Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 августа 2002 года Дело N Ф09-1705/02-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Удмуртнефть" на решение от 21.03.02 и постановление апелляционной инстанции от 29.05.02 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-43/02.
В судебном заседании принял участие представитель истца: Баженов О.И., дов. от 30.07.02.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился. Ответчик о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом.
Представителю истца права и обязанности разъяснены.
Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств от сторон не поступило.
ОАО "Удмуртнефть" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с иском о признании незаконным бездействия должностных лиц Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска, выразившегося в неисполнении требований истца о проведении зачета в счет предстоящих платежей суммы излишне уплаченных акцизов на нефть по расчетам за период 1997 - 2000 гг. в размере 12289480,07 руб., и обязании ответчика зачесть излишне уплаченные суммы акциза в счет предстоящих платежей.
Решением от 21.03.02 Арбитражного суда Удмуртской Республики иск удовлетворен частично.
Суд признал незаконным бездействие Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска, выразившееся в невынесении решения по заявлению ОАО "Удмуртнефть" о зачете в установленный законом срок.
Суд обязал Инспекцию МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска произвести ОАО "Удмуртнефть" зачет излишне уплаченных акцизов на нефть в сумме 7165314,26 руб. в счет уплаты предстоящих платежей по указанному налогу.
В удовлетворении остальном части иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 29.05.02 решение изменено.
Суд исключил из резолютивной части решения предложение об обязании Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска произвести ОАО "Удмуртнефть" зачет излишне уплаченных акцизов на нефть в сумме 7165314,26 руб. в счет уплаты предстоящих платежей по указанному налогу.
В остальной части решение оставлено без изменения.
Истец - ОАО "Удмуртнефть", с решением и постановлением не согласен, просит отменить решение в части отказа в проведении зачета излишне уплаченных сумм акцизов за период с января 1997 г. по сентябрь 1998 г., а постановление - отменить полностью, ссылаясь на неправильное применение судом ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 1, 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", ст. ст. 2, 3, 4 Федерального закона от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах", ст. 5 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении части первой Налогового кодекса РФ", ст. ст. 17, 39, 78, п. 7 ст. 3 НК РФ. Истец полагает, что он не является плательщиком акцизов, т.к. налоговая база и ставка акциза на нефть для предприятий, использующих нефть для собственных нужд, к которым он относится, законодательно не определена, в связи с чем все неустранимые неясности актов законодательства должны толковаться в его пользу. Кроме того, по мнению истца, факт реализации нефти отсутствует, следовательно, оснований для начисления акцизов нет. К отношениям по зачету сумм налога трехгодичный срок давности возврата налогов неприменим.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 162, 171, 174 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, основанием для обращения ОАО "Удмуртнефть" с настоящим иском в суд послужил факт бездействия должностных лиц Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска в части вынесения решения о зачете излишне уплаченных сумм акциза на нефть за период 1997 - 2000 гг. в размере 12289480,07 руб. по заявлениям акционерного общества от 25.10.01, от 30.10.01 о зачете данных сумм налога в счет предстоящих платежей.
Вышеуказанные заявления были поданы в связи с направлением налоговому органу уточненных деклараций по акцизам на нефть за период 1997 - 2000 гг., в которых истец исключил начисленный и уплаченный в 1997 - 2000 гг. акциз в сумме 12289480,07 руб. по нефти, использованной для собственных нужд.
Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что бездействие ответчика по невынесению решения о зачете является незаконным. Вместе с тем исключение истцом из налоговой базы в уточненных декларациях акциза, начисленного и уплаченного по нефти, использованной на собственные нужды, суд признал обоснованным, т.к. налоговая база и ставка акциза на такую нефть не определена законодательно. Однако суд пришел к выводу о невозможности зачета по периодам с января 1997 г. по сентябрь 1998 г., т.к. истек трехгодичный срок проведения зачета.
Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции в части, касающейся правомерности исключения акциза, начисленного и уплаченного по нефти, использованной на собственные нужды. По мнению апелляционной инстанции, истец является плательщиком акцизов в силу ст. 2 Федерального закона "Об акцизах".
Суд кассационной инстанции считает указанный вывод суда апелляционной инстанции правильным, исходя из следующего.
