Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2008 года, решение изготовлено в полном объеме 28 октября 2008 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего: К.
Судей: единолично Протокол ведет судья
при участии: от истца - Е. дов. от 07.10.08 N 609 паспорт 45 02 538534, Б. дов. от 23.11.07 N 777 п. 0706 873983
от ответчика - Н. дов. от 01.07.08 N 58-05/12934, З. дов. от 22.08.08 N 58-05/16311 уд. N 435138
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Центр Телеком"
к ответчику Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7
об обязании возвратить налог
с учетом изменения предмета иска, на основании ст. 49 АПК РФ, иск заявлен ОАО "Центр Телеком" к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
Заявитель обосновал требования следующим. 27.06.2006 г. при переходе Заявителя на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика из МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 Обществом совместно с МИ ФНС России по КН МО были подписаны акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, согласно которым у Общества по состоянию на 16.06.2005 г. имелась переплата: по акту сверки N 3420: переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в сумме 1 277 191 руб. 20 копеек; - по акту сверки N 3421: по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 434 124 рублей 68 копеек; - по акту сверки N 3422: по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 1 248 712 рублей 45 копеек.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями - 1 277 191 рублей 20 копеек - 566 597 рублей 07 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов была закрыта. Оставшаяся сумма - 710 594 рублей 13 копеек - переплата по налогу прошлых периодов. После погашения задолженности Общества по пене в размере 134 730 рублей 60 копеек путем зачета из суммы имеющейся переплаты, сумма переплаты Общества составила 575 863 рублей 53 копейки.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 434 124 рублей 68 копеек - 256 760 рублей 01 копейку составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за II квартал 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 177 364 рубля 67 копеек - переплата по налогу прошлых периодов.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями - 1 205 738 рублей 11 копеек - 823 278 рублей 28 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям за II полугодие 2005 года, которая после сдачи декларации по налогу на прибыль за II полугодие 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 382 459 рублей 83 копейки - переплата по налогу прошлых периодов.
В 2005 - 2006 гг. налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за 2002 - 2003 гг., по результатам которой в карточке лицевого счета Обществу были начислены недоимка, пени и штрафы. В течение 2006 года Общество обращалось с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налогов, но по причине наличия у Общества вышеуказанной недоимки получало отказ.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2007 решение налоговой инспекции N 4 от 24.04.2006, принятое по результатам выездной налоговой проверки, было признано незаконным. Сторнирование начислений по выездной проверке было произведено в 2008 году.
Очередная совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам проведена Обществом с МИ ФНС России по КН N 7 за период с 01.01.2007 по 01.01.2008 года и оформлена актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 (т. 1 л.д. 13).
По состоянию на 02.01.2008 переплата у Общества составляет:
- - по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 330 289 рублей 24 копейки;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, - 11 850 877 рублей 10 копеек;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 8 392 892 рублей 24 копейки.
В суммы переплаты, подтвержденные актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 входят суммы переплаты прошлых периодов, в частности, сумма переплаты, выявленная при переходе на налоговый учет из МИ ФНС России по МО в МИ ФНС России по КН N 7.
07.04.2008 Общество обратилось в МИ ФНС России по КН N 7 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль и на основании п. 6 ст. 78 НК РФ просило произвести возврат переплаты:
1. по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 177 364 рублей 67 копеек
2. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в сумме 382 459 рублей 83 копейки
3. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 575 863 рублей 53 копейки.
Общая сумма переплаты, которую Общество просило вернуть, составила 1 135 688 рублей 03 копейки.
Письмом от 18.04.2008 (т. 1 л.д. 24) МИ ФНС России по КН N 7 сообщила об отказе осуществить возврат указанной суммы переплаты, сославшись на п. 6 ст. 78 НК РФ, который регламентирует порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по штрафам, пеням. При этом налоговый орган не указал на наличие у Общества недоимки по налогам или задолженности по пеням и штрафам.
05.05.2008 письмом исх. N 21-13/4256 (т. 1 л.д. 25 - 26) Общество повторно просило осуществить возврат переплаты, уточнив дату выявления переплаты - 27.06.2005.
18.05.2008 письмом инспекции исх. N 58-14-11/9248 (т. 1 л.д. 27 - 28) Обществу было повторно отказано в возврате суммы переплаты. Налоговый орган также проинформировал Общество о возможности подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога в пределах трех лет со дня уплаты его уплаты, не указывая на пропуск Обществом указанного срока.
Заявитель считает необоснованным отказ в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л.д. 94 т. 1), а именно. Ответчик указывает, что 27.06.2006 г. при переходе Заявителя на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика из МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 Обществом совместно с МИ ФНС России по КН МО были подписаны акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, согласно которым у Общества по состоянию на 16.06.2005 г. имелась переплата: по акту сверки N 3420: переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в сумме 1 277 191 руб. 20 копеек; - по акту сверки N 3421: по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 434 124 рублей 68 копеек; - по акту сверки N 3422: по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 1 248 712 рублей 45 копеек.
