Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Дело N А40-11370/07-139-60Резолютивная часть постановления объявлена 24.03.2008
Постановление в полном объеме изготовлено 24.03.2008
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи С.М.С.
судей Я. и С.Е.А.
при ведении протокола судебного заседания судьей Д.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "ТНК-ВР Холдинг" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.2007 по делу N А40-11370/07-139-60, принятое судьей К.И.В., по заявлению ОАО "ТНК-ВР Холдинг" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным решения,
при участии:
представителя заявителя - К.Л.А. по дов. от 01.01.2008 N 125,
представителя заинтересованного лица - С.Е.А. по дов. от 06.09.2007 N 78,
ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.01.2007 N 52/20 "Об отказе в подтверждении сумм акцизов, предъявленных к возмещению при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ ОАО "ТНК-ВР Холдинг" за март 2006 г.".
Решением Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2007 в удовлетворении требований заявителю отказано (т. 1, л.д. 7 - 12).
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2007 решение суда первой инстанции отменено, требования заявителя удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным (т. 4, л.д. 36 - 37).
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.12.2007 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд (т. 4, л.д. 61 - 63).
Судом кассационной инстанции апелляционному суду предложено установить, в отношении какого товара (когда и кем приобретен, когда уплачен акциз) заявлен налоговый вычет; на каком праве заявитель просит возместить акциз по нефтепродуктам из запасов другого юридического лица - ЗАО "Уват Трейд", были ли ему переданы остатки нефтепродуктов при реорганизации ЗАО "Уват Трейд", проверить основания уточнения обязательств по уплате акцизов в декабре 2004 г., январе - апреле 2005 г. с учетом содержания сопроводительных писем, уточнить у заявителя, по какой причине вносились коррективы в декларации не непосредственно после получения информации от ОАО "АК "Транснефтепродукт", а спустя продолжительный промежуток времени.
При новом рассмотрении дела заявитель доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель инспекции против ее удовлетворения возражал, ссылаясь на основания, приведенные в оспариваемом решении инспекции.
Законность и обоснованность решения суда проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Изучив материалы дела, выслушав стороны, оценив доводы апелляционной жалобы и возражения по ней, арбитражный суд находит решение суда подлежащим отмене, апелляционную жалобу - подлежащей удовлетворению. При этом суд исходит из того, что судом первой инстанции неполно установлены имеющие значение для дела фактические обстоятельства, неправильно определен круг вопросов, имеющих правовое значение, и неправильно применены нормы материального права.
Материалами дела установлено, что в налоговый орган заявителем представлена первичная налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты за март 2006 г., 25.05.2006 им представлена уточненная налоговая декларация за этот же период, 12.10.2006 представлена вторая уточненная декларация за этот же период.
По результатам проверки деклараций и приложенных к ним документов инспекцией принято решение от 12.01.2007 N 52/20 "Об отказе в подтверждении сумм акцизов, предъявленных к возмещению при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации ОАО "ТНК - ВР Холдинг" за март 2006 г.", которым налогоплательщику отказано в подтверждении суммы акциза, предъявленной к возмещению при вывозе подакцизных товаров (дизельному топливу) за пределы территории РФ в режиме экспорта в марте 2006 г. в сумме 965 204 руб. (т. 1, л.д. 7 - 12).
В своем решении налоговый орган указал, что анализ представленных к уточненной налоговой декларации за март 2006 г. документов свидетельствует, что реализация нефтепродуктов осуществлена в октябре, ноябре, декабре 2004 г., январе, феврале 2005 г. В обоснование довода, что реализация не была осуществлена в октябре 2005 г., налоговый орган указывает также на нарушения требований пп. 1, 3, 4 п. 7 ст. 198 НК РФ при представлении соответствующих документов.
Так, инспекцией указано, что п. 13 контракта от 01.06.2005, представленного налогоплательщиком, предусмотрено вступление его в силу с 01.06.2005 и действие до 01.06.2008, а в части платежей - до полного их завершения; представленная ГТД содержит отметку таможни "выпуск разрешен" от 22.12.2005 и "товар вывезен 30, 31.10.2005"; железнодорожные накладные содержат отметку "товар вывезен 30.10.2005".
На этом основании налоговый орган делает выводы, что обществом не собран полный пакет документов, подтверждающий перемещение подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации в октябре 2005 г. Данное установленное налоговым органом обстоятельство послужило основанием для принятия оспариваемого налогоплательщиком решения.
При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, а именно:
- контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории РФ, с отметками пограничного таможенного органа.
Факт представления указанных документов в полном объеме налоговый орган не оспаривает.
Приведенные доводы о несоответствии представленных заявителем документов требованиям п. 7 ст. 198 НК РФ апелляционный суд считает несостоятельными.
Как установлено материалами дела, заявителем производилось декларирование дизельного топлива в количестве 1123, 315 тонн во временной ГТД N 10503050/241005\\0002654, выпуск товара разрешен Тюменской таможней 24.10.2005.
Согласно п. 2 ст. 183 ТК РФ после убытия российских товаров с таможенной территории РФ декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Предельный срок подачи такой декларации составляет 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени для вывоза декларируемых товаров.
Полная ГТД N 10503050/221205/0003228, в которой нашел отражение фактически вывезенный объем дизельного топлива в количестве 895, 704 тонн, налогоплательщиком подана 22.12.2005. Тюменской таможней на ней проставлена отметка о том, что задекларированный товар был вывезен 30.10.2005 и 31.10.2005.
Таким образом, отметки на таможенных декларациях проставлены Тюменской таможней в соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ, нарушений порядка таможенного декларирования не имелось. Указанные ГТД подтверждают факт вывоза на экспорт дизельного топлива в количестве 895, 704 тонн в октябре 2005 г.
Соответственно железнодорожные накладные также подтверждают факт вывоза товара в октябре 2006 г.
При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд считает, что у суда первой инстанции отсутствовали основания полагать, что реализация произведена в более ранние периоды, чем октябрь 2005 г.
Налогоплательщиком указано, что в декларации за март 2006 г. им заявлено возмещение сумм акциза на объем в количестве 895 704 тонн, начисленных по уточненным налоговым декларациям за декабрь 2004 г. - 26 952 руб., за январь 2005 г. - 463 425, 84 руб., за февраль 2005 - 43 893, 36 руб., за март 2005 г. - 87 788, 88 руб., за апрель 2005 г. - 343 144, 08 руб. Данные уточненные налоговые декларации представлены заявителем в материалы дела и подтверждают этот довод заявителя.
