Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 марта 2012 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,
судей: Александрова Д.Д., Шевченко Е.Е.,
при ведении протокола судебного заседания Нетребской А.С.,
в заседании участвуют:
- от заявителя - Горбунов С.С. по доверенности от 15.06.2011 N 134;
- от инспекции - Козлов В.А. по доверенности от 29.12.2011 N 04-18/02011,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" на решение Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2011 года по делу N А41-27342/11, принятое судьей Мясовым Т.В., по заявлению ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" к Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области о признании обязанности по уплате налогов исполненной,
установил:
открытое акционерное общество "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г. в сумме 219.600 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 128 131 руб. исполненной.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2011 года по делу N А41-27342/11 заявление ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" удовлетворено в части признания исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость перечисленного платежными поручениями N 880 от 23.11.2010 на сумму 162.000 руб., N 881 от 25.11.2010 на сумму 48.000 руб., N 883 от 26.11.2010 на сумму 9.600 руб. В удовлетворении требований в остальной части отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление", в которой заявитель просит отменить решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Согласно части 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
В отсутствие возражений со стороны заявителя и заинтересованного лица, законность и обоснованность судебного акта проверяются в обжалуемой части.
В обоснование доводов апелляционной жалобы, налогоплательщик ссылается на то, что заявителем был удержан и перечислен через филиал АКБ "Традо-банк" в г. Орехово-Зуево налог на доходы физических лиц с фактически выплаченной заработной платы за октябрь 2010 г.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об изменении решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Материалами дела установлено: ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" предъявило в АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) на расчетный счет N 40101810600000010102, в том числе, платежное поручение N 858 от 23.11.2010 по уплате налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 года на сумму 128.131 руб.
Согласно данным налогового органа сумма 128.131 руб. на реквизиты Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области в бюджет не поступили.
Приказами Центрального банка Российской Федерации от 03.12.2010 N ОД-598, ОД-599 у АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций, назначена временная администрация по управлению кредитной организацией.
Спорные платежные поручения предъявлены налогоплательщиком в банк до указанной даты. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.
Выписки банка из лицевого счета общества от 25.11.2010, 26.11.2010, 29.11.2010 свидетельствуют о списании денежных средств с расчетного счета общества на основании указанного платежного поручения.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
На основании п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно п. 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Материалами дела установлено, что ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" за октябрь 2010 г. была начислена работникам денежная сумма в размере 1.054.975,54 руб., в том числе содержащая доходы, подпадающие под налогообложение налогом на доходы физических лиц. Указанное подтверждается расчетной ведомостью общества за октябрь 2010 г.
Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г. составила 128.131 руб., в том числе: 127.992 руб. по ставке 13% и 139 руб. по ставке 35%.
В подтверждение фактической уплаты денежных средств налогоплательщикам, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом в материалы дела представлены расходные кассовые ордера за октябрь 2010 г. и ведомости N 80, N 81 (премия ко дню дорожной службы), N 82 (заработная плата за первую половину октября 2010 г.), N 84 (заработная плата за октябрь 2010 г.), а также расчетная ведомость за октябрь 2010 г.
Апелляционный суд считает, что при таких обстоятельствах не имеется оснований для вывода о том, что платежное поручение N 858 предъявленное в банк 23 ноября 2010 г. на перечисление налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г. является преждевременным, поскольку окончательный расчет по заработной плате за октябрь 2010 г. согласно ведомости N 84 произведен 3 ноября 2010 г.
Кроме того, заявителем в материалы дела представлены расходные кассовые ордера N 85, 86 от 10.11.2010, платежные ведомости на выдачу денежных выплат работникам общества за ноябрь 2010 г. (л.д. 68, 69), в то время как спорное платежное поручение выставлено за октябрь.
Заявителем был удержан и перечислен через филиал АКБ "Традо-банк" (ЗАО) в г. Орехово-Зуево налог на доходы физических лиц с фактически выплаченной заработной платы за октябрь 2010 г.
В соответствии с п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги.
Следовательно, ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" с момента выплаты заработной платы работникам, являлось обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет налога, установленного ст. 226 НК РФ.
Кроме того, оснований для повторной уплаты налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г. у ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" не имеется, что подтверждается представленными в материалы дела регистрами бухгалтерского учета, а также платежными документами на перечисление денежных средств по указанным выше основаниям.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований в части признания исполненной обязанности открытого акционерного общества "Ликино-Дулевское ДРСУ" по уплате налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г., перечисленной платежным поручением N 858 от 23.11.2010 на сумму 128.131 руб., подлежит отмене, требования заявителя в указанной части - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 17 ноября 2011 г. по делу N А41-27342/11 изменить.
