Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Полный текст постановления изготовлен 26 января 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Чучуновой Н.С.
судей Антоновой М.К. Долгашевой В.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Р. дов. от 11.01.2009 г N 1-Д
от ответчика: К. дов. от 13.01.2009 г. N 03-14\\00107
рассмотрев 19 января 2009 г. в судебном заседании кассационную жалобу
ИФНС России N 17 г. Москвы
на решение от 9 июля 2008 г.
Арбитражного суда г. Москвы
принятое судьей Зубаревым В.Г.
на постановление от 19 сентября 2008 г. N 09АП-11116\\2008-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Кораблевой М.С., Яремчук Л.А., Порывкиным П.А.
по иску (заявлению) ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения Российской Федерации"
о признании недействительным решения
к ИФНС России N 17 г. Москвы
ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения Российской Федерации "обратилось в арбитражный суд г Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве от 4 сентября 2007 г. N 122 в части неуплаты налога на землю за 2005 г. в сумме 4639379 руб. и неполной уплаты налога на прибыль в связи с его неправомерным занижением в сумме 1 113 451 руб., а также начисления штрафных санкций и пеней за данные налоговые нарушения.
Решением арбитражного суда г. Москвы от 9 июля 2008 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве от 4 сентября 2007 г. N 122 в части неуплаты налога на землю за 2005 г. в сумме 4 639 379 руб. и неполной уплаты налога на прибыль в связи с его неправомерным занижением в сумме 1 113 451 руб., а также начисления штрафных санкций и пени за указанные налоговые нарушения.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. решение арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-68729\\07-112-398 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИФНС России N 17 г. Москвы - без удовлетворения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ИФНС России N 17 г. Москвы подана кассационная жалоба, в которой налоговая инспекция просит отменить решение арбитражного суда г. Москвы от 9 июля 2008 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. по основаниям неправильного применения норм материального права, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В обоснование доводов налоговая инспекция указала, что при проведении проверки ИФНС России N 5 Московской области установлена неуплата земельного налога за 2005 г. в сумме 4639378,80 руб., пени в сумме 940074 руб. за земельный участок площадью 315604 кв. м на территории Московской области г. Щербинка (свидетельство о государственной регистрации права N 539026 серия 50 АД от 20.08.2003 г., кадастровый номер 50:61:0020101:0010)
ОАО "РЖД" уплатила земельный налог в сумме 198831 руб. При проверке уточненной декларации ОАО "РЖД" от 1.09.2005 г. правомерность рассчитанной суммы земельного налога не подтверждена.
По мнению налоговой инспекции плательщиком земельного налога по земельному участку площадью 315607 кв. м в проверяемом периоде являлось ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта" Министерства путей и сообщения Российской Федерации.
Статьей 3 Федерального закона от 29.11.2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что при принятии представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 г. земельного налога в соответствии с главой 31 Кодекса Закон от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю", за исключением ст. 25, не применяется.
Согласно ст. 1 Закона налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы, землепользователи, кроме арендаторов.
В соответствии с п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним.
Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у покупателя земельного участка, у ОАО "РЖД" возникает с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок. Продавец земельного участка остается налогоплательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения права собственности на земельный участок.
Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В соответствии со ст. 17 Закона "О плате за землю" земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка. В случае перехода права собственности на земельный участок в течение года от одного налогоплательщика к другому, земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли с января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения Российской Федерации" в судебное заседание явилось, с доводами кассационной жалобы не согласно по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу, который просит приобщить к материалам дела.
Выслушав мнение ИФНС России N 17 г. Москвы, ОАО "Российские железные дороги", не возражавшие против приобщения к материалам дела отзыва на кассационную жалобу, суд кассационной инстанции удовлетворяет заявленное ходатайство, в соответствии со ст. 279 АПК РФ приобщает к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.
В обоснование возражений ФГУП ВНИИЖТ указало, что на основании Постановления Правительства РФ N 585 от 18.09.2003 г. "О создании ОАО "Российские железные дороги", Приложения N 2 к Распоряжению Правительства РФ N 1111-р от 11.08.2003 г. и ст. 4 Федерального закона от 27.02.2003 г. N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" земельный участок площадью 315 604 кв. м, находящейся по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, наряду с другим имуществом ВНИИЖТ в порядке приватизации по передаточному акту от 30 сентября 2003 г. был передан в уставный капитал ОАО "РЖД".С указанного времени, в соответствии со ст. 213 ГК РФ ОАО "РЖД" является собственником имущества, переданного ему в качестве взноса в уставный капитал.
