Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 17 января 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока
на решение от 17.08.2007
по делу N А51-771/2007-33-23
Арбитражного суда Приморского края
по заявлению индивидуального предпринимателя З.
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока
о признании недействительными решений
Индивидуальный предприниматель З. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (далее - инспекция; налоговый орган) о привлечении его к налоговой ответственности и о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением суда первой инстанции от 17.08.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными в части взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в сумме 4 368 руб., штрафа в сумме 4 704 руб. за неуплату страховых взносов, штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в сумме 200 руб.; предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 21 840 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 520 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 775 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 075 руб.; взыскания с Мартыновой А.Г., Савенко И.А. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 21 840 руб. и взыскания с индивидуального предпринимателя З. 41 860 руб. налогов и 3 775 руб. пеней. В остальном в удовлетворении требований предпринимателя отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения заявленных требований отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение, ссылаясь на неполное исследование обстоятельств дела и неправильное применение норм материального права. Заявитель жалобы считает доказанным имеющимися в материалах дела доказательствами факт выплаты в 2005 году предпринимателем заработной платы Мартыновой А.Г. и Савенко И.А., в связи с чем полагает правомерным начисление НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней за их несвоевременную уплату и штрафа.
Проверив обоснованность доводов жалобы, правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований к отмене решения суда в обжалуемой части исходя из следующего.
Как установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки деятельности индивидуального предпринимателя З. инспекцией составлен акт от 05.09.2006 N 10/6170 и принято решение от 29.09.2006 N 10/6667-ДСП о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению, за 2004 - 2005 годы в виде взыскания штрафа в сумме 8 372 руб., по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании) за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в виде взыскания штрафа в сумме 4 704 руб., а также по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговых карточек в виде взыскания штрафа в сумме 400 руб. Этим же решением предпринимателю доначислены: НДФЛ за 2004 - 2005 годы в сумме 41 860 руб., пени в сумме 10 290 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 23 520 руб., пени в сумме 4 075 руб.. а также предложено взыскать с Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. НДФЛ в сумме 41 860 руб., не удержанный предпринимателем с указанных физических лиц.
Основанием для принятия оспариваемого решения инспекции явилось невключение в налоговую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выплат, произведенных предпринимателем работникам Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. в 2004 - 2005 годах.
Поскольку требование налогового органа об уплате доначисленных на основании решения от 29.09.2006 N 10/6667-ДСП налогов и пеней в общей сумме 52 150 руб. предпринимателем исполнено не было, инспекцией приняты: решение от 31.10.2006 N 16802 о взыскании доначисленных налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение от 11.12.2006 N 279 о взыскании налогов и пеней за счет имущества предпринимателя.
Признавая недействительными решения налогового органа в части доначисления НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней, штрафов за их несвоевременную уплату и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, взыскания с Мартыновой А.Г., Савенко И.А. НДФЛ в сумме 21 840 руб., а также взыскания с предпринимателя 41 860 руб. налогов и 3 775 руб. пеней, суд исходил из недоказанности факта выплаты в 2005 году доходов названным выше физическим лицам.
Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 Кодекса). При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона об обязательном пенсионном страховании предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 названного Федерального закона. При этом исчисление и уплата сумм страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников.
Суд, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовав и оценив все представленные в материалах дела доказательства в совокупности, а именно: пояснения Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. от 09.04.2007; ответ Инспекции ФНС по Первомайскому району г.Владивостока от 19.04.2007 N 09/754и-8914 о том, что названные выше физические лица имели трудовые отношения с ООО "Солтон" и получали от этой организации в 2005 году доход; договор предоставления услуг персонала (аутсорсинга) от 01.10.2005 N 4, заключенный между предпринимателем З. (заказчик) и ООО "Помона" (исполнитель), в соответствии с которым исполнитель ведет расчет и оплачивает труд персонала, предоставленного заказчику, производит начисление и уплату налогов и сборов; счет-фактуру от 01.11.2005 N 00007 на сумму 7 840 руб. за оказание услуг по данному договору; расчетные и платежные ведомости; решение налогового органа, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта того, что предприниматель З. в 2005 году имел трудовые отношения с Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. и являлся по отношению к ним работодателем.
Поскольку доводы заявителя кассационной жалобы фактически направлены на переоценку исследованных судом доказательств и установленных на их основе обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции и противоречит положениям статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, то решение суда в обжалуемой части отмене не подлежит, а кассационная жалоба налогового органа подлежит оставлению без удовлетворения.
Кроме того, решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части взыскания с предпринимателя З. штрафа по пункту 2 статьи 27 Закона об обязательном пенсионном страховании за неуплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по тому основанию, что в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" право налагать на страхователей штрафы предоставлено страховщикам. Налоговым органам такого права не предоставлено.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 17.08.2007 по делу N А51-771/2007-33-23 Арбитражного суда Приморского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 17.01.2008 N Ф03-А51/07-2/6038 ПО ДЕЛУ N А51-771/2007-33-23
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 января 2008 г. N Ф03-А51/07-2/6038
Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 17 января 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока
на решение от 17.08.2007
по делу N А51-771/2007-33-23
Арбитражного суда Приморского края
по заявлению индивидуального предпринимателя З.
