Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "02" декабрь 2008 г.
Постановление изготовлено в полном объеме "04" декабрь 2008 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Порывкина П.А.,
судей: Крекотнева С.Н., Кораблевой М.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Прибытковым Д.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2008 г.
по делу N А40-28463/08-87-73, принятое судьей Семушкиной В.Н.
по иску (заявлению) ОАО "Восточный порт"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
о признании незаконными действий,
при участии в судебном заседании:
- от истца (заявителя): Коженовская Н.В. по доверенности от 14.11.2008 N 179, паспорт 0501 570642 выдан 14.11.2001;
- от ответчика (заинтересованного лица): Окушкаев А.В. по доверенности от 25.12.2007, N 57-04-05/08 удостоверение УР N 434280,
открытое акционерное общество "Восточный порт" (налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий МИ налогового органа, выразившиеся: в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40 000 000 руб. на расчетный счет общества; в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям инспекции: N 2895 от 21.05.2008 г. на сумму 1 630 608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.2008 г. на сумму 3 768 988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.2008 г. на сумму 172 197 руб.; N 2904 от 21.05.2008 г. на сумму 2 816 275 руб.; N 2907 от 21.05.2008 г. на сумму 1 196 691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.2008 г. на сумму 471 341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.2008 г. на сумму 52, 73 руб.; в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.2008 г. в сумме 14 084 528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.2008 г. в сумме 399 315 руб.; в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.2008 г. в сумме 1 333 442 руб. и N 2993 от 07.06.2008 г. в сумме 1 958 025 руб. и в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7 516 156, 48 руб.
Решением суда от 26.09.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд первой инстанции признал незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40 000 000 руб. на расчетный счет ОАО "Восточный порт"; признал незаконными действия инспекции, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям: N 2895 от 21.05.2008 г. на сумму 1 630 608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.2008 г. на сумму 3 768 988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.2008 г. на сумму 172 197 руб.; N 2904 от 21.05.2008 г. на сумму 2 816 275 руб.; N 2907 от 21.05.2008 г. на сумму 1 196 691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.2008 г. на сумму 471 341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.2008 г. на сумму 52, 73 руб.; признал незаконными действия, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.2008 г. в сумме 14 084 528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.2008 г. в сумме 399 315 руб.; признал незаконными действия инспекции, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.2008 г. в сумме 1 333 442 руб. и N 2993 от 07.06.2008 г. в сумме 1 958 025 руб.; а также признал незаконными действия налогового органа, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7 516 156, 48 руб.
При этом суд исходил из того, что действия налогового органа незаконны и нарушают права и законные интересы общества на возврат из бюджета излишне уплаченного налога.
Налоговый орган не согласился с принятым решением суда и подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований. Инспекция считает, что суд первой инстанции дал неверную оценку доводам налогового органа, вследствие чего пришел к выводам, не соответствующим обстоятельствам дела, а также неправильно истолковал закон, подлежащий применению.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу инспекции, в котором он возражает против доводов жалобы, считая их необоснованными и противоречащими законодательству, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда - без изменения; указывает, что суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, полно и всесторонне исследовал обстоятельств дела; решение суда является законным и обоснованным.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителя налогового органа, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя заявителя, просившего оставить решение без изменения, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного решения, принятого в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что совместным актом сверки расчетов заявителя и инспекции по НДС по состоянию на 01.01.2008 г. была установлена переплата по налогу в сумме 71 311 010, 18 руб. (т. 1 л.д. 51).
Заявитель 29.02.2008 г. обратился в инспекцию с заявлением N Н-47 о возврате из имеющейся переплаты по НДС 40 млн. руб. на расчетный счет общества (т. 1 л.д. 42), которое получено инспекцией 11.03.2008 г., о чем свидетельствует почтовое уведомление (т. 1 л.д. 43).
Налоговый орган, отказав заявителю в возврате излишне уплаченного налога, произвел зачет переплаты по НДС и по налогу на прибыль в счет уплаты зависших платежей - 22 000 000 руб., на взыскание которых налоговым органом был пропущен срок, а также на пени, начисленных на эту задолженность, о чем заявитель был извещен 17.06.2008 г.
Инспекцией 24.03.2008 г. было принято решение N 302 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с наличием у общества недоимки по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб. (т. 1 л.д. 41).
