело N А39-136/00-11/10
Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа в составе: председательствующего Чигракова А.И., судей: Бердникова О.Е., Масловой О.П., без участия представителей сторон, рассмотрев в заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска на решение от 10.02.2000, постановление апелляционной инстанции от 04.04.2000 по делу N А39-136/00-11/10 Арбитражного суда Республики Мордовия, судьи: Цыганова Г.А., Насакина С.Н., Ситникова В.И., Савочкин В.Н., Евдокимова Н.А., Артамонова Л.А.,
УСТАНОВИЛ:
С учетом уточненных в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований предприниматель Якунин Павел Львович обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с иском к Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району города Саранска (ныне - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска) о признании недействительным постановления от 08.02.2000 о начислении налога на реализацию горюче - смазочных материалов в сумме 2013261 рубля и пеней в сумме 288020 рублей.
Решением суда от 10.02.2000 иск удовлетворен.
Постановлением апелляционной инстанции от 04.04.2000 указанное решение оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Республики Мордовия.
Заявитель считает, что судом неправильного применены нормы материального права, а именно: статья 4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", пункт 3 статьи 1 Закона Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
По мнению заявителя, предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов. Так как Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 дополняет и изменяет Закон Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", она должна применяться в части, не противоречащей нормам Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, его статье 4.
Предприниматель Якунин П.Л. отзыв на кассационную жалобу не представил.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено без их участия.
Правильность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго - Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Государственной налоговой инспекцией по Ленинскому району города Саранска проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Якунина П.Л. по соблюдению налогового законодательства за период с 01.10.98 по 30.09.99. В ходе проверки было установлено, что Якунин П.Л. в соответствии с Законом Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в период с 01.10.98 по 31.12.98 и на 1999 год. Патент за N АС 13695659 на 4 квартал 1998 года, патент N 1395709 на 1999 год полностью оплачены.
Предприниматель Якунин П.Л., осуществляя реализацию горюче - смазочных материалов, в нарушение статьи 4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", не уплачивал налог на реализацию горюче - смазочных материалов в 1998 - 1999 годы. Налоговой инспекцией доначислен указанный налог за 4 квартал 1998 года - 248303 рубля, за 1 квартал 1999 года - 225207 рублей, за 2 квартал 1999 года - 495623 рубля, за 3 квартал 1999 года - 1044128 рублей.
Данное нарушение зафиксировано в акте проверки от 20.12.99, на основании которого заместителем руководителя Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району города Саранска принято постановление от 20.01.2000 N 23 о привлечении предпринимателя Якунина П.Л. к налоговой ответственности в виде взыскания недоимки, штрафов и пеней в сумме 2945345 рублей (в том числе недоимки по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов - 2013261 рубль, штрафа за неуплату указанного налога - 402652 рубля, пеней за несвоевременную уплату налога - 288020 рублей) в соответствии со статьей 75, пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением от 08.02.2000 руководителем налоговой инспекции отменено постановление от 20.01.2000 N 23 в части привлечения предпринимателя Якунина П.Л. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Предпринимателю предложено перечислить в срок, установленный в требовании, неуплаченный налог на реализацию горюче - смазочных материалов в сумме 2013261 рубля и пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 288020 рублей.
Суд первой инстанции, признавая недействительным постановление налогового органа, исходил из того, что после введения в действие Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" в пункт 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" Государственной налоговой службы Российской Федерации внесены изменения и дополнения от 27.03.97 N 6, в которых предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов. Следовательно, у налоговой инспекции не было оснований для начисления предпринимателю Якунину П.Л. налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа не находит оснований для отмены принятых судебных актов.
Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период (пункт 3 статьи 5 названного Закона).
После введения в действие Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" Государственной налоговой службой Российской Федерации 27.03.97 были внесены изменения и дополнения в пункт 1 Инструкции от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", которыми предусматривалось, что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ, не являются плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
Учитывая изложенное, Арбитражный суд Республики Мордовия правомерно посчитал, что предприниматель Якунин П.Л., перешедший в 1998 - 1999 годы на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являлся плательщиком налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
Доводы налоговой инспекции о том, что пункт 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации, не могут быть приняты кассационной инстанцией во внимание по следующим обстоятельствам.
Инструкция от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" принята Государственной налоговой службой Российской Федерации на основании Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации 25.05.95 N 859. Изменения и дополнения в Инструкцию (письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.03.97 N 6) также зарегистрированы в Министерстве юстиции 07.04.97 N 1286.
Поэтому Арбитражный суд Республики Мордовия обоснованно сослался в своем решении на пункт 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Вопрос о распределении расходов по делу не рассматривался в связи с освобождением налогового органа от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.02.2000 и постановление от 04.04.2000 Арбитражного суда Республики Мордовия по делу N А39-136/00-11/10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Саранска - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
ЧИГРАКОВ А.И.
Судьи
БЕРДНИКОВ О.Е.
МАСЛОВА О.П.
ЧИГРАКОВ А.И.
Судьи
БЕРДНИКОВ О.Е.
МАСЛОВА О.П.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)