С 1 октября 2003 г. ОАО "РЖД" является плательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в фактическом пользовании ОАО "РЖД", в том числе и земельного участка площадью 315 604 кв. м.
С момента утверждения сводного передаточного акта у ФГУП "ВНИИЖТ" прекращены обязанности по уплате земельного налога.
Кроме того, прекращение у ФГУП "ВНИИЖТ" прав на земельный участок также предусмотрено ст. 45 Земельного кодекса РФ, согласно которой право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается принудительно при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд.
В проверяемом периоде ФГУП "ВНИИЖТ" использовал земельный участок на праве аренды согласно договору от 28 ноября 2003 г. и в соответствии со ст. 1 Закона "О плате за землю" исчислял арендную плату. Арендные платежи на основании п. 10 ст. 264 НК РФ были отнесены ФГУП "ВНИИЖТ" на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
ОАО "Российские железные дороги" в судебное заседание явилось, с доводами кассационной жалобы не согласно по основаниям, указанным в отзыве на кассационную жалобу и аналогичным ФГУП "ВНИИЖТ".
ОАО "РЖД" также указало, что в 2005 г. им был исчислен и уплачен земельный налог в отношении спорного земельного участка, что подтверждается налоговой декларацией по земельному налогу за 2005 г. от 28.06.2005 г., платежными поручениями N 360 от 30.06.2005 г., N 291 от 1.08.2005 г., N 762 от 12.09.2005 г. Каких-либо решений, требований МРИ ФНС России N 5 Московской области, свидетельствующих о ненадлежащем выполнении обязанностей по уплате земельного налога за 2005 г. ОАО "РЖД" не получено.
Межрайонная инспекция ФНС России N 5 Московской области в судебное заседание не явилось, о дне рассмотрения дела была извещена телеграммой, дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со ст. 156 АПК РФ.
Законность судебных актов проверяется в соответствии со ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей ИФНС России N 17 г. Москвы, ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта МПС России", ОАО "Российские железные дороги", проверив материалы дела суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
- Судом первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что по решению Инспекции Федеральной налоговой службы N 17 г. Москвы от 12 июля 2007 г. N 92 ФГУП ВНИИЖТ МПС РФ привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ: за неуплату налога на землю в виде штрафа в размере 927876 руб.;
- По налогу на прибыль в виде штрафа размере 291353 руб.;
- По налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6937 руб.
В соответствии с указанным решением с ФГУП ВНИИЖТ МПС РФ подлежит взысканию налог на землю в сумме 4639379 руб., налог на прибыль в сумме 1456765 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 34684 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 69 401 руб. 93 коп. (л.д. 70 - 108 т. 1)
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 070 от 25 мая 2007 г. (л.д. 44 - 69 т. 1)
Земельный участок площадью 315604 кв. м, кадастровый номер 50:61:0020101:0010 расположенный по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, д. 1 принадлежал на праве постоянного (бессрочного) пользования ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения РФ" (л.д. 9 т. 2)
На основании Постановления Правительства РФ N 585 от 18.09.2003 г. "О создании ОАО "Российские железные дороги", Приложения N 2 к Распоряжению Правительства РФ N 111-р от 11.08.2003 г. и ст. 4 Федерального закона от 27.02.2003 г. N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" земельный участок площадью 315 604 кв. м наряду с другим имуществом ФГУП ВНИИЖТ в порядке приватизации был передан в уставный капитал ОАО "РЖД" по передаточному акту от 30.09.2003 г. (л.д. 8 - 13 т. 6)
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 25.08.1995 г. N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" и ст. 3 Федерального закона N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" земли, предоставленные в постоянное (бессрочное) пользование предприятиям железнодорожного транспорта, являются землями федерального значения и находятся в федеральной собственности. Порядок и условия пользования земельными участками, являющимися федеральной собственностью, устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Руководствуясь положениями ст. 213 ГК РФ и разъяснениями Постановления Пленума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.1998 г. N 8 судами сделан правильный вывод о том, что с момента внесения имущества в уставный капитал ОАО "РЖД" и государственной регистрации указанного юридического лица оно стало собственником государственного имущества, включенного в уставный капитал ОАО "РЖД" в соответствии с планом приватизации, в том числе, собственником земельного участка площадью 315 604 кв. м по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, д. 1, кадастровый номер 50:61:0020101:0010, и следовательно, плательщиком земельного налога в соответствии со ст. 1 Закона "О плате за землю".