Согласно ст. 2 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции Федерального закона от 14.02.98 N 29-ФЗ) с февраля 1998 г. плательщиками акцизов являются организации, использующие произведенные подакцизные товары для собственных нужд. При этом в статьях 3 и 4 названного Закона определены объект налогообложения и ставки акциза по данным товарам. Использование истцом произведенной им для собственных нужд нефти в силу упомянутых норм не может являться основанием для исключения ее стоимости из налоговой базы.
Доводы заявителя в данной части подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права.
В связи с изложенным оснований для удовлетворения иска в части обязания налогового органа произвести зачет не имеется.
Вместе с тем вывод суда первой инстанции в части, касающейся ограничения срока зачета тремя годами, является правомерным.
В силу ст. 87 НК РФ срок налоговой проверки ограничен тремя годами деятельности налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган не вправе произвести налоговую проверку уточненных деклараций, относящихся к налоговым периодам, выходящим за рамки 3 лет, исчисляемых с момента подачи деклараций, а без таковой проверки невозможно сделать вывод о признании данных сумм налога как излишне уплаченных.
Из смысла ст. 78 НК РФ следует, что возврат налога и его зачет производятся в рамках одной законодательной процедуры. Следовательно, основания для неприменения п. 8 ст. 78 НК РФ к зачету излишне уплаченных налогов отсутствуют. Отсутствие в ст. 78 НК РФ упоминания о сроке зачета само по себе не означает невозможность толкования и использования других норм кодекса, в частности, норм о пресекательных сроках проведения налоговой проверки.
Учитывая, что заявления о зачете с уточненными декларациями были поданы в октябре 2001 г., зачет налога был бы возможен (при наличии соответствующих обстоятельств) лишь за период с сентября 1998 г.
В связи с изложенным доводы заявителя в данной части подлежат отклонению.
Поскольку налоговый орган не вынес соответствующее решение по заявлению истца в установленный ст. 78 НК РФ пятидневный срок, судебные акты в части, касающейся признания незаконным бездействия налогового органа, являются правильными.
При таких обстоятельствах постановление Арбитражного суда Удмуртской Республики является законным и отмене не подлежит. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 174, 175, 177 АПК РФ, суд
Постановление апелляционной инстанции от 29.05.02 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-43/02 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 14.08.2002 N Ф09-1705/02-АК ПО ДЕЛУ N А71-43/02
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 14 августа 2002 года Дело N Ф09-1705/02-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Удмуртнефть" на решение от 21.03.02 и постановление апелляционной инстанции от 29.05.02 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-43/02.
В судебном заседании принял участие представитель истца: Баженов О.И., дов. от 30.07.02.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился. Ответчик о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом.
Представителю истца права и обязанности разъяснены.
Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств от сторон не поступило.
ОАО "Удмуртнефть" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с иском о признании незаконным бездействия должностных лиц Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска, выразившегося в неисполнении требований истца о проведении зачета в счет предстоящих платежей суммы излишне уплаченных акцизов на нефть по расчетам за период 1997 - 2000 гг. в размере 12289480,07 руб., и обязании ответчика зачесть излишне уплаченные суммы акциза в счет предстоящих платежей.
Решением от 21.03.02 Арбитражного суда Удмуртской Республики иск удовлетворен частично.
Суд признал незаконным бездействие Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска, выразившееся в невынесении решения по заявлению ОАО "Удмуртнефть" о зачете в установленный законом срок.
Суд обязал Инспекцию МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска произвести ОАО "Удмуртнефть" зачет излишне уплаченных акцизов на нефть в сумме 7165314,26 руб. в счет уплаты предстоящих платежей по указанному налогу.
В удовлетворении остальном части иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 29.05.02 решение изменено.
Суд исключил из резолютивной части решения предложение об обязании Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска произвести ОАО "Удмуртнефть" зачет излишне уплаченных акцизов на нефть в сумме 7165314,26 руб. в счет уплаты предстоящих платежей по указанному налогу.
В остальной части решение оставлено без изменения.