В подтверждение того обстоятельства, что спорная реализация нефтепродуктов на экспорт имела место в октябре, ноябре, декабре 2004 г., январе, феврале 2005 г., налоговый орган не приводит в решении никаких доказательств и не представляет их в суд. Нарушения, допущенные, по мнению налогового органа, в представленном пакете документов, также не могут являться основанием для вывода, что реализация нефтепродуктов на экспорт имела место в называемые им периоды.
С учетом этого неправомерен довод решения инспекции о том, что документы по факту отгрузки нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в октябре 2005 г. противоречат налоговым декларациям по акцизам на нефтепродукты за период декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г., в которых отражено начисление сумм акциза по отгрузке нефтепродуктов на экспорт в октябре 2005 г.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство. Следовательно, объектом налогообложения являются не операции по реализации нефтепродуктов на экспорт, а операции, связанные с их получением (оприходованием), которые, в свою очередь, освобождаются от налогообложения при дальнейшем помещении нефтепродуктов под таможенный режим экспорта.
В уточненных налоговых декларациях по акцизам на нефтепродукты за декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г. было произведено начисление акциза по операциям оприходования нефтепродуктов, а не их реализации.
Начисленные суммы акциза по уточненным налоговым декларациям за декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г. уплачены заявителем в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявлены к возмещению в уточненной налоговой декларации за март 2006 г. в связи с фактом документального подтверждения экспорта нефтепродуктов.
Как следует из материалов дела, заявителем налоговому органу были представлены уточненные налоговые декларации за декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г., а также платежные поручения от 29.06.2005 N 408, от 31.10.2005 N 491, 493, 494, 495, подтверждающие уплату начисленного акциза с оприходованных нефтепродуктов.
О начислении акциза на объемы дизельного топлива, оприходованного в ранние периоды и реализованного на экспорт в октябре 2005 г., налоговому органу налогоплательщиком сообщено также в ходе проведения проверки письмом от 02.11.2006 N 083/5224и-ТХ. Доказательства оприходования дизельного топлива инспекцией не истребовались.
Как при первоначальном рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, так и при повторном представитель заявителя доказывал суду факт вывоза по спорной декларации в октябре 2005 г. остатков нефтепродуктов, приобретенных по договорам с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания", основная часть которых была реализована в более ранние налоговые периоды.
Арбитражный апелляционный суд считает, что материалами дела наличие данных остатков установлено, факт их экспорта подтвержден, уплата акцизов в связи с истечением сроков банковских гарантий также подтверждена, в связи с чем налогоплательщиком в спорной налоговой декларации правомерно заявлена к возмещению соответствующая сумма акциза.
При повторном рассмотрении дела арбитражным апелляционным судом приобщены к материалам дела доказательства получения дизельного топлива за период с декабря 2004 г. по апрель 2005 г.: акты приема-передачи нефтепродуктов, банковские гарантии, ГТД, железнодорожные накладные, инвойсы, договоры об оказании услуг по переработке сырой нефти с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания".
Аналогичные документы представлены обществом в инспекцию. В судебном заседании 18.02.2008 представителем инспекции заявлено ходатайство об отложении разбирательства по делу в связи с необходимостью ознакомления с представленными документами и подготовки позиции.
В письменных пояснениях, подготовленных по результатам изучения представленных документов, не приводит каких-либо доводов, опровергающих доводы налогоплательщика о том, что в режиме экспорта в октябре 2005 г. вывезены остатки нефтепродуктов, полученных по договорам от 01.04.2004 и 20.12.2004, заключенным с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" и вывезенных не в полном объеме. Ни в письменных пояснениях по апелляционной жалобе, ни в заседании арбитражного апелляционного суда инспекцией не приведены какие-либо возражения в опровержение доводов заявителя. В заседании 24.03.2008 представитель инспекции пояснил, что возражает против апелляционной жалобы общества по доводам, приведенным в решении инспекции.
Факт наличия нефтепродуктов, реализованных на экспорт, подтверждается в том числе представленными налогоплательщиком письмами ОАО "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 и от 20.10.2005.
Оценивая доводы налогоплательщика о реализации в октябре 2005 г. остатков нефтепродуктов, арбитражный апелляционный суд считает обоснованными доводы налогоплательщика, а возражения инспекции - не подтвержденными материалами дела. При этом исходит из следующего.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей исчисления акцизов получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов; оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов.
Как установлено материалами дела, 01.04.2004 ЗАО "УватТрейд" заключило с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" договор об оказании услуг по переработке сырой нефти N ТНУ-007/04.
Согласно пункту 1.1 договора заказчик (ЗАО "УватТрейд") передает заводу (ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания") для переработки сырую нефть, а завод принимает нефть и перерабатывает ее в нефтепродукты, а также обеспечивает их отгрузку в порядке и на условиях, установленных договором.
ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заключило с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" договор от 20.12.2004 на оказание услуг по переработке N ТВХ-0001/04.
Согласно пункту 1.1 договора заказчик (ОАО "ТНК-ВР Холдинг") передает заводу (ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания") для переработки сырую нефть и сырье, а завод принимает и перерабатывает их в нефтепродукты, а также обеспечивает их отгрузку в порядке и на условиях, установленных договором.
Таким образом, объектом налогообложения акцизом как у ЗАО "УватТрейд", так и у ОАО "ТНК-ВР Холдинг" признается операция по получению нефтепродуктов, а именно получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) получение лицом, имеющим свидетельство, нефтепродуктов, в дальнейшем помещенных под таможенный режим экспорта. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ.
Пункт 1 и 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ устанавливают, что освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операции получения нефтепродуктов, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории Российской Федерации, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляют соответствующий пакет документов.
По указанным договорам налогоплательщиком получено дизельное топливо в декабре 2004 г., январе - апреле 2005 г.
В отношении полученного в декабре 2004 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 31.12.2004 N 28 приема-передачи нефтепродуктов за декабрь 2004 г. между ЗАО "УватТрейд" и ЗАО "РНПК" по договору от 01.04.2004 N ТНУ-0007/04 завод выработал в декабре 2004 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии от 22.03.2004 N ТНК-0165/04) на экспорт 187 000 тонн.
На счетах бухгалтерского учета налогоплательщика (по счету 45) отражен груз в пути за декабрь 2004 г. - 187 000,000 тонн.