Излишняя уплата произошла по прежнему месту учета Общества.
07.04.2008 организация письмом N 21-13/3220 (вх. 08.04.2008) обратилась в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, а именно:
налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ в размере 177 364,67 руб.
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 575 863,53 руб.
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в размере 382 459,83 руб.
Итого на общую сумму 1 135 688,03 руб.
18.04.2008 Инспекция в адрес ОАО "ЦентрТелеком" направила письма исх. N 58-14-11/7269 и исх. N 58-14-11/7270.
Письмом исх. N 58-14-11/7269 в соответствии с обязанностью предусмотренной п. 8, 9 ст. 78 НК РФ сообщила о невозможности исполнения письма, т.к. в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налоге подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Организации сообщалось о том, что возврат налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, осуществляется в соответствии со ст. 312 НК РФ.
Также Организации сообщалось о необходимости предоставления документов, подтверждающих причину образования фактической переплаты (копии платежные поручений и копии налоговых деклараций) по указанным налогам.
Кроме того, письмом исх. N 58-14-11/7270 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 сообщила, что порядок проведения зачета излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов распространяется как налогоплательщиков (плательщиков сборов), так и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
При этом Организации указывалось о необходимости различия следующих ситуаций, а именно: переплата образовалась, если удержана излишняя сумма налога; переплата образовалась в результате того, что налоговый агент ошибочно перечислил в бюджет большую сумму, чем удержал с налогоплательщика. В связи с вышеуказанным, Налогоплательщику предлагалось сообщить о причине образования переплаты, указанной в письме, а также предоставить подтверждающие документы.
В ответ на письма Инспекции от 18.04.2008 Организация письмом от 05.05.2008 N 21-13/4256 (вх. 06.05.2008) обратилась в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 с просьбой исполнить письмо ОАО "ЦентрТелеком" от 07.04.2008 N 21-20/3220, а также сообщила, что переплата была выявлена в результате совместной сверки расчетов ОАО "ЦентрТелеком" и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в связи с чем оформлены акты сверки расчетов по состоянию на 16.06.2005 от 27.06.2005 N 3421, N 3422, N 3420.
В указанном письме организация ссылается на то, что ей якобы не было известно об имеющейся переплате по указанным налогам, в связи с этим Организация указывает на то, что срок исковой давности начинает течь с момента выявления переплаты, а именно с 27.06.2005. Также в указанном письме в обоснование своих требований Организация сообщила, что внесла в бюджет денежные средства сверх того, что положено по закону.
Повторно 16.05.2008 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 сообщила письмом исх. N 58-14-11/9248 о том, что возврат налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, осуществляется в соответствии со ст. 312 НК РФ.
Организации было сообщено о невозможности повторного исполнения письма ОАО "ЦентрТелеком" и принятия решения о возврате.
Также было сообщено, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы Обществом, было предложено уточнить сумму излишней уплаты и направить в адрес Инспекции заявления на возврат в соответствии с НК РФ.
Таким образом, в отношении налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ возврат налога осуществляется в рамках ст. 312 НК РФ.
При анализе лицевых счетов по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями ОАО "ЦентрТелеком" за период с 01.01.2005 по 16.06.2005 установлено, что последний платеж был осуществлен 30.05.2005 в сумме 338 223,12 руб. и 03.06.2005 в сумме 56 800,00 руб.
При анализе лицевых счетов по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями ОАО "ЦентрТелеком" за период с 01.01.2005 по 16.06.2005 установлено, что последний платеж был осуществлен 20.05.2005 в сумме 107 247,00 руб.
По сроку уплаты 20.05.2005 ОАО "ЦентрТелеком" в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 была представлена декларация по указанному налогу к уплате в сумме 50 474,00 руб. Уплата налога организацией не осуществлялась. Соответственно сумма излишней уплаты по состоянию на 16.06.2005 составляет 56 800,00 руб.
Таким образом, Инспекция не согласна с Заявителя, так как ему стало известно о переплате налога в момент предоставления декларации, а не в результате сверки расчетов с бюджетом.
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В судебное заседание Заявитель представил подлинники документов, обосновывающих исковые требования.