Истец - ОАО "Удмуртнефть", с решением и постановлением не согласен, просит отменить решение в части отказа в проведении зачета излишне уплаченных сумм акцизов за период с января 1997 г. по сентябрь 1998 г., а постановление - отменить полностью, ссылаясь на неправильное применение судом ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 1, 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", ст. ст. 2, 3, 4 Федерального закона от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах", ст. 5 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении части первой Налогового кодекса РФ", ст. ст. 17, 39, 78, п. 7 ст. 3 НК РФ. Истец полагает, что он не является плательщиком акцизов, т.к. налоговая база и ставка акциза на нефть для предприятий, использующих нефть для собственных нужд, к которым он относится, законодательно не определена, в связи с чем все неустранимые неясности актов законодательства должны толковаться в его пользу. Кроме того, по мнению истца, факт реализации нефти отсутствует, следовательно, оснований для начисления акцизов нет. К отношениям по зачету сумм налога трехгодичный срок давности возврата налогов неприменим.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 162, 171, 174 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, основанием для обращения ОАО "Удмуртнефть" с настоящим иском в суд послужил факт бездействия должностных лиц Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска в части вынесения решения о зачете излишне уплаченных сумм акциза на нефть за период 1997 - 2000 гг. в размере 12289480,07 руб. по заявлениям акционерного общества от 25.10.01, от 30.10.01 о зачете данных сумм налога в счет предстоящих платежей.
Вышеуказанные заявления были поданы в связи с направлением налоговому органу уточненных деклараций по акцизам на нефть за период 1997 - 2000 гг., в которых истец исключил начисленный и уплаченный в 1997 - 2000 гг. акциз в сумме 12289480,07 руб. по нефти, использованной для собственных нужд.
Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что бездействие ответчика по невынесению решения о зачете является незаконным. Вместе с тем исключение истцом из налоговой базы в уточненных декларациях акциза, начисленного и уплаченного по нефти, использованной на собственные нужды, суд признал обоснованным, т.к. налоговая база и ставка акциза на такую нефть не определена законодательно. Однако суд пришел к выводу о невозможности зачета по периодам с января 1997 г. по сентябрь 1998 г., т.к. истек трехгодичный срок проведения зачета.
Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции в части, касающейся правомерности исключения акциза, начисленного и уплаченного по нефти, использованной на собственные нужды. По мнению апелляционной инстанции, истец является плательщиком акцизов в силу ст. 2 Федерального закона "Об акцизах".
Суд кассационной инстанции считает указанный вывод суда апелляционной инстанции правильным, исходя из следующего.
Согласно ст. 2 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции Федерального закона от 14.02.98 N 29-ФЗ) с февраля 1998 г. плательщиками акцизов являются организации, использующие произведенные подакцизные товары для собственных нужд. При этом в статьях 3 и 4 названного Закона определены объект налогообложения и ставки акциза по данным товарам. Использование истцом произведенной им для собственных нужд нефти в силу упомянутых норм не может являться основанием для исключения ее стоимости из налоговой базы.
Доводы заявителя в данной части подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права.
В связи с изложенным оснований для удовлетворения иска в части обязания налогового органа произвести зачет не имеется.
Вместе с тем вывод суда первой инстанции в части, касающейся ограничения срока зачета тремя годами, является правомерным.
В силу ст. 87 НК РФ срок налоговой проверки ограничен тремя годами деятельности налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган не вправе произвести налоговую проверку уточненных деклараций, относящихся к налоговым периодам, выходящим за рамки 3 лет, исчисляемых с момента подачи деклараций, а без таковой проверки невозможно сделать вывод о признании данных сумм налога как излишне уплаченных.
Из смысла ст. 78 НК РФ следует, что возврат налога и его зачет производятся в рамках одной законодательной процедуры. Следовательно, основания для неприменения п. 8 ст. 78 НК РФ к зачету излишне уплаченных налогов отсутствуют. Отсутствие в ст. 78 НК РФ упоминания о сроке зачета само по себе не означает невозможность толкования и использования других норм кодекса, в частности, норм о пресекательных сроках проведения налоговой проверки.
Учитывая, что заявления о зачете с уточненными декларациями были поданы в октябре 2001 г., зачет налога был бы возможен (при наличии соответствующих обстоятельств) лишь за период с сентября 1998 г.
В связи с изложенным доводы заявителя в данной части подлежат отклонению.
Поскольку налоговый орган не вынес соответствующее решение по заявлению истца в установленный ст. 78 НК РФ пятидневный срок, судебные акты в части, касающейся признания незаконным бездействия налогового органа, являются правильными.
При таких обстоятельствах постановление Арбитражного суда Удмуртской Республики является законным и отмене не подлежит. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 174, 175, 177 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 29.05.02 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-43/02 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)