Для освобождения ЗАО "УватТрейд" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в декабре 2004 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.02.2005 N 43421, действующую по 30.06.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 186 973,030 тонн (с учетом потерь при транспортировке 312,045 тонн) (данные сведения представлены в приобщенной к материалам дела сводной таблице по отгрузкам ЗАО "УватТрейд", ресурсы ноябрь, декабрь 2004 г.).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя (по счету 45) не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов декабря 2004 г. составил 26,970 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива по временной ГТД N 10503050/241204/0005064 составили 26,952 тонны.
Учитывая, что в декабре 2004 ставка акциза на дизельное топливо оставляла 1 000 руб. за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема не вывезенного в течение 180 дней топлива - 26,970 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 29.06.2005 N 408 в сумме 26 970 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в декабре 2004 года, были вывезены в режиме экспорта - 26,952 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 26 970 руб. акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 26 952 руб.
В отношении полученного в январе 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 31.01.2005 N 4 приема-передачи нефтепродуктов за январь 2005 г. по договору от 20.12.2004 N ТВХ-0001/04 между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в январе 2005 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии N ТВХ-0033/04 от 21.12.2004) на экспорт 200 000,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.03.2005 N 43513, действующую по 31.07.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 199 570,614 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 279,702 тонн) (сведения приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы января 2005 г. партия N 337).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя по счету 45 не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов января 2005 г. составил 429,386 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива по временной ГТД N 10503050/120105/0000011 составили 429,098 тонны.
Учитывая, что в январе 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо оставляла 1 080 руб. за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема не вывезенного в течение 180 дней топлива - 429,386 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 31.10.2005 N 493 в сумме 463 737 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в январе 2005 г., были вывезены в режиме экспорта - 429,098 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 463 737 руб. акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 463 425,84 руб.
В отношении полученного в феврале 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 28.02.2005 N 7 приема-передачи нефтепродуктов за февраль 2005 г. по договору от 20.12.2004 N ТВХ-0001/04 между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в феврале 2005 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии от 21.12.2004 N ТВХ-0033/04) на экспорт 112 350,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию N 43569 от 22.04.2005 г., действующую по 28.08.2005. Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 112 309,330 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 118,665 тонн) (данные приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы февраля 2005 г. партия N 377).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя по счету 45 не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов февраля 2005 г. составил 40,670 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива составили по временным ГТД N 10503050/160205/0000337 30,856 тонн, по ГТД N 10503050/010305/0000463 9,786 тонн, всего 40,642 тонны.
Учитывая, что в феврале 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо составляла 1 080 рублей за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема невывезенного топлива - 40,670 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 31.10.2005 N 494 в сумме 43 924 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в феврале 2005 года, были вывезены в режиме экспорта - 40,642 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 43 924 рублей акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 43 893,36 рублей.
В отношении полученного в марте 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 31.03.2005 N 10 приема-передачи нефтепродуктов за март 2005 г. по договору от 20.12.2004 N ТВХ-0001/04 между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в марте 2005 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии N ТВХ-0033/04 от 21.12.2004) на экспорт 107 000,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.05.2005 N 43684, действующую по 28.09.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 106 081,275 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 129,678 тонн) (данные приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы марта 2005 г. партия N 416).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов февраля 2005 г. составил 918,725 тонн, в том числе 826,096 тонн переадресованные без согласия экспортера (данные объемы были признаны убытками и оплачены транспортной организацией в Латвии) и фактически не вывезенные нефтепродукты - 92,629 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.10.2005 N ФН-09-2/2810 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива составили по временным ГТД - 0,030 тонн по ГТД N 10503050/240405/0000968, 40,756 тонн по ГТД N 10503050/180305/0000607, 34,210 тонн по ГТД N 10503050/180305/0000619, 0,073 тонн по ГТД N 10503050/230305/0000648, 6,217 тонн по ГТД N 10503050/280305/0000702.
Учитывая, что в марте 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо составляла 1 080 рублей за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема невывезенного топлива - 918,725 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 31.10.2005 N 495 в сумме 992 223 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в марте 2005 г., были вывезены в режиме экспорта - 81,286 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 992 223 рублей акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 87 788,88 руб.
В отношении полученного в апреле 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 30.04.2005 N 13 приема-передачи нефтепродуктов за апрель 2005 года по договору N ТВХ-0001/04 от 20.12.2004 года между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в апреле 2005 года и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии N ТВХ-0033/04 от 21.12.2004 года) на экспорт 135 484,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.06.2005 N 43780, действующую по 28.10.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 135 154,061 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 172,527 тонн) (данные приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы апреля 2005 г. партия N 437).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя по счету 45 не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов апреля 2005 г. составил 329,939 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.10.2005 N ФН-09-2/2810 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива составили по временным ГТД - 35,431 тонн по ГТД N 10503050/130405/0000876, 219,899 тонн по ГТД N 10503050/140405/0000903, 11,339 тонн по ГТД N 10503050/160505/0001179, 10,169 тонн по ГТД N 10503050/270405/0001029; 0,111 тонн по ГТД N 10503050/270405/0001015; 40,777 тонн по ГТД N 10503050/060505/0001104.
Учитывая, что в апреле 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо составляла 1 080 рублей за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема невывезенного топлива - 329,939 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению N 492 от 31.10.2005 в сумме 356 334 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в апреле 2005 г., были вывезены в режиме экспорта - 317,726 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 356 334 руб. акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 343 144,08 руб.
В последнем абзаце пункта 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ указано, что если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ. Поскольку остатки невывезенного дизельного топлива из ресурсов декабря 2004 г. и января - апреля 2005 года были фактически экспортированы только в октябре 2005 г. и документальное подтверждение этого было представлено в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за март 2006 г., то фактически уплаченный акциз при наличии документального подтверждения факта экспорта обоснованно заявлен обществом к возмещению.
Суд кассационной инстанции в своем в постановлении также указал на необходимость установления причин, по которым вносились коррективы в декларации не непосредственно после получения информации от ОАО "АК "Транснефтепродукт", а спустя продолжительный промежуток времени.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно положениям статьи 184 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика в качестве основания для освобождения от уплаты акциза имелись в наличии действующие банковские гарантии соответственно до 30.06.2005, 31.07.2005, до 28.08.2005, до 28.09.2005, до 28.10.2005.