Как следует из материалов дела, 27.06.2006 г. при переходе Заявителя на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика из МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 Обществом совместно с МИ ФНС России по КН МО были подписаны акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, согласно которым у Общества по состоянию на 16.06.2005 г. имелась переплата: по акту сверки N 3420: переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в сумме 1 277 191 руб. 20 копеек; - по акту сверки N 3421: по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 434 124 рублей 68 копеек; - по акту сверки N 3422: по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 1 248 712 рублей 45 копеек.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями - 1 277 191 рублей 20 копеек - 566 597 рублей 07 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов была закрыта. Оставшаяся сумма - 710 594 рублей 13 копеек - переплата по налогу прошлых периодов. После погашения задолженности Общества по пене в размере 134 730 рублей 60 копеек путем зачета из суммы имеющейся переплаты, сумма переплаты Общества составила 575 863 рублей 53 копейки.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 434 124 рублей 68 копеек - 256 760 рублей 01 копейку составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за II квартал 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 177 364 рубля 67 копеек - переплата по налогу прошлых периодов.
Из суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями - 1 205 738 рублей 11 копеек - 823 278 рублей 28 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям за II полугодие 2005 года, которая после сдачи декларации по налогу на прибыль за II полугодие 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 382 459 рублей 83 копейки - переплата по налогу прошлых периодов.
В 2005 - 2006 гг. налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за 2002 - 2003 гг., по результатам которой в карточке лицевого счета Обществу были начислены недоимка, пени и штрафы. В течение 2006 года Общество обращалось с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налогов, но по причине наличия у Общества вышеуказанной недоимки получало отказ.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2007 решение налоговой инспекции N 4 от 24.04.2006, принятое по результатам выездной налоговой проверки было признано незаконным. Сторнирование начислений по выездной проверке было произведено в 2008 году.
Очередная совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам проведена Обществом с МИ ФНС России по КН N 7 за период с 01.01.2007 по 01.01.2008 года и оформлена актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 (т. 1 л.д. 13).
По состоянию на 02.01.2008 переплата у Общества составляет:
- - по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 330 289 рублей 24 копейки;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, - 11 850 877 рублей 10 копеек;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 8 392 892 рублей 24 копейки.
В суммы переплаты, подтвержденные актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 входят суммы переплаты прошлых периодов, в частности, сумма переплаты, выявленная при переходе на налоговый учет из МИ ФНС России по МО в МИ ФНС России по КН N 7.
07.04.2008 Общество обратилось в МИ ФНС России по КН N 7 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль и на основании п. 6 ст. 78 НК РФ просило произвести возврат переплаты:
1. по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 177 364 рублей 67 копеек
4. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в сумме 382 459 рублей 83 копейки
5. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 575 863 рублей 53 копейки.
Общая сумма переплаты, которую Общество просило вернуть, составила 1 135 688 рублей 03 копейки.
Письмом от 18.04.2008 (т. 1 л.д. 24) МИ ФНС России по КН N 7 сообщила об отказе осуществить возврат указанной суммы переплаты, сославшись на п. 6 ст. 78 НК РФ, который регламентирует порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по штрафам, пеням. При этом налоговый орган не указал на наличие у Общества недоимки по налогам или задолженности по пеням и штрафам.
05.05.2008 письмом исх. N 21-13/4256 (т. 1 л.д. 25 - 26) Общество повторно просило осуществить возврат переплаты, уточнив дату выявления переплаты - 27.06.2005.
18.05.2008 письмом инспекции исх. N 58-14-11/9248 (т. 1 л.д. 27 - 28) Обществу было повторно отказано в возврате суммы переплаты. Налоговый орган также проинформировал Общество о возможности подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога в пределах трех лет со дня уплаты его уплаты, не указывая на пропуск Обществом указанного срока.
Суд считает необоснованным отказ налогового органа в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, по следующим основаниям.
Обязанность платить законно установленные налоги закреплена в ст. 51 Конституции РФ. П. 1 ст. 23 НК РФ определяет, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.
П. 3 ст. 78 НК РФ определяет, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплаты налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам и взносам была утверждена Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам сборам, взносам и Методических указаний по их заполнению".
В настоящее время действует форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, утвержденная Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам".
Обнаружение переплаты согласно действующему налоговому законодательству предполагает следующие варианты: зачет переплаты в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам или зачет в счет исполнения текущих обязанностей по уплате налогов пени или погашения недоимки; возврат налогоплательщику в установленном законом порядке переплаченных сумм по налогам.
Пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ определяет, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и проводить зачет сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Статьей 78 НК РФ регламентирован порядок зачета или возврата излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней.
Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора, пеней. Возврат этих сумм является восстановлением имущественного положения плательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 5735/05).
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Таким образом, началом течения срока для подачи заявления в налоговый орган определен день уплаты налога.
