Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 30 июня 2004 года Дело N Ф03-А37/04-2/1442
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 23.12.2003, постановление от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вакоби" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 30.06.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Вакоби" с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области N ВК-20-14/1004 от 15.09.2003 в части, обязывающей налогоплательщика уплатить пени и штраф по ст. 123 НК РФ соответственно в сумме 36445,12 руб. и 9591,20 руб. за неперечисление в доход бюджета Ягоднинского района налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
Решением от 23.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2004, требования заявителя удовлетворены частично. Ввиду отсутствия вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания штрафных санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ.
При разрешении спора суд пришел к выводу, что налогоплательщик принял все необходимые меры для добровольного погашения задолженности по перечислению налога в бюджет, в том числе до начала выездной налоговой проверки направил заявление в Межрайонную инспекцию МНС N 1 по Магаданской области о проведении зачета по данному налогу за счет его переплаты в бюджет г. Магадана. В остальной части заявленных требований ООО "Вакоби" отказано.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ООО "Вакоби" в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы заявитель указал, что суд первой и апелляционной инстанций при полном и всестороннем рассмотрении обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильно применил нормы материального права.
Так, при разрешении спора суд неправильно применил пункт 2 ст. 109 НК РФ, так как вывод суда об отсутствии вины ООО "Вакоби" в совершении налогового правонарушения противоречит положениям ст. 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ст. 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 7 ст. 226 части второй НК РФ.
Согласно указанным нормам перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации. При этом уплата налога осуществляется в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Заявитель жалобы считает, что ООО "Вакоби" как налоговому агенту должны быть известны требования вышеперечисленных норм, следовательно, в проверяемом периоде предприятие должно было перечислять подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в рассматриваемом случае в бюджет Ягоднинского района.
При этом, считает заявитель жалобы, добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей не является основанием для освобождения его от ответственности.
В отзыве на жалобу ООО "Вакоби" доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению, а оспариваемые судебные акты - отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС России N 1 по Магаданской области была проведена проверка ООО "Вакоби" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
В ходе проверки установлено, что за проверяемый период ООО "Вакоби" не перечислило удержанный подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 46857 руб. по месту нахождения его обособленного подразделения, состоящего на налоговом учете в Ягоднинском районе Магаданской области.
Указанная сумма налога была перечислена в бюджет г. Магадана по месту регистрации головного предприятия.
В соответствии с абзацем третьим статьи 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", статьей 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пунктом 7 ст. 226 НК РФ перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации, уплачивая налог в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Неправильное перечисление удержанного подоходного налога (налога на доходы физических лиц) ООО "Вакоби" повлекло неисполнение обязательств налоговым агентом перед соответствующим бюджетом, в данном случае перед бюджетом Ягоднинского района.
Статьями 10 и 32 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" установлено следующее распределение подоходного налога с физических лиц:
- 16% - доход федерального бюджета;
- 84% - доход бюджета субъекта РФ.
Согласно ст. 58 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектом РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов РФ.
На основании вышеуказанных норм Законом Магаданской области от 17.05.2000 N 125-ОЗ "Об областном бюджете на 2000 год" было утверждено распределение подоходного налога с физических лиц в размере 100% в местные бюджеты.
Аналогичным образом распределение подоходного налога и налога на доходы с физических лиц осуществлялось и в период с 2001 года по 2003 год.
Таким образом, подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в проверяемом периоде должен был перечисляться ООО "Вакоби" как налоговым агентом в соответствующий бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в том числе и в бюджет Ягоднинского района.
Вывод суда первой инстанции об отсутствии у ООО "Вакоби" вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является ошибочным. Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислен в ст. 111 НК РФ, однако добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей в данный перечень не входит.
Ошибочное перечисление налоговым агентом всей суммы удержанного налога в бюджет по месту нахождения головной организации, в рассматриваемом случае в бюджет г. Магадана, не освобождает налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, а лишь свидетельствует о совершении налогового правонарушения по неосторожности.
Таким образом, при разрешении спора суд в полной мере и всесторонне исследовав обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил норму материального права, что в соответствии с п. 2 ст. 288 АПК РФ является основанием для отмены судебного акта и принятия нового решения.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 23.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части, касающейся привлечения ООО "Вакоби" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 9371 руб., а также в части уменьшения до 220 руб. суммы штрафа, указанной в п. 1 резолютивной части решения налогового органа, отменить.
Требования ООО "Вакоби" в данной части оставить без удовлетворения.
