Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Петренко Т.И.
судей Семеновой А.Б., Шульги Л.А.
при ведении протокола судебного заседания: судьей Петренко Т.И.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8635/2008) ООО "Гран-При" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.07.2008 по делу N А56-10280/2008 (судья Михайлов П.Л.), принятое
по заявлению ООО "Гран-При"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения и требования
при участии:
- от заявителя: Жукова Ю.Н. по доверенности от 29.09.2008;
- Гамалий Е.Н. по доверенности от 29.09.2008;
- Максоцкий И.А. по доверенности от 09.01.2008
- от ответчика: Горбунов А.А. по доверенности от 14.03.2008 N 19-10/06469;
- Номоконова К.О. по доверенности от 15.01.2008 N 19-10/00491;
- Лабутина В.А. по доверенности от 26.09.2008 N 19-10/24925
общество с ограниченной ответственностью "Гран-При" (далее - заявитель, ООО "Гран-При", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) о признании недействительным Решения от 19.03.2008 N 7-10-238 о привлечении ООО "Гран-При" к ответственности, а также о признании недействительным Требования N 1418.
Решением от 04.07.2008 суд удовлетворил заявленные требования частично. Суд признал недействительным Решение от 19.03.2008 N 7-10-238 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Гран-При" к налоговой ответственности в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 160 000 рублей и начисления пеней на сумму 24 242 рубля.
Признать недействительным Требование Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Санкт-Петербургу N 1418 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.04.2008 в части предложения уплатить штраф в сумме 4 160 000 рублей и пени на сумму 24 242 рубля. В удовлетворении остальной части требований суд отказал.
На указанное решение ООО "Гран-При" подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в части, в связи с неправильным применением положений пункта 2 статьи 226, пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании представители ООО "Гран-При" поддержали доводы апелляционной жалобы, а представители Инспекции просили оставить решение суда в обжалуемой части в силе.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке в обжалуемой части при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле.
Отказывая частично в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно и обоснованно исходил из следующего.
Как следует из материалов дела, ООО "Гран-При" заключило договор купли-продажи от 24.08.2007, в котором продавцом доли в уставном фонде ООО "Стриот", являлись физические лица О.В.Козлов, И.Э.Томин, Ю.В.Зуй.
Разделом 2 договора "Купли-продажи долей" от 24.08.2007 предусмотрено, что "сумма НДФЛ подлежит удержанию из выплачиваемой суммы, при этом покупатель является налоговым агентом по оплате НДФЛ. Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет покупателем: ООО "Гран-При", в соответствии с требованиями действующего законодательства".
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученной от источников в Российской Федерации.
Таким образом, при приобретении у физического лица доли (ее части) в уставном капитале организация является источником выплаты дохода физическому лицу от реализации его доли в уставном капитале организации, соответственно возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с указанного дохода в порядке, установленном статьей 226 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 24 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ общество было обязано перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, поскольку является налоговым агентом.
Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Абзацем 3 пункта 7 статьи 226 НК РФ сумма налога подлежит уплате в бюджет по месту обособленного подразделения только в отношении работников данного обособленного подразделения.
Договор купли-продажи заключен обществом с физическим лицом, который выступает самостоятельной стороной в данном правоотношении, а именно, продавцом. В рассматриваемом случае налог должен был быть уплачен не по месту работы данного физического лица или нахождения обособленного подразделения общества, а по месту нахождения самого общества, так как непосредственно оно является покупателем по договору купли-продажи, а не обособленное подразделение.
Поскольку обществом налог на доходы физических лиц в сумме 20 800 000 рублей был перечислен 13.09.2007 платежными поручениями N 168, 169, 170, 171 в УФК Минфина России по Нижегородской области, а не в УФК по Санкт-Петербургу, судом сделан правомерный вывод о неисполнении обществом своей обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
По мнению подателя жалобы, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества физическим лицом лежит на физическим лице, а не на налоговом агенте.
Судом первой инстанции правомерно отклонен данный довод налогового органа.
Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусматривается, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ физические лица при продаже имущества обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог.
Пунктом 2 статьи 38 НК РФ определено, что под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Так как в силу данной нормы имущественные права не входят в понятие имущества, то при получении налогоплательщиком указанного дохода организация, являющаяся источником выплаты, признается налоговым агентом и в соответствии со статьями 24, 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права применительно к рассматриваемым отношениям, поэтому не имеется оснований для удовлетворения жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2008 по делу N А56-10280/2008 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ПЕТРЕНКО Т.И.
Судьи
СЕМЕНОВА А.Б.
