Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2007 года
Полный текст решения изготовлен 30 января 2007 года
Арбитражный суд в составе:
Судьи: Ч.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Лион XXI"
к ИФНС N 27 по г. Москве
о признании незаконным решения N 2к/06-389 от 14.06.06 г. (пункта 2.1 решения)
при участии:
от истца: С. - дов. N 138 от 01.10.06 г., З. - дов. N 137 от 01.10.06 г.
от ответчика: М. - дов. N 03 от 09.01.07 г.
Протокол ведет судья: Ч.
ООО "Лион XXI" подано заявление о признании незаконным решения от 14.06.06 г., за N 2к/06-389 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2005 г. в размере 279 189 руб.
В обоснование своих требований заявитель указывает на то, что по итогам 2005 г. у него не возникло обязанности по уплате налога, т.к. сумма исчисленного налога указана правильно и техническая ошибка в заполненные строки 290 не привела к неуплате налога, т.к. по итогам 2005 г. возникла сумма к уменьшению.
Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указывает на то, что в строке "380" декларации неправильно исчислена сумма к уменьшению, в связи с неверным отражением суммы авансовых платежей.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная проверка по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. Инспекцией принято решение N 2к/06-389 от 14.06.06 г., которым заявителю доначислена сумма налога на прибыль за 2005 г. в размере 279 189 рублей и предложено уплатить данную сумму. Данное решение направлено заявителю 18.07.06 г. согласно описи вложения и получено 26.07.06 г. (л.д. 8).
Согласно Решению, в ходе камеральной проверки налоговой проверки заявителя, проведенной на основании декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 г., ответчиком было определено:
- - по строке 250 листа 02 "сумма исчисленного налога на прибыль всего" - 1 106 407 рублей;
- - по строке 290 листа 02 "сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" - 1 313 496 рублей;
- - по строке 380 листа 02 "сумма налога к уменьшению" - 207 088 рублей.
Также в соответствии с решением истцу предложено доплатить налог на прибыль в размере 279 189 рублей.
Суд считает, что инспекцией неправильно определена сумма исчисленного налога на прибыль и сумма налога к уменьшению исходя из следующего.
Заявителем ввиду технической ошибки неверно заполнена строка 290 вместо 1 313 496 рублей указано 1 274 131 рубль, что признается заявителем, однако данное обстоятельство не привело к неуплате налога.
Анализируя сумму по строке 250 листа 02, полученную ответчиком можно сделать вывод о том, что налоговая база по налогу на прибыль, на основании которой получена эта сумма, равна 4 610 031 рубль, а не 3282725 рублей как указано в декларации (ответчик об этой сумме в решении ничего не говорит, т.е. претензий к налоговой базе для исчисления налога на прибыль по строке 180 листа 02 в размере 3 282 725 рублей не имеет, но только сумма, равная 4610031 рубль дает налог на прибыль равный 1106407 рублей).
Сумма налоговой базы по налогу на прибыль равная 4 610 031 рубль взята без учета строки 150 листа 02 - сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде. То есть, ответчиком не был учтен при расчете убыток, полученный заявителем ранее в размере 1 327 306 рублей. А в решении ответчик ссылается на ошибку по строке 290 листа 02, хотя эта ошибка не приводит к занижению налоговой базы и, следовательно, к занижению налога на прибыль.
Ошибка заявителя при заполнении строки 290 листа 02 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего) декларации по налогу на прибыль за год образом не могла изменить сумму по строке 250 листа 02 (сумма исчисленного налога на прибыль всего) этой декларации по причине того, что показатель по строке 250 не зависит от показателя по строке 290 листа 02 декларации он зависит от показателя по строке 180 листа 02 (налоговая база для исчисленного налога).
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего - это расчетная величина, которая определяется следующим образом:
- - показатель строки 290 в декларации по налогу на прибыль организации за год должен быть равен сумме показателей строк 250 (сумма исчисленного налога на прибыль всего) и строки 390 (сумма ежемесячных авансовых платежей за отчетный период всего) декларации за 9 месяцев - согласно "Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (редакция от 03.06.04 г.), утвержденной Приказом МНС РФ N БГ-3-02/585 от 29.12.01 г.;
- - сумма по строке 250 листа 02 (налог на прибыль всего), равняется 24% от налоговой базы для исчисления налога и зависит от строки 180 листа 02 (налоговая база для исчисления налога) - согласно "Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (редакция от 03.06.04 г.) утвержденной Приказом МНС РФ N БГ-3-02/585 от 29.12.01 г.
Сумма по строке 250 листа 02 (налог на прибыль всего - 24% процента от налоговой базы для исчисления налога) зависит от строки 180 листа 02 (налоговая база для исчисления налога), а т.к. налоговая база для исчисления налога не изменилась - осталось прежней - 3 282 725 рублей, то сумма по строке 250 листа 02 не должна измениться - она должна остаться равной 787 854 рублей.