При этом согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В соответствии со ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Ст. 195 ГК РФ закрепляет срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, который признается исковой давностью. Ст. 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
Таким образом, регулярное составление актов сверки между налоговым органом и налогоплательщиком с признанием налоговым органом сумм переплаты является со стороны налоговой службы признанием долга, что в силу ст. 203 ГК РФ каждый раз прерывает течение срока исковой давности, то есть срок исковой давности начинает течь с момента подписания очередного акта сверки, фиксирующего переплату прошлых периодов.
Заявитель узнал, что налог на прибыль в оспариваемой сумме уплачен излишне - 27.06.2006 г. при составлении актов сверки.
При этом инспекция не уведомляла общество о наличии переплаты по налогу, хотя пунктом 3 ст. 78 Налогового Кодекса РФ на налоговые органы возложена обязанность информирования налогоплательщиков о фактах и суммах излишне уплаченных налогов.
Т.о., срок исковой давности в отношении суммы переплаты налога на прибыль 1 121 850 р. 03 к. начал течь с момента выявления переплаты, то есть с 27.06.2006 г.
Как указано выше, составление акта сверки между налоговым органом и налогоплательщиком является со стороны налоговой службы признанием долга, что в силу статьи 203 ГК РФ прерывает течение срока исковой давности, то есть срок исковой давности начинает течь с момента подписания акта сверки.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указывает, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
Заявителем соблюден порядок досудебного урегулирования спора.
В Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П указано: "В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом".
По вопросу "своевременности" возврата и возможности восстановления нарушенного права собственности налогоплательщика в случае пропуска им установленного НК РФ трехгодичного срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога выработана позиция Конституционного Суда РФ. Она изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-0: "содержащаяся в п. 8 ст. 78 НК РФ норма не препятствует при пропуске указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ)".
Изложенная позиция Конституционного Суда РФ по порядку применения п. 8 ст. 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ п. 7) направлена на защиту конституционного права собственности налогоплательщика.
Поскольку о наличии переплаты по налогу на прибыль Заявителю стало известно только при проведении сверки расчетов 27.06.2006 г., то трехгодичный срок заявителем не пропущен.
Относительно доводов Инспекции о том, что переплата, возможно образовалась за счет излишне удержанных заявителем сумм как налоговым агентом, в связи с чем Заявитель не может претендовать на возврат данных сумм, поскольку они являются излишне удержанными суммами из доходов иных юридических лиц, судом установлено следующее. Налоговыми инспекциями по месту постановки на учет Заявителя при проведении неоднократных сверок расчетов не установлено, что переплата имеется не у Заявителя, а у иных организаций, по отношению к которым Заявитель выступал в качестве налогового агента. В представленных актах сверки расчета не содержится указаний (дополнений, замечаний) о том, что переплата образовалась за счет излишнего удержания налога на доходы, т.е. денежные средства, как излишне уплаченные не принадлежат Заявителю по настоящему делу. В материалы дела доказательств данного обстоятельства Ответчиком также не представлено, письменные отказы в возврате сумм также не содержат такого основания.
Статья 78 НК РФ, регламентирующая порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, называет в качестве основания для возврата письменное заявление налогоплательщика и проведение сверки расчетов с налоговым органом в случае обнаружения переплаты. Требования статьи 78 НК РФ Обществом соблюдены, совместные сверки расчетов проведены 27.06.05 и 31.01.08 г. Сумма переплаты была признана как МРИФНС по КН МО (акты сверки расчетов N 3420, 3421, 3422). Сумма переплаты признана и Ответчиком по настоящему делу, что подтверждает Акт сверки N 5 от 31.01.08 г., подписанный Ответчиком без разногласий.
В части возврата налога на прибыль с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации и с дивидендов, полученных от Общества иностранными организациями - указание налоговым органом на необходимость представления дополнительных документов и осуществление возврата в рамках статьи 312 НК РФ неправомерно. Пункт 2 статьи 312 НК РФ предусматривает возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения при условии предоставления помимо заявления на возврат документов, согласно перечню в ст. 312 НК РФ.
При этом, согласно статье 312 НК РФ, заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы, представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Таким образом, статья 312 НК РФ распространяется на налогоплательщика - иностранную организацию и регулирует случаи возврата переплаты, образовавшиеся ввиду двойного удержания налога при применении международных договоров.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 13 ГК РФ, статьями 170, 171, 201 АПК РФ, суд
обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 возвратить ОАО "Центр Телеком" из бюджета излишне уплаченный налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 в пользу ОАО "Центр-Телеком" расходы, понесенные на уплату госпошлины в размере 17178 р.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 28.10.2008 ПО ДЕЛУ N А40-36454/08-118-122
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 28 октября 2008 г. по делу N А40-36454/08-118-122
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2008 года, решение изготовлено в полном объеме 28 октября 2008 года
Арбитражный суд в составе:
Председательствующего: К.