В остальной части состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Вакоби" в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 1000 руб., в том числе: оплата заявления при обращении в арбитражный суд - 500 руб., оплата кассационной жалобы - 500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 30 июня 2004 года Дело N Ф03-А37/04-2/1442
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 23.12.2003, постановление от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вакоби" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 30.06.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Вакоби" с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области N ВК-20-14/1004 от 15.09.2003 в части, обязывающей налогоплательщика уплатить пени и штраф по ст. 123 НК РФ соответственно в сумме 36445,12 руб. и 9591,20 руб. за неперечисление в доход бюджета Ягоднинского района налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
Решением от 23.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2004, требования заявителя удовлетворены частично. Ввиду отсутствия вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания штрафных санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ.
При разрешении спора суд пришел к выводу, что налогоплательщик принял все необходимые меры для добровольного погашения задолженности по перечислению налога в бюджет, в том числе до начала выездной налоговой проверки направил заявление в Межрайонную инспекцию МНС N 1 по Магаданской области о проведении зачета по данному налогу за счет его переплаты в бюджет г. Магадана. В остальной части заявленных требований ООО "Вакоби" отказано.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ООО "Вакоби" в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы заявитель указал, что суд первой и апелляционной инстанций при полном и всестороннем рассмотрении обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильно применил нормы материального права.
Так, при разрешении спора суд неправильно применил пункт 2 ст. 109 НК РФ, так как вывод суда об отсутствии вины ООО "Вакоби" в совершении налогового правонарушения противоречит положениям ст. 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ст. 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 7 ст. 226 части второй НК РФ.
Согласно указанным нормам перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации. При этом уплата налога осуществляется в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Заявитель жалобы считает, что ООО "Вакоби" как налоговому агенту должны быть известны требования вышеперечисленных норм, следовательно, в проверяемом периоде предприятие должно было перечислять подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в рассматриваемом случае в бюджет Ягоднинского района.
При этом, считает заявитель жалобы, добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей не является основанием для освобождения его от ответственности.
В отзыве на жалобу ООО "Вакоби" доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению, а оспариваемые судебные акты - отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС России N 1 по Магаданской области была проведена проверка ООО "Вакоби" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
В ходе проверки установлено, что за проверяемый период ООО "Вакоби" не перечислило удержанный подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 46857 руб. по месту нахождения его обособленного подразделения, состоящего на налоговом учете в Ягоднинском районе Магаданской области.
Указанная сумма налога была перечислена в бюджет г. Магадана по месту регистрации головного предприятия.
В соответствии с абзацем третьим статьи 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", статьей 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пунктом 7 ст. 226 НК РФ перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации, уплачивая налог в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Неправильное перечисление удержанного подоходного налога (налога на доходы физических лиц) ООО "Вакоби" повлекло неисполнение обязательств налоговым агентом перед соответствующим бюджетом, в данном случае перед бюджетом Ягоднинского района.
Статьями 10 и 32 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" установлено следующее распределение подоходного налога с физических лиц:
- 16% - доход федерального бюджета;
- 84% - доход бюджета субъекта РФ.
Согласно ст. 58 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектом РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов РФ.
На основании вышеуказанных норм Законом Магаданской области от 17.05.2000 N 125-ОЗ "Об областном бюджете на 2000 год" было утверждено распределение подоходного налога с физических лиц в размере 100% в местные бюджеты.
Аналогичным образом распределение подоходного налога и налога на доходы с физических лиц осуществлялось и в период с 2001 года по 2003 год.
Таким образом, подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в проверяемом периоде должен был перечисляться ООО "Вакоби" как налоговым агентом в соответствующий бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в том числе и в бюджет Ягоднинского района.
Вывод суда первой инстанции об отсутствии у ООО "Вакоби" вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является ошибочным. Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислен в ст. 111 НК РФ, однако добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей в данный перечень не входит.
Ошибочное перечисление налоговым агентом всей суммы удержанного налога в бюджет по месту нахождения головной организации, в рассматриваемом случае в бюджет г. Магадана, не освобождает налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, а лишь свидетельствует о совершении налогового правонарушения по неосторожности.
Таким образом, при разрешении спора суд в полной мере и всесторонне исследовав обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил норму материального права, что в соответствии с п. 2 ст. 288 АПК РФ является основанием для отмены судебного акта и принятия нового решения.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 23.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части, касающейся привлечения ООО "Вакоби" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 9371 руб., а также в части уменьшения до 220 руб. суммы штрафа, указанной в п. 1 резолютивной части решения налогового органа, отменить.
Требования ООО "Вакоби" в данной части оставить без удовлетворения.
