Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 февраля 2005 года Дело N Ф08-261/2005-95А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от заявителя - открытого акционерного общества "Кропоткинский элеватор", представителей от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876, установил следующее.
ОАО "Кропоткинский элеватор" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5612533 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 376991 рубля пени за просрочку его уплаты и наложения 1122507 рублей штрафа за неполную уплату данного налога.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило заявленное требование и просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложения 1120383 рублей 40 копеек штрафа за неполную уплату данного налога. В остальной части общество от первоначальных требований отказалось.
Решением от 15.11.2004 заявленное обществом требование удовлетворено. В остальной части производство по делу прекращено.
Судебный акт мотивирован тем, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользованием беспроцентным займом. Оснований для признания денежных средств в сумме 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, поскольку задолженность общества не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение от 15.11.2004 отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
По мнению подателя жалобы, налоговая инспекция установила факт неуплаты налога на прибыль с дохода, полученного от использования чужих денежных средств; денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В отзыве на кассационную жалобу общество просило решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебном заседании представители сторон повторили соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.07.2001 по 31.12.2003. Результаты проверки оформлены актом от 22.07.2004 N 161, по которому 17.08.2004 налоговая инспекция вынесла решение N 734.
Указанным решением обществу, в частности, доначислено 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложен штраф за неполную уплату данного налога в размере 1120383 рублей 40 копеек.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество в 1999, 2001 и 2002 годах получало денежные средства по договорам беспроцентного займа.
По мнению налоговой инспекции, доходы, полученные от беспроцентных займов в виде неуплаченных процентов, подлежат включению во внереализационные доходы.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Под доходами, определяемыми этой главой НК РФ, понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Кодекса.
Статья 210, содержащаяся в главе 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", определяет, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по этому налогу в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый этим налогом.
Таким образом, вывод суда о том, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользование беспроцентным займом, является правильным.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество по платежному поручению от 20.03.2003 N 14 получило от ООО "Союзкорпорейшн" денежные средства в сумме 29087970 рублей в качестве предварительной оплаты за акции общества.
В связи с тем, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.03.2003 по делу N А32-23216/2002-15/547 признано недействительным решение внеочередного общего собрания акционеров от 05.12.2002 о размещении дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций, общество не произвело выпуск акций.
По мнению налоговой инспекции, денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В силу пункта 18 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Доводы налоговой инспекции о том, что фактическое местонахождение ООО "Союзкорпорейшн" неизвестно, а потому возврат этой суммы невозможен, в данном случае несостоятелен, поскольку срок исковой давности на возврат не истек.
Таким образом, вывод суда о том, что оснований для признания 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, так как задолженность обществом не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек, является правомерным.
Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 14 февраля 2005 года Дело N Ф08-261/2005-95А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от заявителя - открытого акционерного общества "Кропоткинский элеватор", представителей от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876, установил следующее.
ОАО "Кропоткинский элеватор" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5612533 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 376991 рубля пени за просрочку его уплаты и наложения 1122507 рублей штрафа за неполную уплату данного налога.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило заявленное требование и просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложения 1120383 рублей 40 копеек штрафа за неполную уплату данного налога. В остальной части общество от первоначальных требований отказалось.
Решением от 15.11.2004 заявленное обществом требование удовлетворено. В остальной части производство по делу прекращено.
Судебный акт мотивирован тем, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользованием беспроцентным займом. Оснований для признания денежных средств в сумме 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, поскольку задолженность общества не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение от 15.11.2004 отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
По мнению подателя жалобы, налоговая инспекция установила факт неуплаты налога на прибыль с дохода, полученного от использования чужих денежных средств; денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В отзыве на кассационную жалобу общество просило решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебном заседании представители сторон повторили соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.07.2001 по 31.12.2003. Результаты проверки оформлены актом от 22.07.2004 N 161, по которому 17.08.2004 налоговая инспекция вынесла решение N 734.
Указанным решением обществу, в частности, доначислено 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложен штраф за неполную уплату данного налога в размере 1120383 рублей 40 копеек.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество в 1999, 2001 и 2002 годах получало денежные средства по договорам беспроцентного займа.
По мнению налоговой инспекции, доходы, полученные от беспроцентных займов в виде неуплаченных процентов, подлежат включению во внереализационные доходы.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Под доходами, определяемыми этой главой НК РФ, понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Кодекса.
Статья 210, содержащаяся в главе 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", определяет, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по этому налогу в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый этим налогом.
Таким образом, вывод суда о том, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользование беспроцентным займом, является правильным.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество по платежному поручению от 20.03.2003 N 14 получило от ООО "Союзкорпорейшн" денежные средства в сумме 29087970 рублей в качестве предварительной оплаты за акции общества.
В связи с тем, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.03.2003 по делу N А32-23216/2002-15/547 признано недействительным решение внеочередного общего собрания акционеров от 05.12.2002 о размещении дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций, общество не произвело выпуск акций.
По мнению налоговой инспекции, денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В силу пункта 18 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Доводы налоговой инспекции о том, что фактическое местонахождение ООО "Союзкорпорейшн" неизвестно, а потому возврат этой суммы невозможен, в данном случае несостоятелен, поскольку срок исковой давности на возврат не истек.
Таким образом, вывод суда о том, что оснований для признания 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, так как задолженность обществом не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек, является правомерным.
Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 14.02.2005 N Ф08-261/2005-95А
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 14 февраля 2005 года Дело N Ф08-261/2005-95А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от заявителя - открытого акционерного общества "Кропоткинский элеватор", представителей от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876, установил следующее.