Сроками действия банковских гарантий ОАО "Альфа-банк" объясняется и отсутствие уплаты акциза в бюджет после получения первого письма от ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063.
Фактически уплата акциза с объемов невывезенных нефтепродуктов осуществлена ЗАО "УватТрейд" 29.06.2005, то есть за 1 день до истечения срока действия банковской гарантии, а ОАО "ТНК-ВР Холдинг" - 31.10.2005, то есть после получения письма ОАО "АК "Транснефтепродукт" N ФН-09-2/2810 от 20.10.2005 и истечения сроков действия банковских гарантий.
Таким образом, уплата акциза в бюджет с остатков не вывезенного в режиме экспорта топлива связана с отсутствием подтверждения факта экспорта в течение 180 дней этих объемов и истечением сроков действия банковских гарантий.
При этом уплата обществом акциза осуществлена не исходя из данных об объемах невывезенного дизельного топлива, указанных в письмах ОАО "АК "Транснефтепродукт", а исходя из данных бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета общества по счету 45 свидетельствуют о наличии невывезенного остатка нефтепродуктов в большем размере, чем указано в письмах ОАО "АК "Транснефтепродукт", и суммы акциза в бюджет уплачены из расчета остатков невывезенного топлива по данным бухгалтерского учета заявителя.
Возмещение же акциза произведено обществом исходя из объемов нефтепродуктов, которые были экспортированы в октябре 2005 г., документальное подтверждение которого представлено в налоговый орган с налоговой декларацией по акцизам за март 2006 г.
Судом кассационной инстанции указано также на необходимость уточнения, на основании чего заявитель просит возместить акциз по нефтепродуктам из запасов другого юридического лица - ЗАО "УватТрейд", были ли ему переданы остатки нефтепродуктов этого общества при реорганизации.
Как следует из представленных заявителем в материалы дела документов, решениями общего собрания акционеров ЗАО "УватТрейд" и общего собрания акционеров ОАО "ТНК-ВР Холдинг" от 22.12.2004 рассмотрены вопросы о реорганизации ЗАО "УватТрейд" в форме присоединения к ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и приняты соответствующие решения.
По условиям пункта 2.2 статьи 2 договора от 22.12.2004 о реорганизации в форме присоединения ЗАО "УватТрейд" и ЗАО "ИртышТрейд" к ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии с действующим законодательством после завершения реорганизации основное общество - ОАО "ТНК-ВР Холдинг" будет являться универсальным правопреемником присоединяемых обществ по всем гражданско-правовым и иным обязательствам, оспариваемыми третьими лицами, за исключениями, предусмотренными положениями действующего законодательства (или допускаемыми). К основному обществу переходят все права и обязанности присоединяемых обществ в соответствии с передаточными актами, являющимися неотъемлемыми частями договора и применимыми правилами бухгалтерского учета, в том числе с учетом изменений их содержания, подлежащими учету в соответствии с такими правилами.
В соответствии с актом приема-передачи активов и обязательств от 08.09.2005 ЗАО "УватТрейд" было передано основному обществу - ОАО "ТНК-ВР Холдинг", все принадлежащее ему имущество, а равно права и обязанности, в том числе права и обязанности в отношении всех должников и кредиторов.
Точный перечень никем не оспариваемых обязательств, по которым основное общество является универсальным правопреемником присоединяемого общества, а также перечень передаваемого в рамках универсального правопреемства имущества, принадлежность которого присоединяемому обществу никем не оспаривается, содержатся в приложении N 1 к акту приема-передачи активов и обязательств, включающего в себя оборотные ведомости по всем счетам бухгалтерского учета на 01.09.2005.
Согласно приложению N 1 к акту приема-передачи активов и обязательств от 08.09.2005 приняты нефтепродукты по счету 450000831 на сумму 470 711,23 руб.
ЗАО "УватТрейд" уплатило акциз в бюджет с объемов невывезенных нефтепродуктов в размере 26 970 рублей 29.06.2005 года и прекратило свою деятельность в качестве юридического лица 09.09.2005.
Таким образом, в результате присоединения ЗАО "УватТрейд" к ОАО "ТНК-ВР Холдинг" к последнему перешли остатки не вывезенного в режиме экспорта дизельного топлива, с которого акциз на момент реорганизации уже был уплачен в бюджет, а потому после завершения реорганизации и вывоза в режиме экспорта в октябре 2005 г. нефтепродуктов ОАО "ТНК-ВР Холдинг" правомерно предъявило к возмещению уплаченный ЗАО "УватТрейд" акциз.
Относительно довода налогового органа об отсутствии расчета возмещаемой из бюджета суммы акциза как одного из основания отказа в возмещении акциза, необходимо отметить, что такое основание не нашло отражения в решении налогового органа, а также не было истребовано у налогоплательщика в ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.
Более того, указание на то, из каких уплаченных сумм акциза и в какие периоды предъявлен к возмещению акциз содержатся в письме общества, представленного в ходе камеральной проверки 02.11.2006 N 083/5224и-ТХ.
Изложенные обстоятельства, по мнению арбитражного апелляционного суда, доказывают правомерность требований общества. Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции решение принято на основании неполного исследования доказательств по делу и неправильного применения норм материального права.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2007 по делу N А40-11370/07-139-60 отменить.
Решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 12.01.2007 N 52/20 "Об отказе в подтверждении сумм акцизов, предъявленных к возмещению при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации ОАО "ТНК-ВР Холдинг" за март 2006 г." признать недействительным как не соответствующее НК РФ.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО "ТНК-ВР "Холдинг" расходы по уплате госпошлины по заявлению в сумме 2000 руб. и по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.03.2008 N 09АП-970/08-АК ПО ДЕЛУ N А40-11370/07-139-60
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 марта 2008 г. N 09АП-970/08-АК
Дело N А40-11370/07-139-60
Постановление в полном объеме изготовлено 24.03.2008
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи С.М.С.
судей Я. и С.Е.А.
при ведении протокола судебного заседания судьей Д.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "ТНК-ВР Холдинг" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.2007 по делу N А40-11370/07-139-60, принятое судьей К.И.В., по заявлению ОАО "ТНК-ВР Холдинг" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным решения,
при участии:
представителя заявителя - К.Л.А. по дов. от 01.01.2008 N 125,
представителя заинтересованного лица - С.Е.А. по дов. от 06.09.2007 N 78,
установил:
ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.01.2007 N 52/20 "Об отказе в подтверждении сумм акцизов, предъявленных к возмещению при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ ОАО "ТНК-ВР Холдинг" за март 2006 г.".
