Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2010 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 14 апреля 2010 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Бобровой В.А. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью фирма "Утро" и заинтересованного лица - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Ростовской области, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью фирма "Утро" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.11.2009 (судья Соловьева М.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2010 (судьи Винокур И.Г., Гиданкина А.В., Николаев Д.В.) по делу N А53-18446/2009, установил следующее.
ООО фирма "Утро" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 18.06.2009 N 307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 16.11.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.01.2010, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что изменения об участниках общества, внесены обществом в учредительные документы 29.05.2009 и приобрели юридическую силу с момента регистрации, т.е. с 29.05.2009, следовательно, общество в I квартале 2009 года должно было применять упрощенную систему налогообложения.
Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению общества, сведения в ЕГРЮЛ не носят правоустанавливающий характер, а приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права, несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке.
Отзыв на кассационную жалобу не представлено.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, общество представило в налоговую инспекцию, уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2008 года. Общая сумма налога, подлежащая возмещению на основании указанной декларации, составила 137 875 рублей.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации, по результатам которой составила акт от 12.05.2009 N 228. Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 18.06.2009 N 307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложила обществу уплатить 289 172 рубля НДС, 14 282 рубля пени и 57 097 рублей 40 копеек штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Одновременно с решением от 18.06.2009 N 307 налоговая инспекция в порядке пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации вынесла решение от 23.06.2009 N 15 об отказе в возмещении 137 875 рублей НДС на основании пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Основанием для принятия указанных решений послужил вывод налогового органа, в том числе о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации общество 30.11.2008 подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009. Участник общества Матвеева О.А. 10.12.2008 уступила свою долю третьему лицу, следовательно, с 01.01.2009 общество не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако изменения об участниках общества, внесены налогоплательщиком в учредительные документы, зарегистрированы в налоговом органе 29.05.2009, поэтому в I квартале 2009 года налогоплательщик должен применять упрощенную систему налогообложения и сообщить в налоговый орган о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, начиная со II квартала 2009 года.
В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
В силу статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент перехода заявителя на упрощенную систему налогообложения) упрощенная систем налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Общество 30.11.2008 представило заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009. Налоговый орган уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 10.12.2008 N 16-04-17/19895 подтвердил применение с 01.01.2009 упрощенной системы налогообложения обществом.
Однако с 01.01.2009 общество применяет общую систему налогообложения. 09 декабря 2008 года участник общества с долей участия 50% в уставном капитале дал согласие на продажу доли другому участнику, который также обладал 50% доли в уставном капитале третьему лицу - ООО "Надежда-2". 10.12.2008 заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале. Уведомлением от 10.12.2008 N 41 ООО "Надежда-2" уведомило общество о том, что оно стало участником общества. Согласно выписке из ЕГРЮЛ 29.05.2009 зарегистрированы внесенные изменения.
Судебные инстанции, отказывая обществу в удовлетворении требований, правомерно исходили из следующего.
Подтверждением смены учредителей общества являются изменения в учредительные документы данного общества, вносимые по решению общего собрания участников общества. В силу пункта 4 статьи 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации. Данным пунктом (абзац 3) названного Закона, а также пунктом 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.
Суды пришли к верному выводу о том, что общество перестало соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации со дня приобретения силы для третьих лиц изменений, внесенных в учредительные документы. Исходя из статьи 346.12 Кодекса общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения со II квартала 2009 года.
Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судебными инстанциями. Согласно статье 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.
Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 101, 110, 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.11.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2010 по делу N А53-18446/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 14.04.2010 ПО ДЕЛУ N А53-18446/2009
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 апреля 2010 г. по делу N А53-18446/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2010 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 14 апреля 2010 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Бобровой В.А. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью фирма "Утро" и заинтересованного лица - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Ростовской области, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью фирма "Утро" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.11.2009 (судья Соловьева М.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2010 (судьи Винокур И.Г., Гиданкина А.В., Николаев Д.В.) по делу N А53-18446/2009, установил следующее.
ООО фирма "Утро" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 18.06.2009 N 307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 16.11.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.01.2010, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что изменения об участниках общества, внесены обществом в учредительные документы 29.05.2009 и приобрели юридическую силу с момента регистрации, т.е. с 29.05.2009, следовательно, общество в I квартале 2009 года должно было применять упрощенную систему налогообложения.
Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению общества, сведения в ЕГРЮЛ не носят правоустанавливающий характер, а приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права, несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке.
Отзыв на кассационную жалобу не представлено.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, общество представило в налоговую инспекцию, уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2008 года. Общая сумма налога, подлежащая возмещению на основании указанной декларации, составила 137 875 рублей.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации, по результатам которой составила акт от 12.05.2009 N 228. Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 18.06.2009 N 307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложила обществу уплатить 289 172 рубля НДС, 14 282 рубля пени и 57 097 рублей 40 копеек штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Одновременно с решением от 18.06.2009 N 307 налоговая инспекция в порядке пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации вынесла решение от 23.06.2009 N 15 об отказе в возмещении 137 875 рублей НДС на основании пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Основанием для принятия указанных решений послужил вывод налогового органа, в том числе о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации общество 30.11.2008 подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009. Участник общества Матвеева О.А. 10.12.2008 уступила свою долю третьему лицу, следовательно, с 01.01.2009 общество не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако изменения об участниках общества, внесены налогоплательщиком в учредительные документы, зарегистрированы в налоговом органе 29.05.2009, поэтому в I квартале 2009 года налогоплательщик должен применять упрощенную систему налогообложения и сообщить в налоговый орган о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, начиная со II квартала 2009 года.
В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
В силу статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент перехода заявителя на упрощенную систему налогообложения) упрощенная систем налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Общество 30.11.2008 представило заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009. Налоговый орган уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 10.12.2008 N 16-04-17/19895 подтвердил применение с 01.01.2009 упрощенной системы налогообложения обществом.
Однако с 01.01.2009 общество применяет общую систему налогообложения. 09 декабря 2008 года участник общества с долей участия 50% в уставном капитале дал согласие на продажу доли другому участнику, который также обладал 50% доли в уставном капитале третьему лицу - ООО "Надежда-2". 10.12.2008 заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале. Уведомлением от 10.12.2008 N 41 ООО "Надежда-2" уведомило общество о том, что оно стало участником общества. Согласно выписке из ЕГРЮЛ 29.05.2009 зарегистрированы внесенные изменения.
Судебные инстанции, отказывая обществу в удовлетворении требований, правомерно исходили из следующего.
Подтверждением смены учредителей общества являются изменения в учредительные документы данного общества, вносимые по решению общего собрания участников общества. В силу пункта 4 статьи 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации. Данным пунктом (абзац 3) названного Закона, а также пунктом 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.
Суды пришли к верному выводу о том, что общество перестало соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации со дня приобретения силы для третьих лиц изменений, внесенных в учредительные документы. Исходя из статьи 346.12 Кодекса общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения со II квартала 2009 года.
Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судебными инстанциями. Согласно статье 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.
Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 101, 110, 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.11.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2010 по делу N А53-18446/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.Н.ДОРОГИНА
Судьи
В.А.БОБРОВА
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Т.Н.ДОРОГИНА
Судьи
В.А.БОБРОВА
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)