С указанного момента у ФГУП "ВНИИЖТ" прекращено право бессрочного пользования спорным земельным участком по названным основаниям.
1 ноября 2007 г. за ОАО "Российские железные дороги" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 315604 кв. м по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, д. 1 (л.д. 10 т. 2) основанием к регистрации явился акт приема-передачи земельных участков N 1 - 7 от 30.09.2003 г.
Согласно п. 7 ст. 2 Федерального закона от 30 октября 2001 г. "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" "со дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации" приватизация зданий, строений, сооружений, в том числе зданий, строений, сооружений промышленного назначения, без одновременной приватизации земельных участков, на которых они расположены, не допускается, за исключением случаев, если такие земельные участки изъяты из оборота или ограничены в обороте.
Довод ИФНС России N 17 г. Москвы о том, ОАО "РЖД" в 2005 г. не являлось плательщиком земельного налога, поскольку право собственности на указанный земельный участок возникло с момента государственной регистрации, то есть с 1 ноября 2007 г. и до указанного времени не было прекращено право постоянного (бессрочного) пользовании на указанный земельный участок у ФГУП "ВНИИЖТ" правомерно отклонен судом первой и апелляционной инстанций, так как противоречит фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
С 1 января 2005 г. вступила в силу глава 31 Налогового кодекса РФ "Земельный налог". Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Из материалов дела следует, что 28 ноября 2003 г. между ОАО "Российские железные дороги" (арендодатель) и ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта МПС России" (арендатор) был заключен договор аренды нежилых производственных зданий и сооружений согласно Приложению N 1 к настоящему договору (л.д. 131 - 150 т. 2).
В соответствии со ст. 652 ГК РФ вместе с передаваемым в аренду имуществом передается часть земельного участка, необходимая для использования имущества. Согласно ст. 654 ГК РФ если договором аренды не установлено иное, установленная в договоре плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно находится или передаваемой вместе с ней соответствующей частью земельного участка.
В 2005 г. ОАО "РЖД" был исчислен и уплачен земельный налог в отношении спорного земельного участка, что подтверждается налоговой декларацией по земельному налогу за 2005 г. от 28.06.2005 г. с отметкой МРИ ФНС России N 5. Московской области, платежными поручениями N 360 от 30.06.2005 г., N 291 от 1.08.2005 г., N 762 от 12.09.2005 г. (л.д. 27 - 47 т. 2, 1 - 10 т. 5)
Доводы ИФНС России N 17 г. Москвы о неполной уплате ОАО "РЖД" земельного налога правомерно отклонены судом первой и апелляционной инстанций, указав, что налоговый орган вправе предъявить самостоятельные требования к налогоплательщику по взысканию налога на землю.
Судом первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод о неприменении в данном случае п. 1 ст. 35 ЗК РФ и п. 3 ст. 552 ГК РФ, так как ФГУП "ВНИИЖТ МПС России " в данном случае не является продавцом земельного участка.
Нормы ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" и п. 9 Инструкции МНС России "О применении Закона Российской Федерации "О плате за землю" также не подлежат применению, поскольку они устанавливают порядок исполнения обязанностей налогоплательщика при переходе прав на имущество в течение года, а не плательщиков земельного налога.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что ФГУП ВНИИЖТ исчислял арендную плату за переданное имущество, в том числе за земельный участок, на котором находись переданные по договору аренды от 28.11.2003 г. здания и сооружения Арендные платежи, за арендуемое имущество, в том числе и за земельный участок заявитель правомерно, на основании п. 10 ст. 264 НК РФ относил к прочим расходам, связанным с производством и реализацией при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Судом первой и апелляционной инстанций установлены и исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, содержащиеся в решении, постановлении соответствуют имеющимся в деле доказательствам, судами правильно применены нормы материального права; нарушений норм процессуального права не установлено.
Оснований для отмены судебных актов не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение арбитражного суда г. Москвы от 9 июня 2008 г. по делу N А40-68729\\07-112-398, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 17 г. Москвы - без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС России N 17 г. Москвы госпошлину в сумме 1000 руб. за подачу кассационной жалобы.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 26.01.2009 N КА-А40/11898-08 ПО ДЕЛУ N А40-68729/07-112-398
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 января 2009 г. N КА-А40/11898-08
Дело N А40-68729/07-112-398
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 г.Полный текст постановления изготовлен 26 января 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Чучуновой Н.С.
