Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
5 апреля 2004 г. Дело N А51-14406/03 33-147
Арбитражный суд Приморского края рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 24.12.2003 по делу N А51-14406/03 33-147 Арбитражного суда Приморского края по заявлению ООО Р. "П." к налоговой инспекции о признании частично недействительным решения налоговой инспекции от 29.09.2003 N 170/1 и установил:
В судебном заседании 01.04.2004 оглашена резолютивная часть постановления. Изготовление постановления в полном объеме откладывалось в соответствии со ст. 176 АПК РФ до 05.04.2004.
Решением суда заявленные требования удовлетворены.
Ответчик с решением суда не согласился и в заявленной апелляционной жалобе просит его отменить, т.к. при принятии решения судом допущено неправильное применение норм материального права.
Ответчик в жалобе указал, что заявителем в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ в 2002 г. в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, не включались суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных.
Налоговая инспекция считает, что работа экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных компаний является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой.
Поэтому выплату иностранной валюты взамен суточных нельзя рассматривать в качестве суточных в смысле ст. 168 ГК РФ и относить к компенсационным выплатам, что подтверждает письмо МНС РФ от 11.09.2003 N 18-17/199.
Распоряжение Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, на которое сослался суд, не носит нормативного характера и не относится к законодательству РФ по смыслу п. 3 ст. 217 НК РФ.
Отраслевое тарифное соглашение по организациям рыбного хозяйства на 2000 - 2002 годы от 18.11.1999 выплаты иностранной валюты взамен суточных не относит к компенсационным выплатам, что позволяет рассматривать эти выплаты как составную часть заработной платы, облагаемую НДФЛ.
Кроме того, названное Отраслевое соглашение распространяется на работодателей, являющихся членами объединения работодателей, но заявителем доказательства того, что на него распространяется Отраслевое соглашение, не представлены.
В судебном заседании апелляционной инстанции ответчик повторил доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и поддержал требование об отмене решения.
ООО Р. "П." в отзыве на апелляционную жалобу и в судебном заседании апелляционной инстанции решение просит оставить без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив доводы апелляционной жалобы и материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции установила.
На основании решения заместителя руководителя налоговой инспекции от 21.05.2003 N 1574/2 проведена выездная налоговая проверка ООО Р. "П." по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в т.ч. НДФЛ за период с 01.01.2001 по 01.06.2003.
В ходе проверки кроме прочих нарушений установлено, что в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, в 2002 г. не включались суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей в размере 917124 руб. Эти выплаты отражены как суточные за рейс.
В результате данного нарушения сумма своевременно не удержанного и не перечисленного налога за 2002 г. составила 119226 руб., в связи с чем начислены пени в сумме 14273 руб. и штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ в сумме 23845 руб. 20 коп.
Не согласившись с решением налоговой инспекции в части начисления НДФЛ в сумме 119226 руб., пени 14273 руб. и штрафа в сумме 23845 руб. 20 коп., ООО Р. "П." обратилось с заявлением о признании вышеуказанной части решения недействительной.
Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что выплата валюты взамен суточных носит компенсационный характер, а все компенсационные выплаты налогом на доходы физических лиц не облагаются.
Коллегия апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным.
Согласно пп. 3 части 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания установлены распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, действие которого распространено на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.
В ходе проверки нарушений по размеру выплат налоговой инспекцией не установлено.
Коллегия апелляционной инстанции считает несостоятельным довод налогового органа о том, что распоряжения Правительства РФ, являясь распорядительным документом, не относятся к законодательным актам.
Согласно ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2 "О Правительстве Российской Федерации" Правительство РФ издает постановления и распоряжения и обеспечивает их исполнение.
Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства.
Издание акта Правительства в форме распоряжения не лишает его значения правового акта, а лишь указывает на круг субъектов, на которых распространяется действие распоряжения как ненормативного правого акта.
Это следует из анализа ст. 23 названного Закона, установившей, что постановления и распоряжения Правительства РФ обязательны исполнению в РФ, и из того, что распоряжения Правительства РФ вступают в силу со дня их подписания. Кроме того, Министерство труда РФ письмом N 7651 от 15.11.2002 дало разъяснение, согласно которому названное распоряжение носит нормативный характер.