Кроме того, налоговым органом произведены зачеты на общую сумму 35 347 621, 68 руб. а именно:
- 1. Решение о зачете N 2901 от 21.05.2008 г. на сумму 14 084 528, 52 руб. с переплаты по НДС в уплату приостановленной к взысканию задолженности по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 111);
- 2. Решение о зачете N 2900 от 21.05.2008 г. на сумму 399 315 руб. с переплаты по НДС в уплату приостановленной к взысканию задолженности по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 112);
- 3. Решение о зачете N 2895 от 21.05.2008 г. на сумму 1 630 608, 84 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 113);
- 4. Решение о зачете N 2899 от 21.05.2008 г. на сумму 3 768 988, 85 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 114);
- 5. Решение о зачете N 2903 от 21.05.2008 г. на сумму 172 197 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 115);
- 6. Решение о зачете N 2904 от 21.05.2008 г. на сумму 2 816 275 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 116);
- 7. Решение о зачете N 2907 от 21.05.2008 г. на сумму 1 196 691, 11 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 117);
- 8. Решение о зачете N 2905 от 21.05.2008 г. на сумму 471 341, 15 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 118);
- 9. Решение о зачете N 2993 от 07.06.2008 г. на сумму 1 958 025 руб. с переплаты по НДС в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 121);
- 10. Решение о зачете N 2970 от 02.06.2008 г. на сумму 1 333 442 руб. с переплаты по НДС в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 120);
- 11. Решение о зачете N 2704 от 03.04.2008 г. на сумму 52, 73 руб. с переплаты по налогу на прибыль в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 119).
Налоговым органом были произведены зачеты на общую сумму 35 347 621, 68 руб.
Оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, апелляционный суд считает доводы жалобы налогового органа подлежащими отклонению по следующим основаниям.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Зачет 7 516 156, 48 руб. с текущей переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности был произведен налоговым органом без вынесения соответствующего решения, предусмотренного ст. 46 НК РФ.
Инспекция произвела вышеуказанный зачет с переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности, несмотря на заявления общества о зачете данной переплаты в счет текущих авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет (письма N Н-78 от 8.04.2008 г. и N Н-90 от 22.05.2008 г. - л.д. 123 - 124).
Как усматривается из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, проведя незаконные зачеты с переплаты по НДС в общей сумме на 27 831 412, 47 руб., сумма переплаты по данному налогу была незаконно уменьшена налоговым органом и по состоянию на 01.07.2008 г. по данным налогового органа составила 29 726 430, 82 руб., что отражено в акте сверки сторон, а также в выписке операций по расчету с бюджетом.
Факты пропуска налоговым органом сроков для взыскания спорной суммы пени в порядке ст. 46 НК РФ, и незаконности проведения зачетов переплаты в счет спорных пени установлены вступившими в законную силу судебными актами по ранее рассмотренным делам и данные обстоятельства, в силу п. 2 ст. 69 АПК РФ, не подлежат повторному доказыванию.
Инспекцией право на взыскание недоимки и пени по налогу на прибыль было реализовано. ИФНС РФ по г. Находка в адрес заявителя направлялось требование N 1232 от 01.07.2002 г. на уплату недоимки и пени по налогу на прибыль.
Решением по делу N А51-6752/02-10-128 Арбитражный суд Приморского края признал данное требование ИФНС РФ по г. Находка об уплате ОАО "Восточный порт" налога на прибыль в сумме 22 000 000 руб. и пени недействительным в связи с нарушением порядка и сроков установленных п. 1 абз. 6 ст. 45, ст. ст. 69, 70 НК РФ (т. 1 л.д. 57 - 59).
Решения по вышеуказанным делам вступили в законную силу, и имеют преюдициальное значение: налоговым органом пропущены сроки для взыскания сумм пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
Кроме того, за взысканием указанных выше пени по налогу на прибыль МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (на учете у которой в то время состояло ОАО "Восточный порт") обращалось с иском в Арбитражный суд Приморского края. Вступившим в силу решением суда по делу N А51-4/200318-23 МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю было отказано во взыскании недоимки по налогу на прибыль (зависшие платежи), а также начисленных на недоимку пеней в связи с нарушением порядка и сроков установленных ст. 46 НК РФ (т. 1 л.д. 55 - 56).
Правомерность данной позиции подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 г. N 5274/06, в соответствии с которым в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Кроме того, в Определении от 08.02.2007 г. N 381-О-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса РФ.