Судей: единолично Протокол ведет судья
при участии: от истца - Е. дов. от 07.10.08 N 609 паспорт 45 02 538534, Б. дов. от 23.11.07 N 777 п. 0706 873983
от ответчика - Н. дов. от 01.07.08 N 58-05/12934, З. дов. от 22.08.08 N 58-05/16311 уд. N 435138
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Центр Телеком"
к ответчику Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7
об обязании возвратить налог
установил:
с учетом изменения предмета иска, на основании ст. 49 АПК РФ, иск заявлен ОАО "Центр Телеком" к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
Заявитель обосновал требования следующим. 27.06.2006 г. при переходе Заявителя на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика из МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 Обществом совместно с МИ ФНС России по КН МО были подписаны акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, согласно которым у Общества по состоянию на 16.06.2005 г. имелась переплата: по акту сверки N 3420: переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в сумме 1 277 191 руб. 20 копеек; - по акту сверки N 3421: по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 434 124 рублей 68 копеек; - по акту сверки N 3422: по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 1 248 712 рублей 45 копеек.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями - 1 277 191 рублей 20 копеек - 566 597 рублей 07 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов была закрыта. Оставшаяся сумма - 710 594 рублей 13 копеек - переплата по налогу прошлых периодов. После погашения задолженности Общества по пене в размере 134 730 рублей 60 копеек путем зачета из суммы имеющейся переплаты, сумма переплаты Общества составила 575 863 рублей 53 копейки.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 434 124 рублей 68 копеек - 256 760 рублей 01 копейку составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за II квартал 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 177 364 рубля 67 копеек - переплата по налогу прошлых периодов.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями - 1 205 738 рублей 11 копеек - 823 278 рублей 28 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям за II полугодие 2005 года, которая после сдачи декларации по налогу на прибыль за II полугодие 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 382 459 рублей 83 копейки - переплата по налогу прошлых периодов.
В 2005 - 2006 гг. налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за 2002 - 2003 гг., по результатам которой в карточке лицевого счета Обществу были начислены недоимка, пени и штрафы. В течение 2006 года Общество обращалось с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налогов, но по причине наличия у Общества вышеуказанной недоимки получало отказ.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2007 решение налоговой инспекции N 4 от 24.04.2006, принятое по результатам выездной налоговой проверки, было признано незаконным. Сторнирование начислений по выездной проверке было произведено в 2008 году.
Очередная совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам проведена Обществом с МИ ФНС России по КН N 7 за период с 01.01.2007 по 01.01.2008 года и оформлена актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 (т. 1 л.д. 13).
По состоянию на 02.01.2008 переплата у Общества составляет:
- - по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 330 289 рублей 24 копейки;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, - 11 850 877 рублей 10 копеек;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 8 392 892 рублей 24 копейки.
В суммы переплаты, подтвержденные актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 входят суммы переплаты прошлых периодов, в частности, сумма переплаты, выявленная при переходе на налоговый учет из МИ ФНС России по МО в МИ ФНС России по КН N 7.
07.04.2008 Общество обратилось в МИ ФНС России по КН N 7 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль и на основании п. 6 ст. 78 НК РФ просило произвести возврат переплаты:
1. по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 177 364 рублей 67 копеек
2. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в сумме 382 459 рублей 83 копейки
3. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 575 863 рублей 53 копейки.
Общая сумма переплаты, которую Общество просило вернуть, составила 1 135 688 рублей 03 копейки.
Письмом от 18.04.2008 (т. 1 л.д. 24) МИ ФНС России по КН N 7 сообщила об отказе осуществить возврат указанной суммы переплаты, сославшись на п. 6 ст. 78 НК РФ, который регламентирует порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по штрафам, пеням. При этом налоговый орган не указал на наличие у Общества недоимки по налогам или задолженности по пеням и штрафам.
05.05.2008 письмом исх. N 21-13/4256 (т. 1 л.д. 25 - 26) Общество повторно просило осуществить возврат переплаты, уточнив дату выявления переплаты - 27.06.2005.
18.05.2008 письмом инспекции исх. N 58-14-11/9248 (т. 1 л.д. 27 - 28) Обществу было повторно отказано в возврате суммы переплаты. Налоговый орган также проинформировал Общество о возможности подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога в пределах трех лет со дня уплаты его уплаты, не указывая на пропуск Обществом указанного срока.
Заявитель считает необоснованным отказ в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л.д. 94 т. 1), а именно. Ответчик указывает, что 27.06.2006 г. при переходе Заявителя на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика из МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 Обществом совместно с МИ ФНС России по КН МО были подписаны акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, согласно которым у Общества по состоянию на 16.06.2005 г. имелась переплата: по акту сверки N 3420: переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в сумме 1 277 191 руб. 20 копеек; - по акту сверки N 3421: по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 434 124 рублей 68 копеек; - по акту сверки N 3422: по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 1 248 712 рублей 45 копеек.
