Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит" (далее - аудиторская фирма) и общество с ограниченной ответственностью "Терра ИКС" (далее - ООО "Терра ИКС") обратились к Инспекции Министерства по налогам и сборам России по Советскому району г. Зеленокумска (далее - налоговая инспекция) с иском о признании недействительными ее решений от 08.01.02 о привлечении истцов к налоговой ответственности.
Определением от 04.04.02 к участию в деле в качестве третьих лиц на стороне ответчика привлечены Совет депутатов муниципального образования г. Зеленокумска и Управление министерства по налогам и сборам России по Ставропольскому краю.
Определением от 04.04.02 исковое требование ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит" о признании недействительным решения Инспекции МНС России по Советскому району г. Зеленокумска от 08.01.02 N 3 о привлечении его к налоговой ответственности выделено в отдельное производство.
Решением суда от 19.08.02 иск аудиторской фирмы к налоговой инспекции удовлетворен. Решение налоговой инспекции от 08.01.02 о привлечении к налоговой ответственности аудиторской фирмы признано недействительным. Судебный акт мотивирован тем, что в действиях налогоплательщика не содержится нарушений действующего законодательства. Поскольку в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговым периодом по налогу на прибыль является год.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой на решение суда от 19.08.02. Просит решение отменить ввиду не полного выяснения судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Заявитель считает, что судом также неправильно применены нормы материального права. Он отмечает, что налоговый орган обязан применять действующие нормативные правовые акты, к которым относится Решение Совета депутатов муниципального образования г. Зеленокумска от 30.10.2000 N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций". Соответственно, он обязан был начислить истцу недоимку, пени и штрафы по налогу на прибыль в местный бюджет за 2001 год.
Отзыв на кассационную жалобу аудиторской фирмой не представлен.
Изучив материалы и рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Во исполнение статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 Советом депутатов муниципального образования г. Зеленокумска было принято решение от 30 октября 2000 г. N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций". Указанным решением была установлена пятипроцентная ставка налога на прибыль, зачисляемая в местный бюджет. Решение от 30.10.2000 N 122 было опубликовано 14.12.2000.
Налоговой инспекцией проведена камеральная проверка деятельности ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит". Проверкой было установлено, что налогоплательщик не представил неналоговую декларацию за девять месяцев 2001 года по уплате налога на прибыль в муниципальный бюджет и не уплатил соответствующий налог. Налоговым органом принято Решение N 3 от 08.01.02 о привлечении истца по данному делу к налоговой ответственности в виде 337 рублей 62 копеек штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскании 1 688 рублей 10 копеек налога на прибыль и 89 рублей 99 копеек пени.
В Решении налогового органа указано, что ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит", в нарушение статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Решения Совета депутатов муниципального образования г. Зеленокумска от 30.10.2000 N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций" не произвело начисление налога на прибыль в местный бюджет в размере 5 процентов.
Налогоплательщику выставлено Требование об уплате налогов по состоянию на 08.01.02 со сроком исполнения до 30.01.02. Не согласившись с данным решением, аудиторская фирма обратилась в суд с иском о признании данного решения недействительным.
Удовлетворяя исковые требования, суд правомерно руководствовался Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Согласно данному закону в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.
На основании указанной нормы Совет депутатов муниципального образования г. Зеленокумска принял решение от 30.10.2000 N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций". Муниципальный налог на прибыль предприятий и организаций, зачисляемый в местный бюджет установлен в размере 5 процентов. Решение официально опубликовано в газете "Панорама нашей жизни" 14.12.2000. Согласно пункту 2 данного Решения зачисление налога производится в доход муниципального образования с 01.01.01.
Статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Исходя из того, что Решение Совета депутатов муниципального образования г. Зеленокумска от 30.10.2000 N 122, опубликованное 14.12.2000 вступило в силу 14.01.2001, а налоговый период по налогу на прибыль наступил с 01.01.2001, нельзя считать законно установленным налог на прибыль в местный бюджет на начало налогового периода 2001 года. В этой части решение муниципального органа противоречит нормам абзаца 1 пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Как следует из пункта 1 статьи 2 и пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Указанный налоговый период состоит из отчетных периодов. По итогам отчетных периодов предусмотрена уплата авансовых платежей как промежуточных, не являющихся собственно налогом на прибыль, который уплачивается с налоговой базы, исчисляемой только по итогам налогового периода.
В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт считается вступившим в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта. Поэтому обязанность по уплате налога по 5% ставке на основании решения муниципального органа, опубликованного 14.12.2000 года, наступает с 1 января 2002 года.
Поэтому выводы суда в данной части являются правильными и обоснованными.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене решения, при рассмотрении кассационной жалобы не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 19.08.02 по делу N А63-607А/2002-С4 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 08.01.2003 N Ф08-4866/02-1706А ПО ДЕЛУ N А63-607А/2002-С4
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 января 2003 г. N Ф08-4866/02-1706А
Дело N А63-607А/2002-С4
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Бака Л.И., судей Потапенко Е.Н. и Яценко В.Н., без участия представителей сторон, надлежащим образом уведомленных о месте и времени судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу ИМНС России по Советскому району г. Зеленокумска на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 19.08.02 по делу N А63-607А/2002-С4 (судьи Карташова В.П., Карпель В.Л., Богатырева Г.И.), установил следующее.ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит" (далее - аудиторская фирма) и общество с ограниченной ответственностью "Терра ИКС" (далее - ООО "Терра ИКС") обратились к Инспекции Министерства по налогам и сборам России по Советскому району г. Зеленокумска (далее - налоговая инспекция) с иском о признании недействительными ее решений от 08.01.02 о привлечении истцов к налоговой ответственности.
