Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 августа 2007 года Дело N Ф08-4842/2007-1877А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - открытого акционерного общества "Южная телекоммуникационная компания", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.05.2007 по делу N А32-4317/2007-4/159, установил следующее.
ОАО "Южная телекоммуникационная компания" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) от 12.12.2006 N 1224 о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Решением суда от 03.05.2007 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция неправомерно включила в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы возмещения суточных расходов, выплаченных работникам в размере, превышающем нормы, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, поскольку размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда. Заявитель жалобы указывает, что в связи с отсутствием специальных норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц следует руководствоваться нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 (далее - Постановление Правительства Российской Федерации N 93). При этом суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных указанным Постановлением, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит жалобу отклонить как необоснованную.
Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 30.09.2006. В ходе проверки установлено, что общество, являясь налоговым агентом, в нарушение статьи 210 и пунктов 4, 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не удержало и не перечислило в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц в виде оплаты работникам в связи командировками суточных сверх норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации N 93. Указанное нарушение зафиксировано в акте проверки от 14.11.2004 N 1009.
По итогам рассмотрения результатов проверки налоговая инспекция приняла решение от 12.12.2006 N 1224 о привлечении общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 1674 рублей штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Кроме того, указанным решением обществу предложено в добровольном порядке уплатить 8372 рубля неудержанного налога на доходы физических лиц.
Общество, не согласившись с указанным решением, обжаловало его в суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах применительно к налогу на доходы физических лиц не определены ни нормы суточных, ни порядок их возмещения. Общий порядок возмещения суточных расходов и их нормы предусмотрены трудовым законодательством.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, общество производило своим работникам выплаты командировочных расходов на основании приказов от 04.12.2005 N 59 с дополнениями от 18.04.2005, от 08.03.2006 N 47-П и от 19.07.2006 N 164-П, устанавливающих размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников.
Таким образом, является необоснованным вывод налоговой инспекции о неправомерном исключении обществом из дохода работников подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц сумм возмещения суточных расходов, выплаченных в размерах, превышающих нормы, установленные действующим законодательством.
Указанная правовая позиция согласуется с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.01.2005 N 16141/04, которым суд признал не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующим полностью письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". Таким образом, нормы права при разрешении спора применены судом первой инстанции правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.05.2007 по делу N А32-4317/2007-4/159 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 14.08.2007 N Ф08-4842/2007-1877А ПО ДЕЛУ N А32-4317/2007-4/159
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 14 августа 2007 года Дело N Ф08-4842/2007-1877А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - открытого акционерного общества "Южная телекоммуникационная компания", представителя от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.05.2007 по делу N А32-4317/2007-4/159, установил следующее.
ОАО "Южная телекоммуникационная компания" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) от 12.12.2006 N 1224 о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Решением суда от 03.05.2007 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция неправомерно включила в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы возмещения суточных расходов, выплаченных работникам в размере, превышающем нормы, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, поскольку размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда. Заявитель жалобы указывает, что в связи с отсутствием специальных норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц следует руководствоваться нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 (далее - Постановление Правительства Российской Федерации N 93). При этом суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных указанным Постановлением, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит жалобу отклонить как необоснованную.
Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 30.09.2006. В ходе проверки установлено, что общество, являясь налоговым агентом, в нарушение статьи 210 и пунктов 4, 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не удержало и не перечислило в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц в виде оплаты работникам в связи командировками суточных сверх норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации N 93. Указанное нарушение зафиксировано в акте проверки от 14.11.2004 N 1009.
По итогам рассмотрения результатов проверки налоговая инспекция приняла решение от 12.12.2006 N 1224 о привлечении общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 1674 рублей штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Кроме того, указанным решением обществу предложено в добровольном порядке уплатить 8372 рубля неудержанного налога на доходы физических лиц.
Общество, не согласившись с указанным решением, обжаловало его в суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах применительно к налогу на доходы физических лиц не определены ни нормы суточных, ни порядок их возмещения. Общий порядок возмещения суточных расходов и их нормы предусмотрены трудовым законодательством.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, общество производило своим работникам выплаты командировочных расходов на основании приказов от 04.12.2005 N 59 с дополнениями от 18.04.2005, от 08.03.2006 N 47-П и от 19.07.2006 N 164-П, устанавливающих размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников.
Таким образом, является необоснованным вывод налоговой инспекции о неправомерном исключении обществом из дохода работников подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц сумм возмещения суточных расходов, выплаченных в размерах, превышающих нормы, установленные действующим законодательством.
Указанная правовая позиция согласуется с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.01.2005 N 16141/04, которым суд признал не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующим полностью письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". Таким образом, нормы права при разрешении спора применены судом первой инстанции правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.05.2007 по делу N А32-4317/2007-4/159 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Краснодару в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)