Излишняя уплата произошла по прежнему месту учета Общества.
07.04.2008 организация письмом N 21-13/3220 (вх. 08.04.2008) обратилась в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, а именно:
налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ в размере 177 364,67 руб.
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 575 863,53 руб.
налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в размере 382 459,83 руб.
Итого на общую сумму 1 135 688,03 руб.
18.04.2008 Инспекция в адрес ОАО "ЦентрТелеком" направила письма исх. N 58-14-11/7269 и исх. N 58-14-11/7270.
Письмом исх. N 58-14-11/7269 в соответствии с обязанностью предусмотренной п. 8, 9 ст. 78 НК РФ сообщила о невозможности исполнения письма, т.к. в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налоге подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Организации сообщалось о том, что возврат налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, осуществляется в соответствии со ст. 312 НК РФ.
Также Организации сообщалось о необходимости предоставления документов, подтверждающих причину образования фактической переплаты (копии платежные поручений и копии налоговых деклараций) по указанным налогам.
Кроме того, письмом исх. N 58-14-11/7270 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 сообщила, что порядок проведения зачета излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов распространяется как налогоплательщиков (плательщиков сборов), так и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
При этом Организации указывалось о необходимости различия следующих ситуаций, а именно: переплата образовалась, если удержана излишняя сумма налога; переплата образовалась в результате того, что налоговый агент ошибочно перечислил в бюджет большую сумму, чем удержал с налогоплательщика. В связи с вышеуказанным, Налогоплательщику предлагалось сообщить о причине образования переплаты, указанной в письме, а также предоставить подтверждающие документы.
В ответ на письма Инспекции от 18.04.2008 Организация письмом от 05.05.2008 N 21-13/4256 (вх. 06.05.2008) обратилась в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 с просьбой исполнить письмо ОАО "ЦентрТелеком" от 07.04.2008 N 21-20/3220, а также сообщила, что переплата была выявлена в результате совместной сверки расчетов ОАО "ЦентрТелеком" и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в связи с чем оформлены акты сверки расчетов по состоянию на 16.06.2005 от 27.06.2005 N 3421, N 3422, N 3420.
В указанном письме организация ссылается на то, что ей якобы не было известно об имеющейся переплате по указанным налогам, в связи с этим Организация указывает на то, что срок исковой давности начинает течь с момента выявления переплаты, а именно с 27.06.2005. Также в указанном письме в обоснование своих требований Организация сообщила, что внесла в бюджет денежные средства сверх того, что положено по закону.
Повторно 16.05.2008 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 сообщила письмом исх. N 58-14-11/9248 о том, что возврат налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, осуществляется в соответствии со ст. 312 НК РФ.
Организации было сообщено о невозможности повторного исполнения письма ОАО "ЦентрТелеком" и принятия решения о возврате.
Также было сообщено, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы Обществом, было предложено уточнить сумму излишней уплаты и направить в адрес Инспекции заявления на возврат в соответствии с НК РФ.
Таким образом, в отношении налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ возврат налога осуществляется в рамках ст. 312 НК РФ.
При анализе лицевых счетов по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями ОАО "ЦентрТелеком" за период с 01.01.2005 по 16.06.2005 установлено, что последний платеж был осуществлен 30.05.2005 в сумме 338 223,12 руб. и 03.06.2005 в сумме 56 800,00 руб.
При анализе лицевых счетов по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями ОАО "ЦентрТелеком" за период с 01.01.2005 по 16.06.2005 установлено, что последний платеж был осуществлен 20.05.2005 в сумме 107 247,00 руб.
По сроку уплаты 20.05.2005 ОАО "ЦентрТелеком" в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 была представлена декларация по указанному налогу к уплате в сумме 50 474,00 руб. Уплата налога организацией не осуществлялась. Соответственно сумма излишней уплаты по состоянию на 16.06.2005 составляет 56 800,00 руб.
Таким образом, Инспекция не согласна с Заявителя, так как ему стало известно о переплате налога в момент предоставления декларации, а не в результате сверки расчетов с бюджетом.
Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В судебное заседание Заявитель представил подлинники документов, обосновывающих исковые требования.
Как следует из материалов дела, 27.06.2006 г. при переходе Заявителя на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика из МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 Обществом совместно с МИ ФНС России по КН МО были подписаны акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, согласно которым у Общества по состоянию на 16.06.2005 г. имелась переплата: по акту сверки N 3420: переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в сумме 1 277 191 руб. 20 копеек; - по акту сверки N 3421: по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 434 124 рублей 68 копеек; - по акту сверки N 3422: по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 1 248 712 рублей 45 копеек.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями - 1 277 191 рублей 20 копеек - 566 597 рублей 07 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов была закрыта. Оставшаяся сумма - 710 594 рублей 13 копеек - переплата по налогу прошлых периодов. После погашения задолженности Общества по пене в размере 134 730 рублей 60 копеек путем зачета из суммы имеющейся переплаты, сумма переплаты Общества составила 575 863 рублей 53 копейки.