Изменится сумма по строке 290 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего) листа 02, которая будет равна 1 313 496 рублей (соответственно, распределение по бюджетам: в федеральный бюджет - 355 738 рублей, в бюджет субъекта РФ - 957 575 рублей).
Также изменится сумма по строке 380 листа 02 (сумма налога на прибыль к уменьшению) - она увеличится, и будет равна 525 642 рубля (разница между 1 313 496 рублей - строка 290 и 787 854 рубля - строка 250 листа 02, согласно "Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (редакция 03.06.04 г.), утвержденной Приказом МНС РФ N БГ-3-02/585 от 29.12.01 г., а не 207 088 рублей, как это указано в решении.
Таким образом, сумма исчисленного налога на прибыль всего (строка 250 листа 02) в размере 1 106 407 рублей получится только в том случае, если не учитывать убыток равный 1 327 306 рублей, полученный истцом в предыдущих периодах (строка 150 листа 02).
В этом случае налоговая база для исчисления налога (строка 180 листа 02) увеличивается с 3 282 725 рублей до 4 610 031 рубль, и только в этом случае на прибыль, который равен 24% от налоговой базы для исчисления налога, будет равняться 1 106 407 рублей. Но правомерность признания (непризнания) убытка налоговыми органами не исследовалась и не оспаривалась.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, согласно которой объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.
Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом, ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.
Расчет суммы убытка производится в отдельном приложении N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".
Таким образом по итогам 2005 г. у заявителя не допущено зачисление налога на прибыль с учетом положений ст. ст. 274, 286 НК РФ, т.к. по итогам года у него возникла не сумма к доплате которая отражается по строке 370 декларации, а сумма к уменьшению (по строке 380).
В решении указано, что действие налогоплательщика не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (неуплата налога), в связи с чем заявителю неправомерно доначисляется налог как разница в сумме, исчисляют к уменьшению, т.е. 486 277 рублей (по декларации) - 207 088 рублей = 279 189 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ суд
признать незаконным решение ИФНС России N 27 по г. Москве от 14.06.06 г. за N 2к/06-389 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2005 г. в размере 279 189 рублей. ООО "Лион XXI" как не соответствующее налоговому законодательству.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 30.01.2007 ПО ДЕЛУ N А40-73500/06-33-446
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 января 2007 г. по делу N А40-73500/06-33-446
Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2007 года
Полный текст решения изготовлен 30 января 2007 года
Арбитражный суд в составе:
Судьи: Ч.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Лион XXI"
к ИФНС N 27 по г. Москве
о признании незаконным решения N 2к/06-389 от 14.06.06 г. (пункта 2.1 решения)
при участии:
от истца: С. - дов. N 138 от 01.10.06 г., З. - дов. N 137 от 01.10.06 г.
от ответчика: М. - дов. N 03 от 09.01.07 г.
Протокол ведет судья: Ч.
установил:
ООО "Лион XXI" подано заявление о признании незаконным решения от 14.06.06 г., за N 2к/06-389 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2005 г. в размере 279 189 руб.
В обоснование своих требований заявитель указывает на то, что по итогам 2005 г. у него не возникло обязанности по уплате налога, т.к. сумма исчисленного налога указана правильно и техническая ошибка в заполненные строки 290 не привела к неуплате налога, т.к. по итогам 2005 г. возникла сумма к уменьшению.
Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указывает на то, что в строке "380" декларации неправильно исчислена сумма к уменьшению, в связи с неверным отражением суммы авансовых платежей.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная проверка по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. Инспекцией принято решение N 2к/06-389 от 14.06.06 г., которым заявителю доначислена сумма налога на прибыль за 2005 г. в размере 279 189 рублей и предложено уплатить данную сумму. Данное решение направлено заявителю 18.07.06 г. согласно описи вложения и получено 26.07.06 г. (л.д. 8).
Согласно Решению, в ходе камеральной проверки налоговой проверки заявителя, проведенной на основании декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 г., ответчиком было определено:
- - по строке 250 листа 02 "сумма исчисленного налога на прибыль всего" - 1 106 407 рублей;
- - по строке 290 листа 02 "сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" - 1 313 496 рублей;
- - по строке 380 листа 02 "сумма налога к уменьшению" - 207 088 рублей.
Также в соответствии с решением истцу предложено доплатить налог на прибыль в размере 279 189 рублей.
Суд считает, что инспекцией неправильно определена сумма исчисленного налога на прибыль и сумма налога к уменьшению исходя из следующего.
Заявителем ввиду технической ошибки неверно заполнена строка 290 вместо 1 313 496 рублей указано 1 274 131 рубль, что признается заявителем, однако данное обстоятельство не привело к неуплате налога.