В остальной части состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Вакоби" в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 1000 руб., в том числе: оплата заявления при обращении в арбитражный суд - 500 руб., оплата кассационной жалобы - 500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 30.06.2004 N Ф03-А37/04-2/1442
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 30 июня 2004 года Дело N Ф03-А37/04-2/1442
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 23.12.2003, постановление от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вакоби" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 30.06.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Вакоби" с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области N ВК-20-14/1004 от 15.09.2003 в части, обязывающей налогоплательщика уплатить пени и штраф по ст. 123 НК РФ соответственно в сумме 36445,12 руб. и 9591,20 руб. за неперечисление в доход бюджета Ягоднинского района налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
Решением от 23.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2004, требования заявителя удовлетворены частично. Ввиду отсутствия вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания штрафных санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ.
При разрешении спора суд пришел к выводу, что налогоплательщик принял все необходимые меры для добровольного погашения задолженности по перечислению налога в бюджет, в том числе до начала выездной налоговой проверки направил заявление в Межрайонную инспекцию МНС N 1 по Магаданской области о проведении зачета по данному налогу за счет его переплаты в бюджет г. Магадана. В остальной части заявленных требований ООО "Вакоби" отказано.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ООО "Вакоби" в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы заявитель указал, что суд первой и апелляционной инстанций при полном и всестороннем рассмотрении обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильно применил нормы материального права.
Так, при разрешении спора суд неправильно применил пункт 2 ст. 109 НК РФ, так как вывод суда об отсутствии вины ООО "Вакоби" в совершении налогового правонарушения противоречит положениям ст. 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ст. 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 7 ст. 226 части второй НК РФ.
Согласно указанным нормам перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации. При этом уплата налога осуществляется в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Заявитель жалобы считает, что ООО "Вакоби" как налоговому агенту должны быть известны требования вышеперечисленных норм, следовательно, в проверяемом периоде предприятие должно было перечислять подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в рассматриваемом случае в бюджет Ягоднинского района.
При этом, считает заявитель жалобы, добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей не является основанием для освобождения его от ответственности.
В отзыве на жалобу ООО "Вакоби" доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению, а оспариваемые судебные акты - отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС России N 1 по Магаданской области была проведена проверка ООО "Вакоби" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
В ходе проверки установлено, что за проверяемый период ООО "Вакоби" не перечислило удержанный подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 46857 руб. по месту нахождения его обособленного подразделения, состоящего на налоговом учете в Ягоднинском районе Магаданской области.
Указанная сумма налога была перечислена в бюджет г. Магадана по месту регистрации головного предприятия.
В соответствии с абзацем третьим статьи 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", статьей 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пунктом 7 ст. 226 НК РФ перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации, уплачивая налог в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Неправильное перечисление удержанного подоходного налога (налога на доходы физических лиц) ООО "Вакоби" повлекло неисполнение обязательств налоговым агентом перед соответствующим бюджетом, в данном случае перед бюджетом Ягоднинского района.
Статьями 10 и 32 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" установлено следующее распределение подоходного налога с физических лиц:
- 16% - доход федерального бюджета;
- 84% - доход бюджета субъекта РФ.
Согласно ст. 58 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектом РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов РФ.
На основании вышеуказанных норм Законом Магаданской области от 17.05.2000 N 125-ОЗ "Об областном бюджете на 2000 год" было утверждено распределение подоходного налога с физических лиц в размере 100% в местные бюджеты.
Аналогичным образом распределение подоходного налога и налога на доходы с физических лиц осуществлялось и в период с 2001 года по 2003 год.
Таким образом, подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в проверяемом периоде должен был перечисляться ООО "Вакоби" как налоговым агентом в соответствующий бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в том числе и в бюджет Ягоднинского района.
Вывод суда первой инстанции об отсутствии у ООО "Вакоби" вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является ошибочным. Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислен в ст. 111 НК РФ, однако добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей в данный перечень не входит.
Ошибочное перечисление налоговым агентом всей суммы удержанного налога в бюджет по месту нахождения головной организации, в рассматриваемом случае в бюджет г. Магадана, не освобождает налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, а лишь свидетельствует о совершении налогового правонарушения по неосторожности.
Таким образом, при разрешении спора суд в полной мере и всесторонне исследовав обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил норму материального права, что в соответствии с п. 2 ст. 288 АПК РФ является основанием для отмены судебного акта и принятия нового решения.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 23.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части, касающейся привлечения ООО "Вакоби" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 9371 руб., а также в части уменьшения до 220 руб. суммы штрафа, указанной в п. 1 резолютивной части решения налогового органа, отменить.
Требования ООО "Вакоби" в данной части оставить без удовлетворения.