Из общей суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 434 124 рублей 68 копеек - 256 760 рублей 01 копейку составляла переплата, относящаяся к начислениям II квартала 2005 года, которая после сдачи налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за II квартал 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 177 364 рубля 67 копеек - переплата по налогу прошлых периодов.
Из суммы выявленной 27.06.2005 переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями - 1 205 738 рублей 11 копеек - 823 278 рублей 28 копеек составляла переплата, относящаяся к начислениям за II полугодие 2005 года, которая после сдачи декларации по налогу на прибыль за II полугодие 2005 года была закрыта. Оставшаяся сумма - 382 459 рублей 83 копейки - переплата по налогу прошлых периодов.
В 2005 - 2006 гг. налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за 2002 - 2003 гг., по результатам которой в карточке лицевого счета Обществу были начислены недоимка, пени и штрафы. В течение 2006 года Общество обращалось с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налогов, но по причине наличия у Общества вышеуказанной недоимки получало отказ.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2007 решение налоговой инспекции N 4 от 24.04.2006, принятое по результатам выездной налоговой проверки было признано незаконным. Сторнирование начислений по выездной проверке было произведено в 2008 году.
Очередная совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам проведена Обществом с МИ ФНС России по КН N 7 за период с 01.01.2007 по 01.01.2008 года и оформлена актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 (т. 1 л.д. 13).
По состоянию на 02.01.2008 переплата у Общества составляет:
- - по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, - 330 289 рублей 24 копейки;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, - 11 850 877 рублей 10 копеек;
- - по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 8 392 892 рублей 24 копейки.
В суммы переплаты, подтвержденные актом сверки расчетов N 5 от 31.01.2008 входят суммы переплаты прошлых периодов, в частности, сумма переплаты, выявленная при переходе на налоговый учет из МИ ФНС России по МО в МИ ФНС России по КН N 7.
07.04.2008 Общество обратилось в МИ ФНС России по КН N 7 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль и на основании п. 6 ст. 78 НК РФ просило произвести возврат переплаты:
1. по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ, в сумме 177 364 рублей 67 копеек
4. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в сумме 382 459 рублей 83 копейки
5. по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 575 863 рублей 53 копейки.
Общая сумма переплаты, которую Общество просило вернуть, составила 1 135 688 рублей 03 копейки.
Письмом от 18.04.2008 (т. 1 л.д. 24) МИ ФНС России по КН N 7 сообщила об отказе осуществить возврат указанной суммы переплаты, сославшись на п. 6 ст. 78 НК РФ, который регламентирует порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по штрафам, пеням. При этом налоговый орган не указал на наличие у Общества недоимки по налогам или задолженности по пеням и штрафам.
05.05.2008 письмом исх. N 21-13/4256 (т. 1 л.д. 25 - 26) Общество повторно просило осуществить возврат переплаты, уточнив дату выявления переплаты - 27.06.2005.
18.05.2008 письмом инспекции исх. N 58-14-11/9248 (т. 1 л.д. 27 - 28) Обществу было повторно отказано в возврате суммы переплаты. Налоговый орган также проинформировал Общество о возможности подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога в пределах трех лет со дня уплаты его уплаты, не указывая на пропуск Обществом указанного срока.
Суд считает необоснованным отказ налогового органа в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, по следующим основаниям.
Обязанность платить законно установленные налоги закреплена в ст. 51 Конституции РФ. П. 1 ст. 23 НК РФ определяет, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.
П. 3 ст. 78 НК РФ определяет, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплаты налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам и взносам была утверждена Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам сборам, взносам и Методических указаний по их заполнению".
В настоящее время действует форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, утвержденная Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам".
Обнаружение переплаты согласно действующему налоговому законодательству предполагает следующие варианты: зачет переплаты в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам или зачет в счет исполнения текущих обязанностей по уплате налогов пени или погашения недоимки; возврат налогоплательщику в установленном законом порядке переплаченных сумм по налогам.
Пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ определяет, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и проводить зачет сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Статьей 78 НК РФ регламентирован порядок зачета или возврата излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней.
Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора, пеней. Возврат этих сумм является восстановлением имущественного положения плательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 5735/05).
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Таким образом, началом течения срока для подачи заявления в налоговый орган определен день уплаты налога.