Согласно Постановлению Правительства РФ "Об утверждении Положения о составе и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 05.08.1992 N 552 особенности состава затрат, не предусмотренных названным Постановлением, определялись соответствующими Министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ. Комитетом РФ по рыболовству принято письмо "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), на предприятиях и в организациях рыбной отрасли" от 16.03.1993 N 6-ц. Согласно п. 6 абзаца 2 названного акта в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) рыбной отрасли, дополнительно включаются командировочные расходы при направлении судна в заграничный рейс в виде выплаты судоэкипажам иностранное валюты (взамен суточных) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
Исходя из этого коллегия апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в связи с особенностями организации работы судоэкипажей при отправлении судна в заграничный рейс указанная норма может быть применена для определения понятия "суточные".
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно указал, что выплаты иностранной валюты вместо суточных являются компенсационными выплатами, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Такие же выводы содержатся в разъяснениях, напечатанных в журнале "Налоговый вестник" N 3 за 2003 г. Выплаты членам экипажей судов денежных сумм взамен суточных, установленные распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, не включаются в доход, подлежащий налогообложению.
Следовательно, вывод налоговой инспекции о том, что выплата иностранной валюты взамен суточных не носит компенсационный характер, является необоснованным.
Довод налоговой инспекции о том, что Отраслевое тарифное соглашение по организациям рыбного хозяйства на 2000 - 2002 годы от 18.11.1999 не распространяет свое действие на работников и работодателей ООО Р. "П.", и на то, что коллективный договор не заключался, не влияет на правомерность и обоснованность решения, поскольку, как уже указывалось выше, распоряжения Правительства РФ обязательны к исполнению РФ.
Таким образом, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права, в связи с чем основания к его изменению или отмене у коллегии апелляционной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Решение от 24.12.2003 по делу N А51-14406/03 33-147 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение 2-х месяцев.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 05.04.2004, 01.04.2004 ПО ДЕЛУ N А51-14406/03 33-147
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
5 апреля 2004 г. Дело N А51-14406/03 33-147
Арбитражный суд Приморского края рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 24.12.2003 по делу N А51-14406/03 33-147 Арбитражного суда Приморского края по заявлению ООО Р. "П." к налоговой инспекции о признании частично недействительным решения налоговой инспекции от 29.09.2003 N 170/1 и установил:
В судебном заседании 01.04.2004 оглашена резолютивная часть постановления. Изготовление постановления в полном объеме откладывалось в соответствии со ст. 176 АПК РФ до 05.04.2004.
Решением суда заявленные требования удовлетворены.
Ответчик с решением суда не согласился и в заявленной апелляционной жалобе просит его отменить, т.к. при принятии решения судом допущено неправильное применение норм материального права.
Ответчик в жалобе указал, что заявителем в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ в 2002 г. в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, не включались суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных.
Налоговая инспекция считает, что работа экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных компаний является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой.
Поэтому выплату иностранной валюты взамен суточных нельзя рассматривать в качестве суточных в смысле ст. 168 ГК РФ и относить к компенсационным выплатам, что подтверждает письмо МНС РФ от 11.09.2003 N 18-17/199.
Распоряжение Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, на которое сослался суд, не носит нормативного характера и не относится к законодательству РФ по смыслу п. 3 ст. 217 НК РФ.
Отраслевое тарифное соглашение по организациям рыбного хозяйства на 2000 - 2002 годы от 18.11.1999 выплаты иностранной валюты взамен суточных не относит к компенсационным выплатам, что позволяет рассматривать эти выплаты как составную часть заработной платы, облагаемую НДФЛ.
Кроме того, названное Отраслевое соглашение распространяется на работодателей, являющихся членами объединения работодателей, но заявителем доказательства того, что на него распространяется Отраслевое соглашение, не представлены.
В судебном заседании апелляционной инстанции ответчик повторил доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и поддержал требование об отмене решения.