Решением Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2007 в удовлетворении требований заявителю отказано (т. 1, л.д. 7 - 12).
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2007 решение суда первой инстанции отменено, требования заявителя удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным (т. 4, л.д. 36 - 37).
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.12.2007 постановление Девятого арбитражного апелляционного суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд (т. 4, л.д. 61 - 63).
Судом кассационной инстанции апелляционному суду предложено установить, в отношении какого товара (когда и кем приобретен, когда уплачен акциз) заявлен налоговый вычет; на каком праве заявитель просит возместить акциз по нефтепродуктам из запасов другого юридического лица - ЗАО "Уват Трейд", были ли ему переданы остатки нефтепродуктов при реорганизации ЗАО "Уват Трейд", проверить основания уточнения обязательств по уплате акцизов в декабре 2004 г., январе - апреле 2005 г. с учетом содержания сопроводительных писем, уточнить у заявителя, по какой причине вносились коррективы в декларации не непосредственно после получения информации от ОАО "АК "Транснефтепродукт", а спустя продолжительный промежуток времени.
При новом рассмотрении дела заявитель доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель инспекции против ее удовлетворения возражал, ссылаясь на основания, приведенные в оспариваемом решении инспекции.
Законность и обоснованность решения суда проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Изучив материалы дела, выслушав стороны, оценив доводы апелляционной жалобы и возражения по ней, арбитражный суд находит решение суда подлежащим отмене, апелляционную жалобу - подлежащей удовлетворению. При этом суд исходит из того, что судом первой инстанции неполно установлены имеющие значение для дела фактические обстоятельства, неправильно определен круг вопросов, имеющих правовое значение, и неправильно применены нормы материального права.
Материалами дела установлено, что в налоговый орган заявителем представлена первичная налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты за март 2006 г., 25.05.2006 им представлена уточненная налоговая декларация за этот же период, 12.10.2006 представлена вторая уточненная декларация за этот же период.
По результатам проверки деклараций и приложенных к ним документов инспекцией принято решение от 12.01.2007 N 52/20 "Об отказе в подтверждении сумм акцизов, предъявленных к возмещению при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации ОАО "ТНК - ВР Холдинг" за март 2006 г.", которым налогоплательщику отказано в подтверждении суммы акциза, предъявленной к возмещению при вывозе подакцизных товаров (дизельному топливу) за пределы территории РФ в режиме экспорта в марте 2006 г. в сумме 965 204 руб. (т. 1, л.д. 7 - 12).
В своем решении налоговый орган указал, что анализ представленных к уточненной налоговой декларации за март 2006 г. документов свидетельствует, что реализация нефтепродуктов осуществлена в октябре, ноябре, декабре 2004 г., январе, феврале 2005 г. В обоснование довода, что реализация не была осуществлена в октябре 2005 г., налоговый орган указывает также на нарушения требований пп. 1, 3, 4 п. 7 ст. 198 НК РФ при представлении соответствующих документов.
Так, инспекцией указано, что п. 13 контракта от 01.06.2005, представленного налогоплательщиком, предусмотрено вступление его в силу с 01.06.2005 и действие до 01.06.2008, а в части платежей - до полного их завершения; представленная ГТД содержит отметку таможни "выпуск разрешен" от 22.12.2005 и "товар вывезен 30, 31.10.2005"; железнодорожные накладные содержат отметку "товар вывезен 30.10.2005".
На этом основании налоговый орган делает выводы, что обществом не собран полный пакет документов, подтверждающий перемещение подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации в октябре 2005 г. Данное установленное налоговым органом обстоятельство послужило основанием для принятия оспариваемого налогоплательщиком решения.
При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, а именно:
- контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории РФ, с отметками пограничного таможенного органа.
Факт представления указанных документов в полном объеме налоговый орган не оспаривает.
Приведенные доводы о несоответствии представленных заявителем документов требованиям п. 7 ст. 198 НК РФ апелляционный суд считает несостоятельными.
Как установлено материалами дела, заявителем производилось декларирование дизельного топлива в количестве 1123, 315 тонн во временной ГТД N 10503050/241005\\0002654, выпуск товара разрешен Тюменской таможней 24.10.2005.
Согласно п. 2 ст. 183 ТК РФ после убытия российских товаров с таможенной территории РФ декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Предельный срок подачи такой декларации составляет 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени для вывоза декларируемых товаров.
Полная ГТД N 10503050/221205/0003228, в которой нашел отражение фактически вывезенный объем дизельного топлива в количестве 895, 704 тонн, налогоплательщиком подана 22.12.2005. Тюменской таможней на ней проставлена отметка о том, что задекларированный товар был вывезен 30.10.2005 и 31.10.2005.
Таким образом, отметки на таможенных декларациях проставлены Тюменской таможней в соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ, нарушений порядка таможенного декларирования не имелось. Указанные ГТД подтверждают факт вывоза на экспорт дизельного топлива в количестве 895, 704 тонн в октябре 2005 г.
Соответственно железнодорожные накладные также подтверждают факт вывоза товара в октябре 2006 г.
При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд считает, что у суда первой инстанции отсутствовали основания полагать, что реализация произведена в более ранние периоды, чем октябрь 2005 г.
Налогоплательщиком указано, что в декларации за март 2006 г. им заявлено возмещение сумм акциза на объем в количестве 895 704 тонн, начисленных по уточненным налоговым декларациям за декабрь 2004 г. - 26 952 руб., за январь 2005 г. - 463 425, 84 руб., за февраль 2005 - 43 893, 36 руб., за март 2005 г. - 87 788, 88 руб., за апрель 2005 г. - 343 144, 08 руб. Данные уточненные налоговые декларации представлены заявителем в материалы дела и подтверждают этот довод заявителя.
В подтверждение того обстоятельства, что спорная реализация нефтепродуктов на экспорт имела место в октябре, ноябре, декабре 2004 г., январе, феврале 2005 г., налоговый орган не приводит в решении никаких доказательств и не представляет их в суд. Нарушения, допущенные, по мнению налогового органа, в представленном пакете документов, также не могут являться основанием для вывода, что реализация нефтепродуктов на экспорт имела место в называемые им периоды.