судей Антоновой М.К. Долгашевой В.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Р. дов. от 11.01.2009 г N 1-Д
от ответчика: К. дов. от 13.01.2009 г. N 03-14\\00107
рассмотрев 19 января 2009 г. в судебном заседании кассационную жалобу
ИФНС России N 17 г. Москвы
на решение от 9 июля 2008 г.
Арбитражного суда г. Москвы
принятое судьей Зубаревым В.Г.
на постановление от 19 сентября 2008 г. N 09АП-11116\\2008-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Кораблевой М.С., Яремчук Л.А., Порывкиным П.А.
по иску (заявлению) ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения Российской Федерации"
о признании недействительным решения
к ИФНС России N 17 г. Москвы
установил:
ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения Российской Федерации "обратилось в арбитражный суд г Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве от 4 сентября 2007 г. N 122 в части неуплаты налога на землю за 2005 г. в сумме 4639379 руб. и неполной уплаты налога на прибыль в связи с его неправомерным занижением в сумме 1 113 451 руб., а также начисления штрафных санкций и пеней за данные налоговые нарушения.
Решением арбитражного суда г. Москвы от 9 июля 2008 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве от 4 сентября 2007 г. N 122 в части неуплаты налога на землю за 2005 г. в сумме 4 639 379 руб. и неполной уплаты налога на прибыль в связи с его неправомерным занижением в сумме 1 113 451 руб., а также начисления штрафных санкций и пени за указанные налоговые нарушения.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. решение арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-68729\\07-112-398 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИФНС России N 17 г. Москвы - без удовлетворения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ИФНС России N 17 г. Москвы подана кассационная жалоба, в которой налоговая инспекция просит отменить решение арбитражного суда г. Москвы от 9 июля 2008 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. по основаниям неправильного применения норм материального права, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В обоснование доводов налоговая инспекция указала, что при проведении проверки ИФНС России N 5 Московской области установлена неуплата земельного налога за 2005 г. в сумме 4639378,80 руб., пени в сумме 940074 руб. за земельный участок площадью 315604 кв. м на территории Московской области г. Щербинка (свидетельство о государственной регистрации права N 539026 серия 50 АД от 20.08.2003 г., кадастровый номер 50:61:0020101:0010)
ОАО "РЖД" уплатила земельный налог в сумме 198831 руб. При проверке уточненной декларации ОАО "РЖД" от 1.09.2005 г. правомерность рассчитанной суммы земельного налога не подтверждена.
По мнению налоговой инспекции плательщиком земельного налога по земельному участку площадью 315607 кв. м в проверяемом периоде являлось ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта" Министерства путей и сообщения Российской Федерации.
Статьей 3 Федерального закона от 29.11.2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что при принятии представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 г. земельного налога в соответствии с главой 31 Кодекса Закон от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю", за исключением ст. 25, не применяется.
Согласно ст. 1 Закона налогоплательщиками земельного налога признаются собственники земли, землевладельцы, землепользователи, кроме арендаторов.
В соответствии с п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним.
Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у покупателя земельного участка, у ОАО "РЖД" возникает с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок. Продавец земельного участка остается налогоплательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения права собственности на земельный участок.
Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В соответствии со ст. 17 Закона "О плате за землю" земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка. В случае перехода права собственности на земельный участок в течение года от одного налогоплательщика к другому, земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли с января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения Российской Федерации" в судебное заседание явилось, с доводами кассационной жалобы не согласно по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу, который просит приобщить к материалам дела.
Выслушав мнение ИФНС России N 17 г. Москвы, ОАО "Российские железные дороги", не возражавшие против приобщения к материалам дела отзыва на кассационную жалобу, суд кассационной инстанции удовлетворяет заявленное ходатайство, в соответствии со ст. 279 АПК РФ приобщает к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.
В обоснование возражений ФГУП ВНИИЖТ указало, что на основании Постановления Правительства РФ N 585 от 18.09.2003 г. "О создании ОАО "Российские железные дороги", Приложения N 2 к Распоряжению Правительства РФ N 1111-р от 11.08.2003 г. и ст. 4 Федерального закона от 27.02.2003 г. N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" земельный участок площадью 315 604 кв. м, находящейся по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, наряду с другим имуществом ВНИИЖТ в порядке приватизации по передаточному акту от 30 сентября 2003 г. был передан в уставный капитал ОАО "РЖД".С указанного времени, в соответствии со ст. 213 ГК РФ ОАО "РЖД" является собственником имущества, переданного ему в качестве взноса в уставный капитал.