В остальной части состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Вакоби" в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 1000 руб., в том числе: оплата заявления при обращении в арбитражный суд - 500 руб., оплата кассационной жалобы - 500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 30 июня 2004 года Дело N Ф03-А37/04-2/1442
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 23.12.2003, постановление от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вакоби" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 30.06.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Вакоби" с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области N ВК-20-14/1004 от 15.09.2003 в части, обязывающей налогоплательщика уплатить пени и штраф по ст. 123 НК РФ соответственно в сумме 36445,12 руб. и 9591,20 руб. за неперечисление в доход бюджета Ягоднинского района налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
Решением от 23.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2004, требования заявителя удовлетворены частично. Ввиду отсутствия вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания штрафных санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ.
При разрешении спора суд пришел к выводу, что налогоплательщик принял все необходимые меры для добровольного погашения задолженности по перечислению налога в бюджет, в том числе до начала выездной налоговой проверки направил заявление в Межрайонную инспекцию МНС N 1 по Магаданской области о проведении зачета по данному налогу за счет его переплаты в бюджет г. Магадана. В остальной части заявленных требований ООО "Вакоби" отказано.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ООО "Вакоби" в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы заявитель указал, что суд первой и апелляционной инстанций при полном и всестороннем рассмотрении обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильно применил нормы материального права.
Так, при разрешении спора суд неправильно применил пункт 2 ст. 109 НК РФ, так как вывод суда об отсутствии вины ООО "Вакоби" в совершении налогового правонарушения противоречит положениям ст. 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ст. 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 7 ст. 226 части второй НК РФ.
Согласно указанным нормам перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации. При этом уплата налога осуществляется в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Заявитель жалобы считает, что ООО "Вакоби" как налоговому агенту должны быть известны требования вышеперечисленных норм, следовательно, в проверяемом периоде предприятие должно было перечислять подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в рассматриваемом случае в бюджет Ягоднинского района.
При этом, считает заявитель жалобы, добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей не является основанием для освобождения его от ответственности.
В отзыве на жалобу ООО "Вакоби" доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению, а оспариваемые судебные акты - отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС России N 1 по Магаданской области была проведена проверка ООО "Вакоби" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.
В ходе проверки установлено, что за проверяемый период ООО "Вакоби" не перечислило удержанный подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 46857 руб. по месту нахождения его обособленного подразделения, состоящего на налоговом учете в Ягоднинском районе Магаданской области.
Указанная сумма налога была перечислена в бюджет г. Магадана по месту регистрации головного предприятия.
В соответствии с абзацем третьим статьи 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", статьей 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пунктом 7 ст. 226 НК РФ перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации, уплачивая налог в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Неправильное перечисление удержанного подоходного налога (налога на доходы физических лиц) ООО "Вакоби" повлекло неисполнение обязательств налоговым агентом перед соответствующим бюджетом, в данном случае перед бюджетом Ягоднинского района.
Статьями 10 и 32 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" установлено следующее распределение подоходного налога с физических лиц:
- 16% - доход федерального бюджета;
- 84% - доход бюджета субъекта РФ.
Согласно ст. 58 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектом РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов РФ.
На основании вышеуказанных норм Законом Магаданской области от 17.05.2000 N 125-ОЗ "Об областном бюджете на 2000 год" было утверждено распределение подоходного налога с физических лиц в размере 100% в местные бюджеты.
Аналогичным образом распределение подоходного налога и налога на доходы с физических лиц осуществлялось и в период с 2001 года по 2003 год.
Таким образом, подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в проверяемом периоде должен был перечисляться ООО "Вакоби" как налоговым агентом в соответствующий бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в том числе и в бюджет Ягоднинского района.
Вывод суда первой инстанции об отсутствии у ООО "Вакоби" вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является ошибочным. Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислен в ст. 111 НК РФ, однако добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей в данный перечень не входит.
Ошибочное перечисление налоговым агентом всей суммы удержанного налога в бюджет по месту нахождения головной организации, в рассматриваемом случае в бюджет г. Магадана, не освобождает налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, а лишь свидетельствует о совершении налогового правонарушения по неосторожности.
Таким образом, при разрешении спора суд в полной мере и всесторонне исследовав обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил норму материального права, что в соответствии с п. 2 ст. 288 АПК РФ является основанием для отмены судебного акта и принятия нового решения.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 23.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части, касающейся привлечения ООО "Вакоби" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 9371 руб., а также в части уменьшения до 220 руб. суммы штрафа, указанной в п. 1 резолютивной части решения налогового органа, отменить.
Требования ООО "Вакоби" в данной части оставить без удовлетворения.
В остальной части состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Вакоби" в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 1000 руб., в том числе: оплата заявления при обращении в арбитражный суд - 500 руб., оплата кассационной жалобы - 500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)