С учетом этого неправомерен довод решения инспекции о том, что документы по факту отгрузки нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в октябре 2005 г. противоречат налоговым декларациям по акцизам на нефтепродукты за период декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г., в которых отражено начисление сумм акциза по отгрузке нефтепродуктов на экспорт в октябре 2005 г.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство. Следовательно, объектом налогообложения являются не операции по реализации нефтепродуктов на экспорт, а операции, связанные с их получением (оприходованием), которые, в свою очередь, освобождаются от налогообложения при дальнейшем помещении нефтепродуктов под таможенный режим экспорта.
В уточненных налоговых декларациях по акцизам на нефтепродукты за декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г. было произведено начисление акциза по операциям оприходования нефтепродуктов, а не их реализации.
Начисленные суммы акциза по уточненным налоговым декларациям за декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г. уплачены заявителем в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявлены к возмещению в уточненной налоговой декларации за март 2006 г. в связи с фактом документального подтверждения экспорта нефтепродуктов.
Как следует из материалов дела, заявителем налоговому органу были представлены уточненные налоговые декларации за декабрь 2004 г., январь - апрель 2005 г., а также платежные поручения от 29.06.2005 N 408, от 31.10.2005 N 491, 493, 494, 495, подтверждающие уплату начисленного акциза с оприходованных нефтепродуктов.
О начислении акциза на объемы дизельного топлива, оприходованного в ранние периоды и реализованного на экспорт в октябре 2005 г., налоговому органу налогоплательщиком сообщено также в ходе проведения проверки письмом от 02.11.2006 N 083/5224и-ТХ. Доказательства оприходования дизельного топлива инспекцией не истребовались.
Как при первоначальном рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, так и при повторном представитель заявителя доказывал суду факт вывоза по спорной декларации в октябре 2005 г. остатков нефтепродуктов, приобретенных по договорам с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания", основная часть которых была реализована в более ранние налоговые периоды.
Арбитражный апелляционный суд считает, что материалами дела наличие данных остатков установлено, факт их экспорта подтвержден, уплата акцизов в связи с истечением сроков банковских гарантий также подтверждена, в связи с чем налогоплательщиком в спорной налоговой декларации правомерно заявлена к возмещению соответствующая сумма акциза.
При повторном рассмотрении дела арбитражным апелляционным судом приобщены к материалам дела доказательства получения дизельного топлива за период с декабря 2004 г. по апрель 2005 г.: акты приема-передачи нефтепродуктов, банковские гарантии, ГТД, железнодорожные накладные, инвойсы, договоры об оказании услуг по переработке сырой нефти с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания".
Аналогичные документы представлены обществом в инспекцию. В судебном заседании 18.02.2008 представителем инспекции заявлено ходатайство об отложении разбирательства по делу в связи с необходимостью ознакомления с представленными документами и подготовки позиции.
В письменных пояснениях, подготовленных по результатам изучения представленных документов, не приводит каких-либо доводов, опровергающих доводы налогоплательщика о том, что в режиме экспорта в октябре 2005 г. вывезены остатки нефтепродуктов, полученных по договорам от 01.04.2004 и 20.12.2004, заключенным с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" и вывезенных не в полном объеме. Ни в письменных пояснениях по апелляционной жалобе, ни в заседании арбитражного апелляционного суда инспекцией не приведены какие-либо возражения в опровержение доводов заявителя. В заседании 24.03.2008 представитель инспекции пояснил, что возражает против апелляционной жалобы общества по доводам, приведенным в решении инспекции.
Факт наличия нефтепродуктов, реализованных на экспорт, подтверждается в том числе представленными налогоплательщиком письмами ОАО "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 и от 20.10.2005.
Оценивая доводы налогоплательщика о реализации в октябре 2005 г. остатков нефтепродуктов, арбитражный апелляционный суд считает обоснованными доводы налогоплательщика, а возражения инспекции - не подтвержденными материалами дела. При этом исходит из следующего.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей исчисления акцизов получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов; оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов.
Как установлено материалами дела, 01.04.2004 ЗАО "УватТрейд" заключило с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" договор об оказании услуг по переработке сырой нефти N ТНУ-007/04.
Согласно пункту 1.1 договора заказчик (ЗАО "УватТрейд") передает заводу (ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания") для переработки сырую нефть, а завод принимает нефть и перерабатывает ее в нефтепродукты, а также обеспечивает их отгрузку в порядке и на условиях, установленных договором.
ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заключило с ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания" договор от 20.12.2004 на оказание услуг по переработке N ТВХ-0001/04.
Согласно пункту 1.1 договора заказчик (ОАО "ТНК-ВР Холдинг") передает заводу (ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания") для переработки сырую нефть и сырье, а завод принимает и перерабатывает их в нефтепродукты, а также обеспечивает их отгрузку в порядке и на условиях, установленных договором.
Таким образом, объектом налогообложения акцизом как у ЗАО "УватТрейд", так и у ОАО "ТНК-ВР Холдинг" признается операция по получению нефтепродуктов, а именно получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) получение лицом, имеющим свидетельство, нефтепродуктов, в дальнейшем помещенных под таможенный режим экспорта. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ.
Пункт 1 и 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ устанавливают, что освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операции получения нефтепродуктов, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории Российской Федерации, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляют соответствующий пакет документов.
По указанным договорам налогоплательщиком получено дизельное топливо в декабре 2004 г., январе - апреле 2005 г.
В отношении полученного в декабре 2004 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 31.12.2004 N 28 приема-передачи нефтепродуктов за декабрь 2004 г. между ЗАО "УватТрейд" и ЗАО "РНПК" по договору от 01.04.2004 N ТНУ-0007/04 завод выработал в декабре 2004 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии от 22.03.2004 N ТНК-0165/04) на экспорт 187 000 тонн.
На счетах бухгалтерского учета налогоплательщика (по счету 45) отражен груз в пути за декабрь 2004 г. - 187 000,000 тонн.
Для освобождения ЗАО "УватТрейд" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в декабре 2004 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.02.2005 N 43421, действующую по 30.06.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 186 973,030 тонн (с учетом потерь при транспортировке 312,045 тонн) (данные сведения представлены в приобщенной к материалам дела сводной таблице по отгрузкам ЗАО "УватТрейд", ресурсы ноябрь, декабрь 2004 г.).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя (по счету 45) не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов декабря 2004 г. составил 26,970 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива по временной ГТД N 10503050/241204/0005064 составили 26,952 тонны.