При этом согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В соответствии со ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Ст. 195 ГК РФ закрепляет срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, который признается исковой давностью. Ст. 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
Таким образом, регулярное составление актов сверки между налоговым органом и налогоплательщиком с признанием налоговым органом сумм переплаты является со стороны налоговой службы признанием долга, что в силу ст. 203 ГК РФ каждый раз прерывает течение срока исковой давности, то есть срок исковой давности начинает течь с момента подписания очередного акта сверки, фиксирующего переплату прошлых периодов.
Заявитель узнал, что налог на прибыль в оспариваемой сумме уплачен излишне - 27.06.2006 г. при составлении актов сверки.
При этом инспекция не уведомляла общество о наличии переплаты по налогу, хотя пунктом 3 ст. 78 Налогового Кодекса РФ на налоговые органы возложена обязанность информирования налогоплательщиков о фактах и суммах излишне уплаченных налогов.
Т.о., срок исковой давности в отношении суммы переплаты налога на прибыль 1 121 850 р. 03 к. начал течь с момента выявления переплаты, то есть с 27.06.2006 г.
Как указано выше, составление акта сверки между налоговым органом и налогоплательщиком является со стороны налоговой службы признанием долга, что в силу статьи 203 ГК РФ прерывает течение срока исковой давности, то есть срок исковой давности начинает течь с момента подписания акта сверки.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указывает, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
Заявителем соблюден порядок досудебного урегулирования спора.
В Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П указано: "В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом".
По вопросу "своевременности" возврата и возможности восстановления нарушенного права собственности налогоплательщика в случае пропуска им установленного НК РФ трехгодичного срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога выработана позиция Конституционного Суда РФ. Она изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-0: "содержащаяся в п. 8 ст. 78 НК РФ норма не препятствует при пропуске указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ)".
Изложенная позиция Конституционного Суда РФ по порядку применения п. 8 ст. 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ п. 7) направлена на защиту конституционного права собственности налогоплательщика.
Поскольку о наличии переплаты по налогу на прибыль Заявителю стало известно только при проведении сверки расчетов 27.06.2006 г., то трехгодичный срок заявителем не пропущен.
Относительно доводов Инспекции о том, что переплата, возможно образовалась за счет излишне удержанных заявителем сумм как налоговым агентом, в связи с чем Заявитель не может претендовать на возврат данных сумм, поскольку они являются излишне удержанными суммами из доходов иных юридических лиц, судом установлено следующее. Налоговыми инспекциями по месту постановки на учет Заявителя при проведении неоднократных сверок расчетов не установлено, что переплата имеется не у Заявителя, а у иных организаций, по отношению к которым Заявитель выступал в качестве налогового агента. В представленных актах сверки расчета не содержится указаний (дополнений, замечаний) о том, что переплата образовалась за счет излишнего удержания налога на доходы, т.е. денежные средства, как излишне уплаченные не принадлежат Заявителю по настоящему делу. В материалы дела доказательств данного обстоятельства Ответчиком также не представлено, письменные отказы в возврате сумм также не содержат такого основания.
Статья 78 НК РФ, регламентирующая порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, называет в качестве основания для возврата письменное заявление налогоплательщика и проведение сверки расчетов с налоговым органом в случае обнаружения переплаты. Требования статьи 78 НК РФ Обществом соблюдены, совместные сверки расчетов проведены 27.06.05 и 31.01.08 г. Сумма переплаты была признана как МРИФНС по КН МО (акты сверки расчетов N 3420, 3421, 3422). Сумма переплаты признана и Ответчиком по настоящему делу, что подтверждает Акт сверки N 5 от 31.01.08 г., подписанный Ответчиком без разногласий.
В части возврата налога на прибыль с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации и с дивидендов, полученных от Общества иностранными организациями - указание налоговым органом на необходимость представления дополнительных документов и осуществление возврата в рамках статьи 312 НК РФ неправомерно. Пункт 2 статьи 312 НК РФ предусматривает возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения при условии предоставления помимо заявления на возврат документов, согласно перечню в ст. 312 НК РФ.
При этом, согласно статье 312 НК РФ, заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы, представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Таким образом, статья 312 НК РФ распространяется на налогоплательщика - иностранную организацию и регулирует случаи возврата переплаты, образовавшиеся ввиду двойного удержания налога при применении международных договоров.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 13 ГК РФ, статьями 170, 171, 201 АПК РФ, суд
решил:
обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 возвратить ОАО "Центр Телеком" из бюджета излишне уплаченный налога на прибыль в общей сумме 1 121 850 р. 03 к.: 575 863 р. 53 к. налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 163 526 р. 67 к. налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в РФ; - 382 459 р. 83 к. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 в пользу ОАО "Центр-Телеком" расходы, понесенные на уплату госпошлины в размере 17178 р.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)