Анализируя сумму по строке 250 листа 02, полученную ответчиком можно сделать вывод о том, что налоговая база по налогу на прибыль, на основании которой получена эта сумма, равна 4 610 031 рубль, а не 3282725 рублей как указано в декларации (ответчик об этой сумме в решении ничего не говорит, т.е. претензий к налоговой базе для исчисления налога на прибыль по строке 180 листа 02 в размере 3 282 725 рублей не имеет, но только сумма, равная 4610031 рубль дает налог на прибыль равный 1106407 рублей).
Сумма налоговой базы по налогу на прибыль равная 4 610 031 рубль взята без учета строки 150 листа 02 - сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде. То есть, ответчиком не был учтен при расчете убыток, полученный заявителем ранее в размере 1 327 306 рублей. А в решении ответчик ссылается на ошибку по строке 290 листа 02, хотя эта ошибка не приводит к занижению налоговой базы и, следовательно, к занижению налога на прибыль.
Ошибка заявителя при заполнении строки 290 листа 02 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего) декларации по налогу на прибыль за год образом не могла изменить сумму по строке 250 листа 02 (сумма исчисленного налога на прибыль всего) этой декларации по причине того, что показатель по строке 250 не зависит от показателя по строке 290 листа 02 декларации он зависит от показателя по строке 180 листа 02 (налоговая база для исчисленного налога).
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего - это расчетная величина, которая определяется следующим образом:
- - показатель строки 290 в декларации по налогу на прибыль организации за год должен быть равен сумме показателей строк 250 (сумма исчисленного налога на прибыль всего) и строки 390 (сумма ежемесячных авансовых платежей за отчетный период всего) декларации за 9 месяцев - согласно "Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (редакция от 03.06.04 г.), утвержденной Приказом МНС РФ N БГ-3-02/585 от 29.12.01 г.;
- - сумма по строке 250 листа 02 (налог на прибыль всего), равняется 24% от налоговой базы для исчисления налога и зависит от строки 180 листа 02 (налоговая база для исчисления налога) - согласно "Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (редакция от 03.06.04 г.) утвержденной Приказом МНС РФ N БГ-3-02/585 от 29.12.01 г.
Сумма по строке 250 листа 02 (налог на прибыль всего - 24% процента от налоговой базы для исчисления налога) зависит от строки 180 листа 02 (налоговая база для исчисления налога), а т.к. налоговая база для исчисления налога не изменилась - осталось прежней - 3 282 725 рублей, то сумма по строке 250 листа 02 не должна измениться - она должна остаться равной 787 854 рублей.
Изменится сумма по строке 290 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего) листа 02, которая будет равна 1 313 496 рублей (соответственно, распределение по бюджетам: в федеральный бюджет - 355 738 рублей, в бюджет субъекта РФ - 957 575 рублей).
Также изменится сумма по строке 380 листа 02 (сумма налога на прибыль к уменьшению) - она увеличится, и будет равна 525 642 рубля (разница между 1 313 496 рублей - строка 290 и 787 854 рубля - строка 250 листа 02, согласно "Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (редакция 03.06.04 г.), утвержденной Приказом МНС РФ N БГ-3-02/585 от 29.12.01 г., а не 207 088 рублей, как это указано в решении.
Таким образом, сумма исчисленного налога на прибыль всего (строка 250 листа 02) в размере 1 106 407 рублей получится только в том случае, если не учитывать убыток равный 1 327 306 рублей, полученный истцом в предыдущих периодах (строка 150 листа 02).
В этом случае налоговая база для исчисления налога (строка 180 листа 02) увеличивается с 3 282 725 рублей до 4 610 031 рубль, и только в этом случае на прибыль, который равен 24% от налоговой базы для исчисления налога, будет равняться 1 106 407 рублей. Но правомерность признания (непризнания) убытка налоговыми органами не исследовалась и не оспаривалась.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, согласно которой объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.
Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом, ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.
Расчет суммы убытка производится в отдельном приложении N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".
Таким образом по итогам 2005 г. у заявителя не допущено зачисление налога на прибыль с учетом положений ст. ст. 274, 286 НК РФ, т.к. по итогам года у него возникла не сумма к доплате которая отражается по строке 370 декларации, а сумма к уменьшению (по строке 380).
В решении указано, что действие налогоплательщика не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (неуплата налога), в связи с чем заявителю неправомерно доначисляется налог как разница в сумме, исчисляют к уменьшению, т.е. 486 277 рублей (по декларации) - 207 088 рублей = 279 189 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ суд
решил:
признать незаконным решение ИФНС России N 27 по г. Москве от 14.06.06 г. за N 2к/06-389 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2005 г. в размере 279 189 рублей. ООО "Лион XXI" как не соответствующее налоговому законодательству.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)