Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 30 марта 2006 года Дело N Ф03-А51/06-2/643
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 30 марта 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю на решение от 01.11.2005, постановление от 26.12.2005 по делу N А51-15726/2005-20-467 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Форум" о взыскании 10236 руб.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Форум" о взыскании 10236 руб.
Решением суда от 01.11.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.12.2005, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и товарно-материальным ценностям, используемым после указанного перехода.
Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме. По мнению заявителя жалобы, в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, к вычету или возмещению указанные суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В связи с этим ранее принятые к вычету суммы НДС в части остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению у налогоплательщика в последнем периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, ООО "Форум" до 01.01.2005 в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, с 01.01.2005 в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ перешло на упрощенную систему налогообложения.
Инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года, представленной ООО "Форум". В ходе проверки налоговым органом установлено, что обществом в нарушение пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не восстановлен НДС в сумме 51180 руб. по остаткам материалов в размере 28980 руб., а также по недоамортизированным основным средствам в части, приходящейся на остаточную стоимость этих средств, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган считает, что данную сумму налога общество должно было отразить в декларации за 4 квартал 2004 года.
По результатам проверки налоговым органом принято решение N 2880 от 01.04.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 10236 руб. Этим же решением обществу доначислен НДС в размере 51180 руб., пеня в размере 1453,51 руб.
Неисполнение обществом требования об уплате налоговой санкции N 844 от 15.08.2005 в добровольном порядке послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании штрафа.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд пришел к выводу о том, что изменение режима налогообложения не является основанием для возникновения обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по основным средствам и товароматериальным ценностям, приобретенным до изменения режима налогообложения. Данный вывод арбитражного суда является обоснованным.
Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Таким образом, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.
Законодательство о налогах и сборах не содержит и норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и товарно-материальным ценностям, используемым после указанного перехода.
Такой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением НДС. В данном случае НДС возмещен до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества, утратившего в связи с переходом обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Учитывая изложенное, основания для отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 01.11.2005, постановление от 26.12.2005 по делу N А51-15726/2005-20-467 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 30.03.2006, 23.03.2006 N Ф03-А51/06-2/643 ПО ДЕЛУ N А51-15726/2005-20-467
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 30 марта 2006 года Дело N Ф03-А51/06-2/643
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 30 марта 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю на решение от 01.11.2005, постановление от 26.12.2005 по делу N А51-15726/2005-20-467 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Форум" о взыскании 10236 руб.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Форум" о взыскании 10236 руб.
Решением суда от 01.11.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.12.2005, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и товарно-материальным ценностям, используемым после указанного перехода.
Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме. По мнению заявителя жалобы, в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, к вычету или возмещению указанные суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В связи с этим ранее принятые к вычету суммы НДС в части остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению у налогоплательщика в последнем периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.
Как следует из материалов дела, ООО "Форум" до 01.01.2005 в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, с 01.01.2005 в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ перешло на упрощенную систему налогообложения.
Инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года, представленной ООО "Форум". В ходе проверки налоговым органом установлено, что обществом в нарушение пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не восстановлен НДС в сумме 51180 руб. по остаткам материалов в размере 28980 руб., а также по недоамортизированным основным средствам в части, приходящейся на остаточную стоимость этих средств, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган считает, что данную сумму налога общество должно было отразить в декларации за 4 квартал 2004 года.
По результатам проверки налоговым органом принято решение N 2880 от 01.04.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 10236 руб. Этим же решением обществу доначислен НДС в размере 51180 руб., пеня в размере 1453,51 руб.
Неисполнение обществом требования об уплате налоговой санкции N 844 от 15.08.2005 в добровольном порядке послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании штрафа.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд пришел к выводу о том, что изменение режима налогообложения не является основанием для возникновения обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по основным средствам и товароматериальным ценностям, приобретенным до изменения режима налогообложения. Данный вывод арбитражного суда является обоснованным.
Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Таким образом, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.
Законодательство о налогах и сборах не содержит и норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и товарно-материальным ценностям, используемым после указанного перехода.
Такой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением НДС. В данном случае НДС возмещен до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества, утратившего в связи с переходом обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Учитывая изложенное, основания для отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 01.11.2005, постановление от 26.12.2005 по делу N А51-15726/2005-20-467 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)