Определением от 04.04.02 к участию в деле в качестве третьих лиц на стороне ответчика привлечены Совет депутатов муниципального образования г. Зеленокумска и Управление министерства по налогам и сборам России по Ставропольскому краю.
Определением от 04.04.02 исковое требование ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит" о признании недействительным решения Инспекции МНС России по Советскому району г. Зеленокумска от 08.01.02 N 3 о привлечении его к налоговой ответственности выделено в отдельное производство.
Решением суда от 19.08.02 иск аудиторской фирмы к налоговой инспекции удовлетворен. Решение налоговой инспекции от 08.01.02 о привлечении к налоговой ответственности аудиторской фирмы признано недействительным. Судебный акт мотивирован тем, что в действиях налогоплательщика не содержится нарушений действующего законодательства. Поскольку в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговым периодом по налогу на прибыль является год.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой на решение суда от 19.08.02. Просит решение отменить ввиду не полного выяснения судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Заявитель считает, что судом также неправильно применены нормы материального права. Он отмечает, что налоговый орган обязан применять действующие нормативные правовые акты, к которым относится Решение Совета депутатов муниципального образования г. Зеленокумска от 30.10.2000 N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций". Соответственно, он обязан был начислить истцу недоимку, пени и штрафы по налогу на прибыль в местный бюджет за 2001 год.
Отзыв на кассационную жалобу аудиторской фирмой не представлен.
Изучив материалы и рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Во исполнение статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 Советом депутатов муниципального образования г. Зеленокумска было принято решение от 30 октября 2000 г. N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций". Указанным решением была установлена пятипроцентная ставка налога на прибыль, зачисляемая в местный бюджет. Решение от 30.10.2000 N 122 было опубликовано 14.12.2000.
Налоговой инспекцией проведена камеральная проверка деятельности ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит". Проверкой было установлено, что налогоплательщик не представил неналоговую декларацию за девять месяцев 2001 года по уплате налога на прибыль в муниципальный бюджет и не уплатил соответствующий налог. Налоговым органом принято Решение N 3 от 08.01.02 о привлечении истца по данному делу к налоговой ответственности в виде 337 рублей 62 копеек штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскании 1 688 рублей 10 копеек налога на прибыль и 89 рублей 99 копеек пени.
В Решении налогового органа указано, что ООО "Аудиторская фирма "Зеленокумскаудит", в нарушение статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Решения Совета депутатов муниципального образования г. Зеленокумска от 30.10.2000 N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций" не произвело начисление налога на прибыль в местный бюджет в размере 5 процентов.
Налогоплательщику выставлено Требование об уплате налогов по состоянию на 08.01.02 со сроком исполнения до 30.01.02. Не согласившись с данным решением, аудиторская фирма обратилась в суд с иском о признании данного решения недействительным.
Удовлетворяя исковые требования, суд правомерно руководствовался Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Согласно данному закону в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.
На основании указанной нормы Совет депутатов муниципального образования г. Зеленокумска принял решение от 30.10.2000 N 122 "Об установлении муниципального налога на прибыль предприятий и организаций". Муниципальный налог на прибыль предприятий и организаций, зачисляемый в местный бюджет установлен в размере 5 процентов. Решение официально опубликовано в газете "Панорама нашей жизни" 14.12.2000. Согласно пункту 2 данного Решения зачисление налога производится в доход муниципального образования с 01.01.01.
Статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Исходя из того, что Решение Совета депутатов муниципального образования г. Зеленокумска от 30.10.2000 N 122, опубликованное 14.12.2000 вступило в силу 14.01.2001, а налоговый период по налогу на прибыль наступил с 01.01.2001, нельзя считать законно установленным налог на прибыль в местный бюджет на начало налогового периода 2001 года. В этой части решение муниципального органа противоречит нормам абзаца 1 пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Как следует из пункта 1 статьи 2 и пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Указанный налоговый период состоит из отчетных периодов. По итогам отчетных периодов предусмотрена уплата авансовых платежей как промежуточных, не являющихся собственно налогом на прибыль, который уплачивается с налоговой базы, исчисляемой только по итогам налогового периода.
В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт считается вступившим в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта. Поэтому обязанность по уплате налога по 5% ставке на основании решения муниципального органа, опубликованного 14.12.2000 года, наступает с 1 января 2002 года.
Поэтому выводы суда в данной части являются правильными и обоснованными.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене решения, при рассмотрении кассационной жалобы не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 19.08.02 по делу N А63-607А/2002-С4 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.И.БАКА
Судьи
Е.Н.ПОТАПЕНКО
В.Н.ЯЦЕНКО
Л.И.БАКА
Судьи
Е.Н.ПОТАПЕНКО
В.Н.ЯЦЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)