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока
о признании недействительными решений
Индивидуальный предприниматель З. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (далее - инспекция; налоговый орган) о привлечении его к налоговой ответственности и о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением суда первой инстанции от 17.08.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными в части взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в сумме 4 368 руб., штрафа в сумме 4 704 руб. за неуплату страховых взносов, штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в сумме 200 руб.; предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 21 840 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 520 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 775 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 075 руб.; взыскания с Мартыновой А.Г., Савенко И.А. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 21 840 руб. и взыскания с индивидуального предпринимателя З. 41 860 руб. налогов и 3 775 руб. пеней. В остальном в удовлетворении требований предпринимателя отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения заявленных требований отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение, ссылаясь на неполное исследование обстоятельств дела и неправильное применение норм материального права. Заявитель жалобы считает доказанным имеющимися в материалах дела доказательствами факт выплаты в 2005 году предпринимателем заработной платы Мартыновой А.Г. и Савенко И.А., в связи с чем полагает правомерным начисление НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней за их несвоевременную уплату и штрафа.
Проверив обоснованность доводов жалобы, правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований к отмене решения суда в обжалуемой части исходя из следующего.
Как установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки деятельности индивидуального предпринимателя З. инспекцией составлен акт от 05.09.2006 N 10/6170 и принято решение от 29.09.2006 N 10/6667-ДСП о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению, за 2004 - 2005 годы в виде взыскания штрафа в сумме 8 372 руб., по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании) за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в виде взыскания штрафа в сумме 4 704 руб., а также по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговых карточек в виде взыскания штрафа в сумме 400 руб. Этим же решением предпринимателю доначислены: НДФЛ за 2004 - 2005 годы в сумме 41 860 руб., пени в сумме 10 290 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 23 520 руб., пени в сумме 4 075 руб.. а также предложено взыскать с Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. НДФЛ в сумме 41 860 руб., не удержанный предпринимателем с указанных физических лиц.
Основанием для принятия оспариваемого решения инспекции явилось невключение в налоговую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выплат, произведенных предпринимателем работникам Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. в 2004 - 2005 годах.
Поскольку требование налогового органа об уплате доначисленных на основании решения от 29.09.2006 N 10/6667-ДСП налогов и пеней в общей сумме 52 150 руб. предпринимателем исполнено не было, инспекцией приняты: решение от 31.10.2006 N 16802 о взыскании доначисленных налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение от 11.12.2006 N 279 о взыскании налогов и пеней за счет имущества предпринимателя.
Признавая недействительными решения налогового органа в части доначисления НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней, штрафов за их несвоевременную уплату и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, взыскания с Мартыновой А.Г., Савенко И.А. НДФЛ в сумме 21 840 руб., а также взыскания с предпринимателя 41 860 руб. налогов и 3 775 руб. пеней, суд исходил из недоказанности факта выплаты в 2005 году доходов названным выше физическим лицам.
Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 Кодекса). При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона об обязательном пенсионном страховании предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 названного Федерального закона. При этом исчисление и уплата сумм страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников.
Суд, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовав и оценив все представленные в материалах дела доказательства в совокупности, а именно: пояснения Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. от 09.04.2007; ответ Инспекции ФНС по Первомайскому району г.Владивостока от 19.04.2007 N 09/754и-8914 о том, что названные выше физические лица имели трудовые отношения с ООО "Солтон" и получали от этой организации в 2005 году доход; договор предоставления услуг персонала (аутсорсинга) от 01.10.2005 N 4, заключенный между предпринимателем З. (заказчик) и ООО "Помона" (исполнитель), в соответствии с которым исполнитель ведет расчет и оплачивает труд персонала, предоставленного заказчику, производит начисление и уплату налогов и сборов; счет-фактуру от 01.11.2005 N 00007 на сумму 7 840 руб. за оказание услуг по данному договору; расчетные и платежные ведомости; решение налогового органа, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта того, что предприниматель З. в 2005 году имел трудовые отношения с Савенко И.А. и Мартыновой А.Г. и являлся по отношению к ним работодателем.
Поскольку доводы заявителя кассационной жалобы фактически направлены на переоценку исследованных судом доказательств и установленных на их основе обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции и противоречит положениям статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, то решение суда в обжалуемой части отмене не подлежит, а кассационная жалоба налогового органа подлежит оставлению без удовлетворения.
Кроме того, решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части взыскания с предпринимателя З. штрафа по пункту 2 статьи 27 Закона об обязательном пенсионном страховании за неуплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по тому основанию, что в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" право налагать на страхователей штрафы предоставлено страховщикам. Налоговым органам такого права не предоставлено.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 17.08.2007 по делу N А51-771/2007-33-23 Арбитражного суда Приморского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)