Данная позиция была также отражена в решении Арбитражного суда г. Москвы N А40-43758/07-126-317 от 07.12.2007 г. по иску ОАО "Восточный порт" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (т. 1 л.д. 60 - 62), в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-708/2008-АК на апелляционную жалобу по данному решению, а также в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа N КА-А40/4338-08 от 22.05.2008 г. (т. 1 л.д. 75 - 76), указывающими, что право налогового органа на проведение зачета не должно игнорировать или противоречить волеизъявлению самого налогоплательщика, а его реализация не может нарушать требования закона. В противном случае проведение зачета налоговым органом самостоятельно, против воли налогоплательщика по своей правовой природе является принудительным распоряжением денежными средствами налогоплательщика - принудительным взысканием, поскольку результатом как принудительного взыскания, так и зачета является изъятие денежных средств у налогоплательщика против его воли.
Учитывая, что все предусмотренные Налоговым кодексом сроки для принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням, в том числе и в виде зачета истекли, действия налогового органа, выразившиеся в отказе возврата на расчетный счет переплаты по НДС, а также в проведении зачетов в счет уплаты недоимки и пени по налогу на прибыль, незаконны.
Таким образом, судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения сделан обоснованный вывод о том, что принудительное взыскание предусматривает обязательное соблюдение налоговым органом требований закона. Учитывая, что сроки, установленные НК РФ для принудительного взыскания, истекли, действия налогового органа по проведению зачета переплаты по НДС в счет задолженности и пени по налогу на прибыль, были обоснованно признаны судом неправомерными.
Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что решение принято в соответствии с действующим законодательством, с учетом всех обстоятельств дела, поэтому оснований для его отмены не имеется.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, касаются обстоятельств, которым дана надлежащая оценка судом первой инстанции, они не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.
Расходы по уплате государственной пошлины по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2008 г. по делу N А40-28463/08-87-73 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.12.2008 N 09АП-14986/2008-АК ПО ДЕЛУ N А40-28463/08-87-73
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 декабря 2008 г. N 09АП-14986/2008-АК
Дело N А40-28463/08-87-73
Резолютивная часть постановления объявлена "02" декабрь 2008 г.
Постановление изготовлено в полном объеме "04" декабрь 2008 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Порывкина П.А.,
судей: Крекотнева С.Н., Кораблевой М.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Прибытковым Д.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2008 г.
по делу N А40-28463/08-87-73, принятое судьей Семушкиной В.Н.
по иску (заявлению) ОАО "Восточный порт"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
о признании незаконными действий,
при участии в судебном заседании:
- от истца (заявителя): Коженовская Н.В. по доверенности от 14.11.2008 N 179, паспорт 0501 570642 выдан 14.11.2001;
- от ответчика (заинтересованного лица): Окушкаев А.В. по доверенности от 25.12.2007, N 57-04-05/08 удостоверение УР N 434280,
установил:
открытое акционерное общество "Восточный порт" (налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий МИ налогового органа, выразившиеся: в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40 000 000 руб. на расчетный счет общества; в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям инспекции: N 2895 от 21.05.2008 г. на сумму 1 630 608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.2008 г. на сумму 3 768 988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.2008 г. на сумму 172 197 руб.; N 2904 от 21.05.2008 г. на сумму 2 816 275 руб.; N 2907 от 21.05.2008 г. на сумму 1 196 691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.2008 г. на сумму 471 341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.2008 г. на сумму 52, 73 руб.; в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.2008 г. в сумме 14 084 528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.2008 г. в сумме 399 315 руб.; в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.2008 г. в сумме 1 333 442 руб. и N 2993 от 07.06.2008 г. в сумме 1 958 025 руб. и в проведении зачетов имеющейся у общества переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7 516 156, 48 руб.
Решением суда от 26.09.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд первой инстанции признал незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40 000 000 руб. на расчетный счет ОАО "Восточный порт"; признал незаконными действия инспекции, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям: N 2895 от 21.05.2008 г. на сумму 1 630 608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.2008 г. на сумму 3 768 988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.2008 г. на сумму 172 197 руб.; N 2904 от 21.05.2008 г. на сумму 2 816 275 руб.; N 2907 от 21.05.2008 г. на сумму 1 196 691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.2008 г. на сумму 471 341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.2008 г. на сумму 52, 73 руб.; признал незаконными действия, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.2008 г. в сумме 14 084 528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.2008 г. в сумме 399 315 руб.; признал незаконными действия инспекции, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.2008 г. в сумме 1 333 442 руб. и N 2993 от 07.06.2008 г. в сумме 1 958 025 руб.; а также признал незаконными действия налогового органа, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7 516 156, 48 руб.