Признать исполненной обязанность открытого акционерного общества "Ликино-Дулевское ДРСУ" по уплате налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г., перечисленную платежным поручением N 858 от 23.11.2010 на сумму 128.131 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
Л.М.МОРДКИНА
Судьи
Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.03.2012 ПО ДЕЛУ N А41-27342/11
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 марта 2012 г. по делу N А41-27342/11
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 марта 2012 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,
судей: Александрова Д.Д., Шевченко Е.Е.,
при ведении протокола судебного заседания Нетребской А.С.,
в заседании участвуют:
- от заявителя - Горбунов С.С. по доверенности от 15.06.2011 N 134;
- от инспекции - Козлов В.А. по доверенности от 29.12.2011 N 04-18/02011,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" на решение Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2011 года по делу N А41-27342/11, принятое судьей Мясовым Т.В., по заявлению ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" к Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области о признании обязанности по уплате налогов исполненной,
установил:
открытое акционерное общество "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г. в сумме 219.600 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 128 131 руб. исполненной.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2011 года по делу N А41-27342/11 заявление ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" удовлетворено в части признания исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость перечисленного платежными поручениями N 880 от 23.11.2010 на сумму 162.000 руб., N 881 от 25.11.2010 на сумму 48.000 руб., N 883 от 26.11.2010 на сумму 9.600 руб. В удовлетворении требований в остальной части отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление", в которой заявитель просит отменить решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Согласно части 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
В отсутствие возражений со стороны заявителя и заинтересованного лица, законность и обоснованность судебного акта проверяются в обжалуемой части.
В обоснование доводов апелляционной жалобы, налогоплательщик ссылается на то, что заявителем был удержан и перечислен через филиал АКБ "Традо-банк" в г. Орехово-Зуево налог на доходы физических лиц с фактически выплаченной заработной платы за октябрь 2010 г.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об изменении решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Материалами дела установлено: ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" предъявило в АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) на расчетный счет N 40101810600000010102, в том числе, платежное поручение N 858 от 23.11.2010 по уплате налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 года на сумму 128.131 руб.
Согласно данным налогового органа сумма 128.131 руб. на реквизиты Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области в бюджет не поступили.
Приказами Центрального банка Российской Федерации от 03.12.2010 N ОД-598, ОД-599 у АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций, назначена временная администрация по управлению кредитной организацией.
Спорные платежные поручения предъявлены налогоплательщиком в банк до указанной даты. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.
Выписки банка из лицевого счета общества от 25.11.2010, 26.11.2010, 29.11.2010 свидетельствуют о списании денежных средств с расчетного счета общества на основании указанного платежного поручения.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
На основании п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно п. 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Материалами дела установлено, что ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" за октябрь 2010 г. была начислена работникам денежная сумма в размере 1.054.975,54 руб., в том числе содержащая доходы, подпадающие под налогообложение налогом на доходы физических лиц. Указанное подтверждается расчетной ведомостью общества за октябрь 2010 г.
Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г. составила 128.131 руб., в том числе: 127.992 руб. по ставке 13% и 139 руб. по ставке 35%.
В подтверждение фактической уплаты денежных средств налогоплательщикам, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом в материалы дела представлены расходные кассовые ордера за октябрь 2010 г. и ведомости N 80, N 81 (премия ко дню дорожной службы), N 82 (заработная плата за первую половину октября 2010 г.), N 84 (заработная плата за октябрь 2010 г.), а также расчетная ведомость за октябрь 2010 г.
Апелляционный суд считает, что при таких обстоятельствах не имеется оснований для вывода о том, что платежное поручение N 858 предъявленное в банк 23 ноября 2010 г. на перечисление налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г. является преждевременным, поскольку окончательный расчет по заработной плате за октябрь 2010 г. согласно ведомости N 84 произведен 3 ноября 2010 г.
Кроме того, заявителем в материалы дела представлены расходные кассовые ордера N 85, 86 от 10.11.2010, платежные ведомости на выдачу денежных выплат работникам общества за ноябрь 2010 г. (л.д. 68, 69), в то время как спорное платежное поручение выставлено за октябрь.
Заявителем был удержан и перечислен через филиал АКБ "Традо-банк" (ЗАО) в г. Орехово-Зуево налог на доходы физических лиц с фактически выплаченной заработной платы за октябрь 2010 г.
В соответствии с п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги.
Следовательно, ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" с момента выплаты заработной платы работникам, являлось обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет налога, установленного ст. 226 НК РФ.
Кроме того, оснований для повторной уплаты налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г. у ОАО "Ликино-Дулевское дорожное ремонтно-строительное управление" не имеется, что подтверждается представленными в материалы дела регистрами бухгалтерского учета, а также платежными документами на перечисление денежных средств по указанным выше основаниям.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований в части признания исполненной обязанности открытого акционерного общества "Ликино-Дулевское ДРСУ" по уплате налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г., перечисленной платежным поручением N 858 от 23.11.2010 на сумму 128.131 руб., подлежит отмене, требования заявителя в указанной части - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 17 ноября 2011 г. по делу N А41-27342/11 изменить.
Признать исполненной обязанность открытого акционерного общества "Ликино-Дулевское ДРСУ" по уплате налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 г., перечисленную платежным поручением N 858 от 23.11.2010 на сумму 128.131 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
Л.М.МОРДКИНА
Судьи
Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)