С 1 октября 2003 г. ОАО "РЖД" является плательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в фактическом пользовании ОАО "РЖД", в том числе и земельного участка площадью 315 604 кв. м.
С момента утверждения сводного передаточного акта у ФГУП "ВНИИЖТ" прекращены обязанности по уплате земельного налога.
Кроме того, прекращение у ФГУП "ВНИИЖТ" прав на земельный участок также предусмотрено ст. 45 Земельного кодекса РФ, согласно которой право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается принудительно при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд.
В проверяемом периоде ФГУП "ВНИИЖТ" использовал земельный участок на праве аренды согласно договору от 28 ноября 2003 г. и в соответствии со ст. 1 Закона "О плате за землю" исчислял арендную плату. Арендные платежи на основании п. 10 ст. 264 НК РФ были отнесены ФГУП "ВНИИЖТ" на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
ОАО "Российские железные дороги" в судебное заседание явилось, с доводами кассационной жалобы не согласно по основаниям, указанным в отзыве на кассационную жалобу и аналогичным ФГУП "ВНИИЖТ".
ОАО "РЖД" также указало, что в 2005 г. им был исчислен и уплачен земельный налог в отношении спорного земельного участка, что подтверждается налоговой декларацией по земельному налогу за 2005 г. от 28.06.2005 г., платежными поручениями N 360 от 30.06.2005 г., N 291 от 1.08.2005 г., N 762 от 12.09.2005 г. Каких-либо решений, требований МРИ ФНС России N 5 Московской области, свидетельствующих о ненадлежащем выполнении обязанностей по уплате земельного налога за 2005 г. ОАО "РЖД" не получено.
Межрайонная инспекция ФНС России N 5 Московской области в судебное заседание не явилось, о дне рассмотрения дела была извещена телеграммой, дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со ст. 156 АПК РФ.
Законность судебных актов проверяется в соответствии со ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей ИФНС России N 17 г. Москвы, ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта МПС России", ОАО "Российские железные дороги", проверив материалы дела суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
- Судом первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что по решению Инспекции Федеральной налоговой службы N 17 г. Москвы от 12 июля 2007 г. N 92 ФГУП ВНИИЖТ МПС РФ привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ: за неуплату налога на землю в виде штрафа в размере 927876 руб.;
- По налогу на прибыль в виде штрафа размере 291353 руб.;
- По налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6937 руб.
В соответствии с указанным решением с ФГУП ВНИИЖТ МПС РФ подлежит взысканию налог на землю в сумме 4639379 руб., налог на прибыль в сумме 1456765 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 34684 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 69 401 руб. 93 коп. (л.д. 70 - 108 т. 1)
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 070 от 25 мая 2007 г. (л.д. 44 - 69 т. 1)
Земельный участок площадью 315604 кв. м, кадастровый номер 50:61:0020101:0010 расположенный по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, д. 1 принадлежал на праве постоянного (бессрочного) пользования ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта Министерства путей сообщения РФ" (л.д. 9 т. 2)
На основании Постановления Правительства РФ N 585 от 18.09.2003 г. "О создании ОАО "Российские железные дороги", Приложения N 2 к Распоряжению Правительства РФ N 111-р от 11.08.2003 г. и ст. 4 Федерального закона от 27.02.2003 г. N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" земельный участок площадью 315 604 кв. м наряду с другим имуществом ФГУП ВНИИЖТ в порядке приватизации был передан в уставный капитал ОАО "РЖД" по передаточному акту от 30.09.2003 г. (л.д. 8 - 13 т. 6)
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 25.08.1995 г. N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" и ст. 3 Федерального закона N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" земли, предоставленные в постоянное (бессрочное) пользование предприятиям железнодорожного транспорта, являются землями федерального значения и находятся в федеральной собственности. Порядок и условия пользования земельными участками, являющимися федеральной собственностью, устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Руководствуясь положениями ст. 213 ГК РФ и разъяснениями Постановления Пленума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.1998 г. N 8 судами сделан правильный вывод о том, что с момента внесения имущества в уставный капитал ОАО "РЖД" и государственной регистрации указанного юридического лица оно стало собственником государственного имущества, включенного в уставный капитал ОАО "РЖД" в соответствии с планом приватизации, в том числе, собственником земельного участка площадью 315 604 кв. м по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, д. 1, кадастровый номер 50:61:0020101:0010, и следовательно, плательщиком земельного налога в соответствии со ст. 1 Закона "О плате за землю".
