Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Кузнецовой Н.Г., Ломакина С.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "ПиДжи Проф" Креминь С.В. (доверенность от 10.06.2009 без номера), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Трощенко Е.И. (доверенность от 29.06.2010 N 03-05/14047), рассмотрев 15.12.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 (судьи Згурская М.Л., Горбачева О.В., Дмитриева И.А.) по делу N А56-33870/2009,
Общество с ограниченной ответственностью "ПиДжи Проф" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 25.03.2009 N 8160084 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 268 918 руб., уменьшения предъявленного к возмещению НДС на 611 006 руб., доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 323 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 66 руб., взыскания соответствующих сумм штрафов и пеней, начисления пеней по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 440 руб. 04 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением суда первой инстанции от 18.05.2010 решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 признано недействительным в части доначисления 66 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисления 440 руб. 04 коп. пеней по НДФЛ. В остальной части Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 решение суда первой инстанции в части отказа ООО "ПиДжи Проф" в удовлетворении заявленных требований отменено. Суд апелляционной инстанции признал недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления 1 268 918 руб. НДС, уменьшения на 611 006 руб. НДС, предъявленного к возмещению, а также в части начисления соответствующих пеней по этому налогу.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального и процессуального права, просит отменить постановление суда апелляционной инстанции от 01.09.2010 и оставить в силе решение суда первой инстанции.
В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на несостоятельность приведенных в ней доводов и просит оставить постановление апелляционного суда без изменения, считая его законным и обоснованным.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества - возражения на них.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества (до 01.04.2009 - ООО "Стайровит Санкт-Петербург") по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, НДС за период с 01.07.2005 по 31.12.2007, ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 24.02.2009 N 8160084 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 25.03.2009 N 8160084 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 28.05.2009 N 16-13/14647 решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 частично изменено в отношении определения налоговой базы по НДФЛ за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 с учетом выводов, изложенных в пункте 2 мотивировочной части решения; в отношении определения налоговой базы по ЕСН за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 с учетом выводов, изложенных в пункте 3 мотивировочной части решения; в отношении определения налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 с учетом выводов, изложенных в пункте 4 мотивировочной части решения. Решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 утверждено с учетом указанных изменений.
Общество, не согласившись со вступившим в законную силу решением Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 в части доначисления 1 268 918 руб. НДС, уменьшения на 611 006 руб. НДС, предъявленного к возмещению, доначисления 323 руб. ЕСН, 66 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взыскания соответствующих сумм штрафов и пеней, начисления 440 руб. 04 коп. пеней по НДФЛ, оспорило его в этой части в арбитражном суде.
Судебными инстанциями установлено, что основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа в части доначисления 1 268 918 руб. НДС, уменьшения на 611 006 руб. НДС, предъявленного к возмещению, начисления соответствующих пеней по этому налогу послужил вывод Инспекции о неправомерности применения Обществом, начиная с 24.03.2006, налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Русские линии".
В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о том, что представленные Обществом счета-фактуры этого поставщика, датированные после 24.03.2006, не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, поскольку подписаны от имени умершего директора Иванова В.М. (акт о смерти от 29.03.2006 N 1319).
Кроме того, Инспекция указала, что ООО "Русские линии" не находится по адресу, указанному в учредительных документах, относится к категории налогоплательщиков, которые представляют налоговые декларации с нулевыми либо минимальными начислениями налога в бюджет.
Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления в этой части, исходил из того, что счета-фактуры, выставленные ООО "Русские линии", в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны неустановленным лицом, и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Суд кассационной инстанции, изучив доводы кассационной жалобы, возражения на них, заслушав пояснения сторон, считает, что апелляционный суд правомерно отменил решение суда и полностью удовлетворил заявленные Обществом требования.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Требования к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для принятия налогоплательщиком предъявленных ему сумм налога к вычету или возмещению, установлены статьей 169 НК РФ.
В пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).
Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.
Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Таким образом, для применения вычета по НДС налогоплательщик должен в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ располагать оформленными в установленном порядке первичными документами, подтверждающими реальное осуществление сделки с поставщиками товаров (работ, услуг).
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При этом обязанность доказывания таких обстоятельств в силу статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" возлагается на налоговый орган.
В данном случае Инспекция не доказала то обстоятельство, что Общество в силу каких-либо причин знало либо должно было знать о том, что после 24.03.2006 счета-фактуры ООО "Русские линии", с которым ООО "ПиДжи Проф" состояло в длительных хозяйственных отношениях, не могли подписываться от имени руководителя этой организации в связи с его смертью, равно как и том, что ООО "Русские линии" не находится по юридическому адресу и относится к категории налогоплательщиков, которые "представляют налоговые декларации с нулевыми, либо минимальными начислениями налога в бюджет".
Не оспаривается налоговым органом и факт совершения этими контрагентами реальных хозяйственных операций как до 24.03.2006, так и после этой даты, поскольку в ходе выездной налоговой проверки Инспекция приняла без каких-либо замечаний составленные ООО "Русские линии" и ООО "ПиДжи Проф" первичные документы, обосновывающие наличие расходов при формировании базы, облагаемой налогом на прибыль.
При отсутствии доказательств, свидетельствующих о несовершении Обществом хозяйственных операций, а также обстоятельств, позволяющих усомниться в его добросовестности, вывод налогового органа о недостоверности счетов-фактур, подписанных не тем лицом, которое значится в учредительных документах поставщика в качестве руководителя, не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания налоговой выгоды необоснованной и отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
Аналогичная правовая позиция изложена и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N ВАС-18162/09.
Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены обжалуемого постановления от 01.09.2010 не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу N А56-33870/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 20.12.2010 ПО ДЕЛУ N А56-33870/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 декабря 2010 г. по делу N А56-33870/2009
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Кузнецовой Н.Г., Ломакина С.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "ПиДжи Проф" Креминь С.В. (доверенность от 10.06.2009 без номера), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Трощенко Е.И. (доверенность от 29.06.2010 N 03-05/14047), рассмотрев 15.12.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 (судьи Згурская М.Л., Горбачева О.В., Дмитриева И.А.) по делу N А56-33870/2009,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ПиДжи Проф" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 25.03.2009 N 8160084 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 268 918 руб., уменьшения предъявленного к возмещению НДС на 611 006 руб., доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 323 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 66 руб., взыскания соответствующих сумм штрафов и пеней, начисления пеней по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 440 руб. 04 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением суда первой инстанции от 18.05.2010 решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 признано недействительным в части доначисления 66 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисления 440 руб. 04 коп. пеней по НДФЛ. В остальной части Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 решение суда первой инстанции в части отказа ООО "ПиДжи Проф" в удовлетворении заявленных требований отменено. Суд апелляционной инстанции признал недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления 1 268 918 руб. НДС, уменьшения на 611 006 руб. НДС, предъявленного к возмещению, а также в части начисления соответствующих пеней по этому налогу.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального и процессуального права, просит отменить постановление суда апелляционной инстанции от 01.09.2010 и оставить в силе решение суда первой инстанции.
В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на несостоятельность приведенных в ней доводов и просит оставить постановление апелляционного суда без изменения, считая его законным и обоснованным.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества - возражения на них.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества (до 01.04.2009 - ООО "Стайровит Санкт-Петербург") по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, НДС за период с 01.07.2005 по 31.12.2007, ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 24.02.2009 N 8160084 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 25.03.2009 N 8160084 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 28.05.2009 N 16-13/14647 решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 частично изменено в отношении определения налоговой базы по НДФЛ за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 с учетом выводов, изложенных в пункте 2 мотивировочной части решения; в отношении определения налоговой базы по ЕСН за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 с учетом выводов, изложенных в пункте 3 мотивировочной части решения; в отношении определения налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 с учетом выводов, изложенных в пункте 4 мотивировочной части решения. Решение Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 утверждено с учетом указанных изменений.
