Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Кочеровой Л.И., Журавлевой О.Р., при участии от общества с ограниченной ответственностью "НОРМИН" Степанова А.В. (доверенность от 01.10.2009 N 120), Медведевой С.А. (доверенность от 01.10.2009 N 119), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области Петровой И.Г. (доверенность от 23.10.2009 N 2.3-02/70164), рассмотрев 04.05.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НОРМИН" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 16.11.2009 (судья Духнов В.П.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 (судьи Тарасова О.А., Виноградова Т.В., Ралько О.Б.) по делу N А44-4781/2009,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "НОРМИН" (далее - Общество, ООО "НОРМИН") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 01.09.2009 N 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.
Решением суда от 16.11.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.01.2010, заявителю отказано в удовлетворении требований.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление, а оспариваемое решение признать незаконным и необоснованным.
По мнению подателя жалобы, в связи с прекращением использования приобретенных транспортных средств в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), названные единицы техники подлежат использованию для операций, облагаемых НДС, в том числе в целях их реализации. Следовательно, в соответствии со статьями 145, 170, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) НДС, уплаченный при их приобретении и рассчитанный исходя из остаточной стоимости названной техники по состоянию на 01.01.2009, может быть предъявлен к вычету в первом квартале 2009 года.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представители ООО "НОРМИН" поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель налогового органа отклонил их.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации Общества по НДС за первый квартал 2009 года, по результатам которой составлен акт от 31.07.2009 N 2598 и после рассмотрения представленных налогоплательщиком возражений принято решение от 01.09.2009 N 3.
Данным решением Обществу отказано в возмещении 315 835 руб. НДС в связи с неправомерным предъявлением к вычету указанной суммы налога.
В ходе проведенной проверки Инспекция пришла к выводу о том, что заявителем при переходе на общий режим налогообложения неправомерно заявлен вычет по НДС, исчисленный расчетным путем с остаточной стоимости автотранспортных средств, приобретенных и использованных ООО "НОРМИН" при применении системы налогообложения в виде ЕНВД.
ООО "НОРМИН", не согласившись с ненормативным актом Инспекции, оспорило его в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявления Общества.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судами, Общество по счетам-фактурам от 30.03.2003 N 000563 на сумму 782 490 руб. 90 коп, в том числе 130 415 руб. 15 коп. НДС, и от 15.10.2004 N 000517 на сумму 1 215 527 руб. 92 коп., в том числе 185 419 руб. 51 коп. НДС, приобрело транспортные средства, которые до 2009 года использовало в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.
Как следует из содержания пункта 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
С учетом приведенных норм ООО "НОРМИН" при приобретении в 2003 - 2004 годах автотранспортных средств, использованных в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, правомерно учло суммы НДС, уплаченные продавцам техники, в составе стоимости основных средств.
На основании приказа директора Общества от 23.01.2009 N 2 спорные транспортные средства перестали использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, и были частично реализованы. При этом ООО "НОРМИН" приняло к вычету в общеустановленном порядке суммы НДС, уплаченные по счетам-фактурам от 30.03.2003 N 000563 и от 15.10.2004 N 000517. Размер вычета определен налогоплательщиком расчетным путем, исходя из остаточной стоимости транспортных средств.
Однако нормы главы 21 Кодекса не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, которые перестали использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Нормы пункта 9 статьи 346.26 НК РФ предоставляют налогоплательщику право при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения заявить к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
В рассматриваемом деле спорные транспортные средства использовались налогоплательщиком в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
Равным образом нормы статей 171 и 172 Кодекса не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, в которой учтена сумм налога, уплаченная при их приобретении, при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения.
При переходе на общий режим налогообложения суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и включенные в их стоимость в установленном законом порядке, погашаются путем начисления амортизации в порядке, определенном главой 25 Кодекса.
Нормы Кодекса устанавливают особенности применения специальных налоговых режимов, к которым относится ЕНВД, правовые последствия перехода с них на общий режим налогообложения, а также порядок применения вычетов по НДС, в связи с чем недопустимым является применение по аналогии положений пункта 8 статьи 145 НК РФ, на чем настаивает ООО "НОРМИН".
С учетом изложенных обстоятельств налоговый орган правомерно отказал заявителю в вычете сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости автотранспортных средств, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.
Неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права не установлено. Доводы, изложенные Обществом в жалобе, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы ООО "НОРМИН" и отмены обжалуемых судебных актов.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 16.11.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу N А44-4781/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НОРМИН" - без удовлетворения.