При этом суд исходил из того, что действия налогового органа незаконны и нарушают права и законные интересы общества на возврат из бюджета излишне уплаченного налога.
Налоговый орган не согласился с принятым решением суда и подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований. Инспекция считает, что суд первой инстанции дал неверную оценку доводам налогового органа, вследствие чего пришел к выводам, не соответствующим обстоятельствам дела, а также неправильно истолковал закон, подлежащий применению.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу инспекции, в котором он возражает против доводов жалобы, считая их необоснованными и противоречащими законодательству, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда - без изменения; указывает, что суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, полно и всесторонне исследовал обстоятельств дела; решение суда является законным и обоснованным.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителя налогового органа, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя заявителя, просившего оставить решение без изменения, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного решения, принятого в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что совместным актом сверки расчетов заявителя и инспекции по НДС по состоянию на 01.01.2008 г. была установлена переплата по налогу в сумме 71 311 010, 18 руб. (т. 1 л.д. 51).
Заявитель 29.02.2008 г. обратился в инспекцию с заявлением N Н-47 о возврате из имеющейся переплаты по НДС 40 млн. руб. на расчетный счет общества (т. 1 л.д. 42), которое получено инспекцией 11.03.2008 г., о чем свидетельствует почтовое уведомление (т. 1 л.д. 43).
Налоговый орган, отказав заявителю в возврате излишне уплаченного налога, произвел зачет переплаты по НДС и по налогу на прибыль в счет уплаты зависших платежей - 22 000 000 руб., на взыскание которых налоговым органом был пропущен срок, а также на пени, начисленных на эту задолженность, о чем заявитель был извещен 17.06.2008 г.
Инспекцией 24.03.2008 г. было принято решение N 302 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с наличием у общества недоимки по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб. (т. 1 л.д. 41).
Кроме того, налоговым органом произведены зачеты на общую сумму 35 347 621, 68 руб. а именно:
- 1. Решение о зачете N 2901 от 21.05.2008 г. на сумму 14 084 528, 52 руб. с переплаты по НДС в уплату приостановленной к взысканию задолженности по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 111);
- 2. Решение о зачете N 2900 от 21.05.2008 г. на сумму 399 315 руб. с переплаты по НДС в уплату приостановленной к взысканию задолженности по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 112);
- 3. Решение о зачете N 2895 от 21.05.2008 г. на сумму 1 630 608, 84 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 113);
- 4. Решение о зачете N 2899 от 21.05.2008 г. на сумму 3 768 988, 85 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 114);
- 5. Решение о зачете N 2903 от 21.05.2008 г. на сумму 172 197 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 115);
- 6. Решение о зачете N 2904 от 21.05.2008 г. на сумму 2 816 275 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 116);
- 7. Решение о зачете N 2907 от 21.05.2008 г. на сумму 1 196 691, 11 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 117);
- 8. Решение о зачете N 2905 от 21.05.2008 г. на сумму 471 341, 15 руб. с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 118);
- 9. Решение о зачете N 2993 от 07.06.2008 г. на сумму 1 958 025 руб. с переплаты по НДС в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 121);
- 10. Решение о зачете N 2970 от 02.06.2008 г. на сумму 1 333 442 руб. с переплаты по НДС в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 120);
- 11. Решение о зачете N 2704 от 03.04.2008 г. на сумму 52, 73 руб. с переплаты по налогу на прибыль в уплату пени по налогу на прибыль (т. 1 л.д. 119).
Налоговым органом были произведены зачеты на общую сумму 35 347 621, 68 руб.
Оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, апелляционный суд считает доводы жалобы налогового органа подлежащими отклонению по следующим основаниям.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Зачет 7 516 156, 48 руб. с текущей переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности был произведен налоговым органом без вынесения соответствующего решения, предусмотренного ст. 46 НК РФ.
Инспекция произвела вышеуказанный зачет с переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности, несмотря на заявления общества о зачете данной переплаты в счет текущих авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет (письма N Н-78 от 8.04.2008 г. и N Н-90 от 22.05.2008 г. - л.д. 123 - 124).