Общество, не согласившись со вступившим в законную силу решением Инспекции от 25.03.2009 N 8160084 в части доначисления 1 268 918 руб. НДС, уменьшения на 611 006 руб. НДС, предъявленного к возмещению, доначисления 323 руб. ЕСН, 66 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взыскания соответствующих сумм штрафов и пеней, начисления 440 руб. 04 коп. пеней по НДФЛ, оспорило его в этой части в арбитражном суде.
Судебными инстанциями установлено, что основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа в части доначисления 1 268 918 руб. НДС, уменьшения на 611 006 руб. НДС, предъявленного к возмещению, начисления соответствующих пеней по этому налогу послужил вывод Инспекции о неправомерности применения Обществом, начиная с 24.03.2006, налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Русские линии".
В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о том, что представленные Обществом счета-фактуры этого поставщика, датированные после 24.03.2006, не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, поскольку подписаны от имени умершего директора Иванова В.М. (акт о смерти от 29.03.2006 N 1319).
Кроме того, Инспекция указала, что ООО "Русские линии" не находится по адресу, указанному в учредительных документах, относится к категории налогоплательщиков, которые представляют налоговые декларации с нулевыми либо минимальными начислениями налога в бюджет.
Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления в этой части, исходил из того, что счета-фактуры, выставленные ООО "Русские линии", в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны неустановленным лицом, и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Суд кассационной инстанции, изучив доводы кассационной жалобы, возражения на них, заслушав пояснения сторон, считает, что апелляционный суд правомерно отменил решение суда и полностью удовлетворил заявленные Обществом требования.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Требования к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для принятия налогоплательщиком предъявленных ему сумм налога к вычету или возмещению, установлены статьей 169 НК РФ.
В пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).
Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.
Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Таким образом, для применения вычета по НДС налогоплательщик должен в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ располагать оформленными в установленном порядке первичными документами, подтверждающими реальное осуществление сделки с поставщиками товаров (работ, услуг).
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При этом обязанность доказывания таких обстоятельств в силу статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" возлагается на налоговый орган.
В данном случае Инспекция не доказала то обстоятельство, что Общество в силу каких-либо причин знало либо должно было знать о том, что после 24.03.2006 счета-фактуры ООО "Русские линии", с которым ООО "ПиДжи Проф" состояло в длительных хозяйственных отношениях, не могли подписываться от имени руководителя этой организации в связи с его смертью, равно как и том, что ООО "Русские линии" не находится по юридическому адресу и относится к категории налогоплательщиков, которые "представляют налоговые декларации с нулевыми, либо минимальными начислениями налога в бюджет".
Не оспаривается налоговым органом и факт совершения этими контрагентами реальных хозяйственных операций как до 24.03.2006, так и после этой даты, поскольку в ходе выездной налоговой проверки Инспекция приняла без каких-либо замечаний составленные ООО "Русские линии" и ООО "ПиДжи Проф" первичные документы, обосновывающие наличие расходов при формировании базы, облагаемой налогом на прибыль.
При отсутствии доказательств, свидетельствующих о несовершении Обществом хозяйственных операций, а также обстоятельств, позволяющих усомниться в его добросовестности, вывод налогового органа о недостоверности счетов-фактур, подписанных не тем лицом, которое значится в учредительных документах поставщика в качестве руководителя, не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания налоговой выгоды необоснованной и отказа в применении налоговых вычетов по НДС.
Аналогичная правовая позиция изложена и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N ВАС-18162/09.
Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены обжалуемого постановления от 01.09.2010 не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу N А56-33870/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
Н.Г.КУЗНЕЦОВА
С.А.ЛОМАКИН
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
Н.Г.КУЗНЕЦОВА
С.А.ЛОМАКИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)