ООО Р. "П." в отзыве на апелляционную жалобу и в судебном заседании апелляционной инстанции решение просит оставить без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив доводы апелляционной жалобы и материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции установила.
На основании решения заместителя руководителя налоговой инспекции от 21.05.2003 N 1574/2 проведена выездная налоговая проверка ООО Р. "П." по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в т.ч. НДФЛ за период с 01.01.2001 по 01.06.2003.
В ходе проверки кроме прочих нарушений установлено, что в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, в 2002 г. не включались суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей в размере 917124 руб. Эти выплаты отражены как суточные за рейс.
В результате данного нарушения сумма своевременно не удержанного и не перечисленного налога за 2002 г. составила 119226 руб., в связи с чем начислены пени в сумме 14273 руб. и штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ в сумме 23845 руб. 20 коп.
Не согласившись с решением налоговой инспекции в части начисления НДФЛ в сумме 119226 руб., пени 14273 руб. и штрафа в сумме 23845 руб. 20 коп., ООО Р. "П." обратилось с заявлением о признании вышеуказанной части решения недействительной.
Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что выплата валюты взамен суточных носит компенсационный характер, а все компенсационные выплаты налогом на доходы физических лиц не облагаются.
Коллегия апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным.
Согласно пп. 3 части 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
Предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания установлены распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, действие которого распространено на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.
В ходе проверки нарушений по размеру выплат налоговой инспекцией не установлено.
Коллегия апелляционной инстанции считает несостоятельным довод налогового органа о том, что распоряжения Правительства РФ, являясь распорядительным документом, не относятся к законодательным актам.
Согласно ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2 "О Правительстве Российской Федерации" Правительство РФ издает постановления и распоряжения и обеспечивает их исполнение.
Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства.
Издание акта Правительства в форме распоряжения не лишает его значения правового акта, а лишь указывает на круг субъектов, на которых распространяется действие распоряжения как ненормативного правого акта.
Это следует из анализа ст. 23 названного Закона, установившей, что постановления и распоряжения Правительства РФ обязательны исполнению в РФ, и из того, что распоряжения Правительства РФ вступают в силу со дня их подписания. Кроме того, Министерство труда РФ письмом N 7651 от 15.11.2002 дало разъяснение, согласно которому названное распоряжение носит нормативный характер.
Согласно Постановлению Правительства РФ "Об утверждении Положения о составе и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 05.08.1992 N 552 особенности состава затрат, не предусмотренных названным Постановлением, определялись соответствующими Министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ. Комитетом РФ по рыболовству принято письмо "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), на предприятиях и в организациях рыбной отрасли" от 16.03.1993 N 6-ц. Согласно п. 6 абзаца 2 названного акта в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) рыбной отрасли, дополнительно включаются командировочные расходы при направлении судна в заграничный рейс в виде выплаты судоэкипажам иностранное валюты (взамен суточных) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
Исходя из этого коллегия апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в связи с особенностями организации работы судоэкипажей при отправлении судна в заграничный рейс указанная норма может быть применена для определения понятия "суточные".
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно указал, что выплаты иностранной валюты вместо суточных являются компенсационными выплатами, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Такие же выводы содержатся в разъяснениях, напечатанных в журнале "Налоговый вестник" N 3 за 2003 г. Выплаты членам экипажей судов денежных сумм взамен суточных, установленные распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, не включаются в доход, подлежащий налогообложению.
Следовательно, вывод налоговой инспекции о том, что выплата иностранной валюты взамен суточных не носит компенсационный характер, является необоснованным.
Довод налоговой инспекции о том, что Отраслевое тарифное соглашение по организациям рыбного хозяйства на 2000 - 2002 годы от 18.11.1999 не распространяет свое действие на работников и работодателей ООО Р. "П.", и на то, что коллективный договор не заключался, не влияет на правомерность и обоснованность решения, поскольку, как уже указывалось выше, распоряжения Правительства РФ обязательны к исполнению РФ.
Таким образом, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права, в связи с чем основания к его изменению или отмене у коллегии апелляционной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 24.12.2003 по делу N А51-14406/03 33-147 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение 2-х месяцев.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)