Как усматривается из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, проведя незаконные зачеты с переплаты по НДС в общей сумме на 27 831 412, 47 руб., сумма переплаты по данному налогу была незаконно уменьшена налоговым органом и по состоянию на 01.07.2008 г. по данным налогового органа составила 29 726 430, 82 руб., что отражено в акте сверки сторон, а также в выписке операций по расчету с бюджетом.
Факты пропуска налоговым органом сроков для взыскания спорной суммы пени в порядке ст. 46 НК РФ, и незаконности проведения зачетов переплаты в счет спорных пени установлены вступившими в законную силу судебными актами по ранее рассмотренным делам и данные обстоятельства, в силу п. 2 ст. 69 АПК РФ, не подлежат повторному доказыванию.
Инспекцией право на взыскание недоимки и пени по налогу на прибыль было реализовано. ИФНС РФ по г. Находка в адрес заявителя направлялось требование N 1232 от 01.07.2002 г. на уплату недоимки и пени по налогу на прибыль.
Решением по делу N А51-6752/02-10-128 Арбитражный суд Приморского края признал данное требование ИФНС РФ по г. Находка об уплате ОАО "Восточный порт" налога на прибыль в сумме 22 000 000 руб. и пени недействительным в связи с нарушением порядка и сроков установленных п. 1 абз. 6 ст. 45, ст. ст. 69, 70 НК РФ (т. 1 л.д. 57 - 59).
Решения по вышеуказанным делам вступили в законную силу, и имеют преюдициальное значение: налоговым органом пропущены сроки для взыскания сумм пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
Кроме того, за взысканием указанных выше пени по налогу на прибыль МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (на учете у которой в то время состояло ОАО "Восточный порт") обращалось с иском в Арбитражный суд Приморского края. Вступившим в силу решением суда по делу N А51-4/200318-23 МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю было отказано во взыскании недоимки по налогу на прибыль (зависшие платежи), а также начисленных на недоимку пеней в связи с нарушением порядка и сроков установленных ст. 46 НК РФ (т. 1 л.д. 55 - 56).
Правомерность данной позиции подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 г. N 5274/06, в соответствии с которым в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Кроме того, в Определении от 08.02.2007 г. N 381-О-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса РФ.
Данная позиция была также отражена в решении Арбитражного суда г. Москвы N А40-43758/07-126-317 от 07.12.2007 г. по иску ОАО "Восточный порт" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (т. 1 л.д. 60 - 62), в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-708/2008-АК на апелляционную жалобу по данному решению, а также в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа N КА-А40/4338-08 от 22.05.2008 г. (т. 1 л.д. 75 - 76), указывающими, что право налогового органа на проведение зачета не должно игнорировать или противоречить волеизъявлению самого налогоплательщика, а его реализация не может нарушать требования закона. В противном случае проведение зачета налоговым органом самостоятельно, против воли налогоплательщика по своей правовой природе является принудительным распоряжением денежными средствами налогоплательщика - принудительным взысканием, поскольку результатом как принудительного взыскания, так и зачета является изъятие денежных средств у налогоплательщика против его воли.
Учитывая, что все предусмотренные Налоговым кодексом сроки для принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням, в том числе и в виде зачета истекли, действия налогового органа, выразившиеся в отказе возврата на расчетный счет переплаты по НДС, а также в проведении зачетов в счет уплаты недоимки и пени по налогу на прибыль, незаконны.
Таким образом, судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения сделан обоснованный вывод о том, что принудительное взыскание предусматривает обязательное соблюдение налоговым органом требований закона. Учитывая, что сроки, установленные НК РФ для принудительного взыскания, истекли, действия налогового органа по проведению зачета переплаты по НДС в счет задолженности и пени по налогу на прибыль, были обоснованно признаны судом неправомерными.
Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что решение принято в соответствии с действующим законодательством, с учетом всех обстоятельств дела, поэтому оснований для его отмены не имеется.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, касаются обстоятельств, которым дана надлежащая оценка судом первой инстанции, они не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.
Расходы по уплате государственной пошлины по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2008 г. по делу N А40-28463/08-87-73 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий:
П.А.ПОРЫВКИН
П.А.ПОРЫВКИН
Судьи:
С.Н.КРЕКОТНЕВ
М.С.КОРАБЛЕВА
С.Н.КРЕКОТНЕВ
М.С.КОРАБЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)