С указанного момента у ФГУП "ВНИИЖТ" прекращено право бессрочного пользования спорным земельным участком по названным основаниям.
1 ноября 2007 г. за ОАО "Российские железные дороги" зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 315604 кв. м по адресу: Московская область, г. Щербинка, Бутовский тупик, д. 1 (л.д. 10 т. 2) основанием к регистрации явился акт приема-передачи земельных участков N 1 - 7 от 30.09.2003 г.
Согласно п. 7 ст. 2 Федерального закона от 30 октября 2001 г. "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" "со дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации" приватизация зданий, строений, сооружений, в том числе зданий, строений, сооружений промышленного назначения, без одновременной приватизации земельных участков, на которых они расположены, не допускается, за исключением случаев, если такие земельные участки изъяты из оборота или ограничены в обороте.
Довод ИФНС России N 17 г. Москвы о том, ОАО "РЖД" в 2005 г. не являлось плательщиком земельного налога, поскольку право собственности на указанный земельный участок возникло с момента государственной регистрации, то есть с 1 ноября 2007 г. и до указанного времени не было прекращено право постоянного (бессрочного) пользовании на указанный земельный участок у ФГУП "ВНИИЖТ" правомерно отклонен судом первой и апелляционной инстанций, так как противоречит фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
С 1 января 2005 г. вступила в силу глава 31 Налогового кодекса РФ "Земельный налог". Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Из материалов дела следует, что 28 ноября 2003 г. между ОАО "Российские железные дороги" (арендодатель) и ФГУП "Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта МПС России" (арендатор) был заключен договор аренды нежилых производственных зданий и сооружений согласно Приложению N 1 к настоящему договору (л.д. 131 - 150 т. 2).
В соответствии со ст. 652 ГК РФ вместе с передаваемым в аренду имуществом передается часть земельного участка, необходимая для использования имущества. Согласно ст. 654 ГК РФ если договором аренды не установлено иное, установленная в договоре плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно находится или передаваемой вместе с ней соответствующей частью земельного участка.
В 2005 г. ОАО "РЖД" был исчислен и уплачен земельный налог в отношении спорного земельного участка, что подтверждается налоговой декларацией по земельному налогу за 2005 г. от 28.06.2005 г. с отметкой МРИ ФНС России N 5. Московской области, платежными поручениями N 360 от 30.06.2005 г., N 291 от 1.08.2005 г., N 762 от 12.09.2005 г. (л.д. 27 - 47 т. 2, 1 - 10 т. 5)
Доводы ИФНС России N 17 г. Москвы о неполной уплате ОАО "РЖД" земельного налога правомерно отклонены судом первой и апелляционной инстанций, указав, что налоговый орган вправе предъявить самостоятельные требования к налогоплательщику по взысканию налога на землю.
Судом первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод о неприменении в данном случае п. 1 ст. 35 ЗК РФ и п. 3 ст. 552 ГК РФ, так как ФГУП "ВНИИЖТ МПС России " в данном случае не является продавцом земельного участка.
Нормы ст. 17 Закона РФ "О плате за землю" и п. 9 Инструкции МНС России "О применении Закона Российской Федерации "О плате за землю" также не подлежат применению, поскольку они устанавливают порядок исполнения обязанностей налогоплательщика при переходе прав на имущество в течение года, а не плательщиков земельного налога.
Судом первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что ФГУП ВНИИЖТ исчислял арендную плату за переданное имущество, в том числе за земельный участок, на котором находись переданные по договору аренды от 28.11.2003 г. здания и сооружения Арендные платежи, за арендуемое имущество, в том числе и за земельный участок заявитель правомерно, на основании п. 10 ст. 264 НК РФ относил к прочим расходам, связанным с производством и реализацией при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Судом первой и апелляционной инстанций установлены и исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, содержащиеся в решении, постановлении соответствуют имеющимся в деле доказательствам, судами правильно применены нормы материального права; нарушений норм процессуального права не установлено.
Оснований для отмены судебных актов не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение арбитражного суда г. Москвы от 9 июня 2008 г. по делу N А40-68729\\07-112-398, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 17 г. Москвы - без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС России N 17 г. Москвы госпошлину в сумме 1000 руб. за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий:
ЧУЧУНОВА Н.С.
Судьи:
АНТОНОВА М.К.
ДОЛГАШЕВА В.А.
ЧУЧУНОВА Н.С.
Судьи:
АНТОНОВА М.К.
ДОЛГАШЕВА В.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)