Председательствующий
М.В.ПАСТУХОВА
Судьи
Л.И.КОЧЕРОВА
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 05.05.2010 ПО ДЕЛУ N А44-4781/2009
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 мая 2010 г. по делу N А44-4781/2009
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Кочеровой Л.И., Журавлевой О.Р., при участии от общества с ограниченной ответственностью "НОРМИН" Степанова А.В. (доверенность от 01.10.2009 N 120), Медведевой С.А. (доверенность от 01.10.2009 N 119), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области Петровой И.Г. (доверенность от 23.10.2009 N 2.3-02/70164), рассмотрев 04.05.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НОРМИН" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 16.11.2009 (судья Духнов В.П.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 (судьи Тарасова О.А., Виноградова Т.В., Ралько О.Б.) по делу N А44-4781/2009,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "НОРМИН" (далее - Общество, ООО "НОРМИН") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 01.09.2009 N 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.
Решением суда от 16.11.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.01.2010, заявителю отказано в удовлетворении требований.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление, а оспариваемое решение признать незаконным и необоснованным.
По мнению подателя жалобы, в связи с прекращением использования приобретенных транспортных средств в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), названные единицы техники подлежат использованию для операций, облагаемых НДС, в том числе в целях их реализации. Следовательно, в соответствии со статьями 145, 170, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) НДС, уплаченный при их приобретении и рассчитанный исходя из остаточной стоимости названной техники по состоянию на 01.01.2009, может быть предъявлен к вычету в первом квартале 2009 года.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представители ООО "НОРМИН" поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель налогового органа отклонил их.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации Общества по НДС за первый квартал 2009 года, по результатам которой составлен акт от 31.07.2009 N 2598 и после рассмотрения представленных налогоплательщиком возражений принято решение от 01.09.2009 N 3.
Данным решением Обществу отказано в возмещении 315 835 руб. НДС в связи с неправомерным предъявлением к вычету указанной суммы налога.
В ходе проведенной проверки Инспекция пришла к выводу о том, что заявителем при переходе на общий режим налогообложения неправомерно заявлен вычет по НДС, исчисленный расчетным путем с остаточной стоимости автотранспортных средств, приобретенных и использованных ООО "НОРМИН" при применении системы налогообложения в виде ЕНВД.
ООО "НОРМИН", не согласившись с ненормативным актом Инспекции, оспорило его в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявления Общества.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судами, Общество по счетам-фактурам от 30.03.2003 N 000563 на сумму 782 490 руб. 90 коп, в том числе 130 415 руб. 15 коп. НДС, и от 15.10.2004 N 000517 на сумму 1 215 527 руб. 92 коп., в том числе 185 419 руб. 51 коп. НДС, приобрело транспортные средства, которые до 2009 года использовало в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.
Как следует из содержания пункта 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
С учетом приведенных норм ООО "НОРМИН" при приобретении в 2003 - 2004 годах автотранспортных средств, использованных в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, правомерно учло суммы НДС, уплаченные продавцам техники, в составе стоимости основных средств.
На основании приказа директора Общества от 23.01.2009 N 2 спорные транспортные средства перестали использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, и были частично реализованы. При этом ООО "НОРМИН" приняло к вычету в общеустановленном порядке суммы НДС, уплаченные по счетам-фактурам от 30.03.2003 N 000563 и от 15.10.2004 N 000517. Размер вычета определен налогоплательщиком расчетным путем, исходя из остаточной стоимости транспортных средств.
Однако нормы главы 21 Кодекса не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, которые перестали использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Нормы пункта 9 статьи 346.26 НК РФ предоставляют налогоплательщику право при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения заявить к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
В рассматриваемом деле спорные транспортные средства использовались налогоплательщиком в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
Равным образом нормы статей 171 и 172 Кодекса не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, в которой учтена сумм налога, уплаченная при их приобретении, при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения.
При переходе на общий режим налогообложения суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и включенные в их стоимость в установленном законом порядке, погашаются путем начисления амортизации в порядке, определенном главой 25 Кодекса.
Нормы Кодекса устанавливают особенности применения специальных налоговых режимов, к которым относится ЕНВД, правовые последствия перехода с них на общий режим налогообложения, а также порядок применения вычетов по НДС, в связи с чем недопустимым является применение по аналогии положений пункта 8 статьи 145 НК РФ, на чем настаивает ООО "НОРМИН".
С учетом изложенных обстоятельств налоговый орган правомерно отказал заявителю в вычете сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости автотранспортных средств, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.
Неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права не установлено. Доводы, изложенные Обществом в жалобе, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы ООО "НОРМИН" и отмены обжалуемых судебных актов.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 16.11.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу N А44-4781/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НОРМИН" - без удовлетворения.
Председательствующий
М.В.ПАСТУХОВА
Судьи
Л.И.КОЧЕРОВА
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)