Учитывая, что в декабре 2004 ставка акциза на дизельное топливо оставляла 1 000 руб. за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема не вывезенного в течение 180 дней топлива - 26,970 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 29.06.2005 N 408 в сумме 26 970 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в декабре 2004 года, были вывезены в режиме экспорта - 26,952 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 26 970 руб. акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 26 952 руб.
В отношении полученного в январе 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 31.01.2005 N 4 приема-передачи нефтепродуктов за январь 2005 г. по договору от 20.12.2004 N ТВХ-0001/04 между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в январе 2005 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии N ТВХ-0033/04 от 21.12.2004) на экспорт 200 000,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.03.2005 N 43513, действующую по 31.07.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 199 570,614 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 279,702 тонн) (сведения приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы января 2005 г. партия N 337).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя по счету 45 не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов января 2005 г. составил 429,386 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива по временной ГТД N 10503050/120105/0000011 составили 429,098 тонны.
Учитывая, что в январе 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо оставляла 1 080 руб. за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема не вывезенного в течение 180 дней топлива - 429,386 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 31.10.2005 N 493 в сумме 463 737 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в январе 2005 г., были вывезены в режиме экспорта - 429,098 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 463 737 руб. акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 463 425,84 руб.
В отношении полученного в феврале 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 28.02.2005 N 7 приема-передачи нефтепродуктов за февраль 2005 г. по договору от 20.12.2004 N ТВХ-0001/04 между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в феврале 2005 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии от 21.12.2004 N ТВХ-0033/04) на экспорт 112 350,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию N 43569 от 22.04.2005 г., действующую по 28.08.2005. Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 112 309,330 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 118,665 тонн) (данные приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы февраля 2005 г. партия N 377).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя по счету 45 не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов февраля 2005 г. составил 40,670 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива составили по временным ГТД N 10503050/160205/0000337 30,856 тонн, по ГТД N 10503050/010305/0000463 9,786 тонн, всего 40,642 тонны.
Учитывая, что в феврале 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо составляла 1 080 рублей за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема невывезенного топлива - 40,670 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 31.10.2005 N 494 в сумме 43 924 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в феврале 2005 года, были вывезены в режиме экспорта - 40,642 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 43 924 рублей акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 43 893,36 рублей.
В отношении полученного в марте 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 31.03.2005 N 10 приема-передачи нефтепродуктов за март 2005 г. по договору от 20.12.2004 N ТВХ-0001/04 между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в марте 2005 г. и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии N ТВХ-0033/04 от 21.12.2004) на экспорт 107 000,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.05.2005 N 43684, действующую по 28.09.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 106 081,275 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 129,678 тонн) (данные приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы марта 2005 г. партия N 416).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов февраля 2005 г. составил 918,725 тонн, в том числе 826,096 тонн переадресованные без согласия экспортера (данные объемы были признаны убытками и оплачены транспортной организацией в Латвии) и фактически не вывезенные нефтепродукты - 92,629 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.10.2005 N ФН-09-2/2810 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива составили по временным ГТД - 0,030 тонн по ГТД N 10503050/240405/0000968, 40,756 тонн по ГТД N 10503050/180305/0000607, 34,210 тонн по ГТД N 10503050/180305/0000619, 0,073 тонн по ГТД N 10503050/230305/0000648, 6,217 тонн по ГТД N 10503050/280305/0000702.
Учитывая, что в марте 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо составляла 1 080 рублей за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема невывезенного топлива - 918,725 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению от 31.10.2005 N 495 в сумме 992 223 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в марте 2005 г., были вывезены в режиме экспорта - 81,286 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 992 223 рублей акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 87 788,88 руб.
В отношении полученного в апреле 2005 г. дизельного топлива.
В соответствии с актом от 30.04.2005 N 13 приема-передачи нефтепродуктов за апрель 2005 года по договору N ТВХ-0001/04 от 20.12.2004 года между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "РНПК" завод выработал в апреле 2005 года и передал заказчику дизельное топливо Л-62 S-0,2%, высший сорт, в том числе отгружено было по заявкам ОАО "ТНК" (через указанное общество заявитель осуществлял экспорт нефтепродуктов по договору комиссии N ТВХ-0033/04 от 21.12.2004 года) на экспорт 135 484,000 тонн.
Для освобождения ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ от уплаты акциза по подакцизным товарам, полученным в январе 2005 г. и реализуемым за пределы РФ, ОАО "Альфа-Банк" выдало банковскую гарантию от 24.06.2005 N 43780, действующую по 28.10.2005.
Однако из отгруженного с завода дизельного топлива фактически было вывезено в режиме экспорта 135 154,061 тонн (с учетом потерь при транспортировке до пункта передачи иностранному покупателю 172,527 тонн) (данные приведены в сводной таблице по отгрузкам ОАО "ТНК-ВР Холдинг", ресурсы апреля 2005 г. партия N 437).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета заявителя по счету 45 не вывезенный на экспорт остаток дизельного топлива из ресурсов апреля 2005 г. составил 329,939 тонн.
По информации ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.10.2005 N ФН-09-2/2810 остатки не полностью вывезенного дизельного топлива составили по временным ГТД - 35,431 тонн по ГТД N 10503050/130405/0000876, 219,899 тонн по ГТД N 10503050/140405/0000903, 11,339 тонн по ГТД N 10503050/160505/0001179, 10,169 тонн по ГТД N 10503050/270405/0001029; 0,111 тонн по ГТД N 10503050/270405/0001015; 40,777 тонн по ГТД N 10503050/060505/0001104.
Учитывая, что в апреле 2005 г. ставка акциза на дизельное топливо составляла 1 080 рублей за тонну, налогоплательщиком был исчислен акциз с объема невывезенного топлива - 329,939 тонн и уплачен акциз в бюджет по платежному поручению N 492 от 31.10.2005 в сумме 356 334 руб.
Остатки невывезенного дизельного топлива, полученного из переработки в апреле 2005 г., были вывезены в режиме экспорта - 317,726 тонны, документы, подтверждающие факт экспорта в октябре 2005 г. были представлены в налоговый орган с декларацией за март 2006 г., а потому из уплаченных 356 334 руб. акциза налогоплательщиком правомерно предъявлено к возмещению из бюджета 343 144,08 руб.