ШУЛЬГА Л.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.10.2008 ПО ДЕЛУ N А56-10280/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 октября 2008 г. по делу N А56-10280/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Петренко Т.И.
судей Семеновой А.Б., Шульги Л.А.
при ведении протокола судебного заседания: судьей Петренко Т.И.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8635/2008) ООО "Гран-При" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.07.2008 по делу N А56-10280/2008 (судья Михайлов П.Л.), принятое
по заявлению ООО "Гран-При"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения и требования
при участии:
- от заявителя: Жукова Ю.Н. по доверенности от 29.09.2008;
- Гамалий Е.Н. по доверенности от 29.09.2008;
- Максоцкий И.А. по доверенности от 09.01.2008
- от ответчика: Горбунов А.А. по доверенности от 14.03.2008 N 19-10/06469;
- Номоконова К.О. по доверенности от 15.01.2008 N 19-10/00491;
- Лабутина В.А. по доверенности от 26.09.2008 N 19-10/24925
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Гран-При" (далее - заявитель, ООО "Гран-При", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) о признании недействительным Решения от 19.03.2008 N 7-10-238 о привлечении ООО "Гран-При" к ответственности, а также о признании недействительным Требования N 1418.
Решением от 04.07.2008 суд удовлетворил заявленные требования частично. Суд признал недействительным Решение от 19.03.2008 N 7-10-238 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Гран-При" к налоговой ответственности в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 160 000 рублей и начисления пеней на сумму 24 242 рубля.
Признать недействительным Требование Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по Санкт-Петербургу N 1418 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.04.2008 в части предложения уплатить штраф в сумме 4 160 000 рублей и пени на сумму 24 242 рубля. В удовлетворении остальной части требований суд отказал.
На указанное решение ООО "Гран-При" подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в части, в связи с неправильным применением положений пункта 2 статьи 226, пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании представители ООО "Гран-При" поддержали доводы апелляционной жалобы, а представители Инспекции просили оставить решение суда в обжалуемой части в силе.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке в обжалуемой части при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле.
Отказывая частично в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно и обоснованно исходил из следующего.
Как следует из материалов дела, ООО "Гран-При" заключило договор купли-продажи от 24.08.2007, в котором продавцом доли в уставном фонде ООО "Стриот", являлись физические лица О.В.Козлов, И.Э.Томин, Ю.В.Зуй.
Разделом 2 договора "Купли-продажи долей" от 24.08.2007 предусмотрено, что "сумма НДФЛ подлежит удержанию из выплачиваемой суммы, при этом покупатель является налоговым агентом по оплате НДФЛ. Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет покупателем: ООО "Гран-При", в соответствии с требованиями действующего законодательства".
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученной от источников в Российской Федерации.
Таким образом, при приобретении у физического лица доли (ее части) в уставном капитале организация является источником выплаты дохода физическому лицу от реализации его доли в уставном капитале организации, соответственно возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с указанного дохода в порядке, установленном статьей 226 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 24 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ общество было обязано перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, поскольку является налоговым агентом.
Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Абзацем 3 пункта 7 статьи 226 НК РФ сумма налога подлежит уплате в бюджет по месту обособленного подразделения только в отношении работников данного обособленного подразделения.
Договор купли-продажи заключен обществом с физическим лицом, который выступает самостоятельной стороной в данном правоотношении, а именно, продавцом. В рассматриваемом случае налог должен был быть уплачен не по месту работы данного физического лица или нахождения обособленного подразделения общества, а по месту нахождения самого общества, так как непосредственно оно является покупателем по договору купли-продажи, а не обособленное подразделение.
Поскольку обществом налог на доходы физических лиц в сумме 20 800 000 рублей был перечислен 13.09.2007 платежными поручениями N 168, 169, 170, 171 в УФК Минфина России по Нижегородской области, а не в УФК по Санкт-Петербургу, судом сделан правомерный вывод о неисполнении обществом своей обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
По мнению подателя жалобы, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества физическим лицом лежит на физическим лице, а не на налоговом агенте.
Судом первой инстанции правомерно отклонен данный довод налогового органа.
Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусматривается, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ физические лица при продаже имущества обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог.
Пунктом 2 статьи 38 НК РФ определено, что под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Так как в силу данной нормы имущественные права не входят в понятие имущества, то при получении налогоплательщиком указанного дохода организация, являющаяся источником выплаты, признается налоговым агентом и в соответствии со статьями 24, 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права применительно к рассматриваемым отношениям, поэтому не имеется оснований для удовлетворения жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2008 по делу N А56-10280/2008 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ПЕТРЕНКО Т.И.
Судьи
СЕМЕНОВА А.Б.
ШУЛЬГА Л.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)