ОАО "Кропоткинский элеватор" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5612533 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 376991 рубля пени за просрочку его уплаты и наложения 1122507 рублей штрафа за неполную уплату данного налога.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило заявленное требование и просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложения 1120383 рублей 40 копеек штрафа за неполную уплату данного налога. В остальной части общество от первоначальных требований отказалось.
Решением от 15.11.2004 заявленное обществом требование удовлетворено. В остальной части производство по делу прекращено.
Судебный акт мотивирован тем, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользованием беспроцентным займом. Оснований для признания денежных средств в сумме 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, поскольку задолженность общества не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение от 15.11.2004 отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
По мнению подателя жалобы, налоговая инспекция установила факт неуплаты налога на прибыль с дохода, полученного от использования чужих денежных средств; денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В отзыве на кассационную жалобу общество просило решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебном заседании представители сторон повторили соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.07.2001 по 31.12.2003. Результаты проверки оформлены актом от 22.07.2004 N 161, по которому 17.08.2004 налоговая инспекция вынесла решение N 734.
Указанным решением обществу, в частности, доначислено 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложен штраф за неполную уплату данного налога в размере 1120383 рублей 40 копеек.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество в 1999, 2001 и 2002 годах получало денежные средства по договорам беспроцентного займа.
По мнению налоговой инспекции, доходы, полученные от беспроцентных займов в виде неуплаченных процентов, подлежат включению во внереализационные доходы.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Под доходами, определяемыми этой главой НК РФ, понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Кодекса.
Статья 210, содержащаяся в главе 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", определяет, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по этому налогу в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый этим налогом.
Таким образом, вывод суда о том, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользование беспроцентным займом, является правильным.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество по платежному поручению от 20.03.2003 N 14 получило от ООО "Союзкорпорейшн" денежные средства в сумме 29087970 рублей в качестве предварительной оплаты за акции общества.
В связи с тем, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.03.2003 по делу N А32-23216/2002-15/547 признано недействительным решение внеочередного общего собрания акционеров от 05.12.2002 о размещении дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций, общество не произвело выпуск акций.
По мнению налоговой инспекции, денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В силу пункта 18 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Доводы налоговой инспекции о том, что фактическое местонахождение ООО "Союзкорпорейшн" неизвестно, а потому возврат этой суммы невозможен, в данном случае несостоятелен, поскольку срок исковой давности на возврат не истек.
Таким образом, вывод суда о том, что оснований для признания 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, так как задолженность обществом не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек, является правомерным.
Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 14 февраля 2005 года Дело N Ф08-261/2005-95А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от заявителя - открытого акционерного общества "Кропоткинский элеватор", представителей от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876, установил следующее.
ОАО "Кропоткинский элеватор" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5612533 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 376991 рубля пени за просрочку его уплаты и наложения 1122507 рублей штрафа за неполную уплату данного налога.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило заявленное требование и просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 17.08.2004 N 734 в части доначисления 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, начисления 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложения 1120383 рублей 40 копеек штрафа за неполную уплату данного налога. В остальной части общество от первоначальных требований отказалось.
Решением от 15.11.2004 заявленное обществом требование удовлетворено. В остальной части производство по делу прекращено.
Судебный акт мотивирован тем, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользованием беспроцентным займом. Оснований для признания денежных средств в сумме 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, поскольку задолженность общества не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение от 15.11.2004 отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
По мнению подателя жалобы, налоговая инспекция установила факт неуплаты налога на прибыль с дохода, полученного от использования чужих денежных средств; денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В отзыве на кассационную жалобу общество просило решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебном заседании представители сторон повторили соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.07.2001 по 31.12.2003. Результаты проверки оформлены актом от 22.07.2004 N 161, по которому 17.08.2004 налоговая инспекция вынесла решение N 734.
Указанным решением обществу, в частности, доначислено 5601917 рублей налога на прибыль за 2002 и 2003 годы, 374560 рублей пени за просрочку его уплаты и наложен штраф за неполную уплату данного налога в размере 1120383 рублей 40 копеек.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество в 1999, 2001 и 2002 годах получало денежные средства по договорам беспроцентного займа.
По мнению налоговой инспекции, доходы, полученные от беспроцентных займов в виде неуплаченных процентов, подлежат включению во внереализационные доходы.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Под доходами, определяемыми этой главой НК РФ, понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Кодекса.
Статья 210, содержащаяся в главе 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", определяет, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по этому налогу в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый этим налогом.
Таким образом, вывод суда о том, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для исчисления налога на прибыль с экономической выгоды, полученной обществом в виде неуплаты процентов за пользование беспроцентным займом, является правильным.
При проведении проверки налоговая инспекция установила, что общество по платежному поручению от 20.03.2003 N 14 получило от ООО "Союзкорпорейшн" денежные средства в сумме 29087970 рублей в качестве предварительной оплаты за акции общества.
В связи с тем, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.03.2003 по делу N А32-23216/2002-15/547 признано недействительным решение внеочередного общего собрания акционеров от 05.12.2002 о размещении дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций, общество не произвело выпуск акций.
По мнению налоговой инспекции, денежные средства в сумме 29087970 рублей получены обществом как безвозмездная финансовая помощь и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК Российской Федерации подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
В силу пункта 18 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Доводы налоговой инспекции о том, что фактическое местонахождение ООО "Союзкорпорейшн" неизвестно, а потому возврат этой суммы невозможен, в данном случае несостоятелен, поскольку срок исковой давности на возврат не истек.
Таким образом, вывод суда о том, что оснований для признания 29087970 рублей внереализационным доходом не имеется, так как задолженность обществом не погашена и срок исковой давности для ее погашения не истек, является правомерным.
Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2004 по делу N А32-28520/2004-34/876 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)