В последнем абзаце пункта 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ указано, что если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ. Поскольку остатки невывезенного дизельного топлива из ресурсов декабря 2004 г. и января - апреля 2005 года были фактически экспортированы только в октябре 2005 г. и документальное подтверждение этого было представлено в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за март 2006 г., то фактически уплаченный акциз при наличии документального подтверждения факта экспорта обоснованно заявлен обществом к возмещению.
Суд кассационной инстанции в своем в постановлении также указал на необходимость установления причин, по которым вносились коррективы в декларации не непосредственно после получения информации от ОАО "АК "Транснефтепродукт", а спустя продолжительный промежуток времени.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно положениям статьи 184 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика в качестве основания для освобождения от уплаты акциза имелись в наличии действующие банковские гарантии соответственно до 30.06.2005, 31.07.2005, до 28.08.2005, до 28.09.2005, до 28.10.2005.
Сроками действия банковских гарантий ОАО "Альфа-банк" объясняется и отсутствие уплаты акциза в бюджет после получения первого письма от ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 20.04.2005 N ФН-09-2/1063.
Фактически уплата акциза с объемов невывезенных нефтепродуктов осуществлена ЗАО "УватТрейд" 29.06.2005, то есть за 1 день до истечения срока действия банковской гарантии, а ОАО "ТНК-ВР Холдинг" - 31.10.2005, то есть после получения письма ОАО "АК "Транснефтепродукт" N ФН-09-2/2810 от 20.10.2005 и истечения сроков действия банковских гарантий.
Таким образом, уплата акциза в бюджет с остатков не вывезенного в режиме экспорта топлива связана с отсутствием подтверждения факта экспорта в течение 180 дней этих объемов и истечением сроков действия банковских гарантий.
При этом уплата обществом акциза осуществлена не исходя из данных об объемах невывезенного дизельного топлива, указанных в письмах ОАО "АК "Транснефтепродукт", а исходя из данных бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета общества по счету 45 свидетельствуют о наличии невывезенного остатка нефтепродуктов в большем размере, чем указано в письмах ОАО "АК "Транснефтепродукт", и суммы акциза в бюджет уплачены из расчета остатков невывезенного топлива по данным бухгалтерского учета заявителя.
Возмещение же акциза произведено обществом исходя из объемов нефтепродуктов, которые были экспортированы в октябре 2005 г., документальное подтверждение которого представлено в налоговый орган с налоговой декларацией по акцизам за март 2006 г.
Судом кассационной инстанции указано также на необходимость уточнения, на основании чего заявитель просит возместить акциз по нефтепродуктам из запасов другого юридического лица - ЗАО "УватТрейд", были ли ему переданы остатки нефтепродуктов этого общества при реорганизации.
Как следует из представленных заявителем в материалы дела документов, решениями общего собрания акционеров ЗАО "УватТрейд" и общего собрания акционеров ОАО "ТНК-ВР Холдинг" от 22.12.2004 рассмотрены вопросы о реорганизации ЗАО "УватТрейд" в форме присоединения к ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и приняты соответствующие решения.
По условиям пункта 2.2 статьи 2 договора от 22.12.2004 о реорганизации в форме присоединения ЗАО "УватТрейд" и ЗАО "ИртышТрейд" к ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в соответствии с действующим законодательством после завершения реорганизации основное общество - ОАО "ТНК-ВР Холдинг" будет являться универсальным правопреемником присоединяемых обществ по всем гражданско-правовым и иным обязательствам, оспариваемыми третьими лицами, за исключениями, предусмотренными положениями действующего законодательства (или допускаемыми). К основному обществу переходят все права и обязанности присоединяемых обществ в соответствии с передаточными актами, являющимися неотъемлемыми частями договора и применимыми правилами бухгалтерского учета, в том числе с учетом изменений их содержания, подлежащими учету в соответствии с такими правилами.
В соответствии с актом приема-передачи активов и обязательств от 08.09.2005 ЗАО "УватТрейд" было передано основному обществу - ОАО "ТНК-ВР Холдинг", все принадлежащее ему имущество, а равно права и обязанности, в том числе права и обязанности в отношении всех должников и кредиторов.
Точный перечень никем не оспариваемых обязательств, по которым основное общество является универсальным правопреемником присоединяемого общества, а также перечень передаваемого в рамках универсального правопреемства имущества, принадлежность которого присоединяемому обществу никем не оспаривается, содержатся в приложении N 1 к акту приема-передачи активов и обязательств, включающего в себя оборотные ведомости по всем счетам бухгалтерского учета на 01.09.2005.
Согласно приложению N 1 к акту приема-передачи активов и обязательств от 08.09.2005 приняты нефтепродукты по счету 450000831 на сумму 470 711,23 руб.
ЗАО "УватТрейд" уплатило акциз в бюджет с объемов невывезенных нефтепродуктов в размере 26 970 рублей 29.06.2005 года и прекратило свою деятельность в качестве юридического лица 09.09.2005.
Таким образом, в результате присоединения ЗАО "УватТрейд" к ОАО "ТНК-ВР Холдинг" к последнему перешли остатки не вывезенного в режиме экспорта дизельного топлива, с которого акциз на момент реорганизации уже был уплачен в бюджет, а потому после завершения реорганизации и вывоза в режиме экспорта в октябре 2005 г. нефтепродуктов ОАО "ТНК-ВР Холдинг" правомерно предъявило к возмещению уплаченный ЗАО "УватТрейд" акциз.
Относительно довода налогового органа об отсутствии расчета возмещаемой из бюджета суммы акциза как одного из основания отказа в возмещении акциза, необходимо отметить, что такое основание не нашло отражения в решении налогового органа, а также не было истребовано у налогоплательщика в ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.
Более того, указание на то, из каких уплаченных сумм акциза и в какие периоды предъявлен к возмещению акциз содержатся в письме общества, представленного в ходе камеральной проверки 02.11.2006 N 083/5224и-ТХ.
Изложенные обстоятельства, по мнению арбитражного апелляционного суда, доказывают правомерность требований общества. Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции решение принято на основании неполного исследования доказательств по делу и неправильного применения норм материального права.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2007 по делу N А40-11370/07-139-60 отменить.
Решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 12.01.2007 N 52/20 "Об отказе в подтверждении сумм акцизов, предъявленных к возмещению при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации ОАО "ТНК-ВР Холдинг" за март 2006 г." признать недействительным как не соответствующее НК РФ.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО "ТНК-ВР "Холдинг" расходы по уплате госпошлины по заявлению в сумме 2000 руб. и по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)