Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 мая 2002 года Дело N Ф04/1832-178/А67-2002
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Стрежевому и Александровскому району Томской области (далее - Инспекция) обратилась с иском к открытому акционерному обществу "Томскнефть" Восточной нефтяной компании (далее - ОАО "Томскнефть" ВНК) о взыскании налоговых санкций в сумме 1024521 рубля за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
ОАО "Томскнефть" ВНК заявило встречные исковые требования о признании недействительным решения Инспекции от 21.12.2000 N 13 в части взыскания налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Решением суда первой инстанции от 05.06.2001 первоначальный иск удовлетворен в части взыскания с ОАО "Томскнефть" ВНК налоговых санкций в сумме 142649 рублей. В остальной части иска отказано.
По встречному иску оспариваемое решение Инспекции признано недействительным по пункту 1 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 881730 рублей, налогу на добавленную стоимость в сумме 142 рублей; по пункту 3.1 "б" в части перечисления неуплаченных налогов: по налогу на прибыль - 4408649 рублей, по налогу на имущество - 41715 рублей 85 копеек, по налогу на добавленную стоимость - 107054 рубля; по пункту 3.1 "в" в части перечисления пеней, приходящихся на налог на прибыль в сумме 4408649 рублей, на налог на имущество в сумме 41715 рублей 85 копеек, на налог на добавленную стоимость в сумме 107054 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 28.11.2001 решение суда первой инстанции изменено, с ОАО "Томскнефть" ВНК взысканы налоговые санкции в сумме 1008593 рублей. В остальной части первоначального иска отказано.
По встречному иску признано недействительным решение Инспекции от 21.12.2000 N 13 по пункту 1 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 15928 рублей; по пункту 3.1 "б" в части перечисления неуплаченных налогов: по налогу на прибыль в сумме 79640 рублей, по налогу на имущество - 41715 рублей 85 копеек; по пункту 3.1 "в" в части перечисления пеней, приходящихся на налог на прибыль в сумме 79640 рублей, налог на имущество в сумме 41715 рублей 85 копеек. В остальной части в удовлетворении встречного иска отказано.
В кассационной жалобе ОАО "Томскнефть" ВНК просит отменить постановление апелляционной инстанции в части отказа ОАО "Томскнефть" ВНК во встречном иске и удовлетворения иска Инспекции в части взыскания штрафных санкций в сумме 1008593 рублей и принять новое решение.
По мнению заявителя, судом неправомерно применен пункт 2.4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", который предписывает не уменьшать налогооблагаемую прибыль на отрицательный результат от реализации и безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов, чем расширяет объект налогообложения.
Изменение в сторону увеличения ставки акциза на нефть повлекло для ОАО "Томскнефть" ВНК убыток, поскольку акциз был доплачен в бюджет, но не возмещен покупателем поставщику по новой ставке.
В связи с тем, что льгота, предоставленная Постановлением Совета Министров Российской Федерации от 01.03.93 N 180, признана не подлежащей применению, заявитель утверждает, что произвел перерасчет суммы акциза и уплатил его в полном объеме и при этом не занизил налогооблагаемую прибыль на сумму недоплаченных акцизов.
Кроме того, заявитель указывает, что финансовые санкции не являются оборотом по реализации товаров. Поскольку пункт 14 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, относит неустойку ко внереализационным доходам, то она не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
В судебном заседании представители ОАО "Томскнефть" ВНК поддержали доводы кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция изучила материалы дела, проверила правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировала доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Томскнефть" ВНК по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательств за 1997 год, в ходе которой установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 21266602 рублей, налога на имущество в сумме 3652446 рублей, налога на прибыль в сумме 41280221 рубля, налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 288424 рублей, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в сумме 207394 рублей.
На основании акта проверки от 24.11.2000 N 13 Инспекцией принято решение от 21.12.2000 N 13 о взыскании с налогоплательщика доначисленных сумм налогов, пеней в сумме 4806034 рублей и привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1024521 рубля.
Изменяя решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании с ОАО "Томскнефть" ВНК налоговых санкций за невключение в налогооблагаемый оборот для начисления налога на добавленную стоимость полученной от НГДУ "Стрежевойнефть" и НГДУ "Васюганнефть" неустойки за просрочку платежей, апелляционная инстанция исходила из того, что неустойка связана с расчетами по оплате товаров работ, услуг. В рассматриваемом периоде отношения по уплате налога на добавленную стоимость регулировались Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и принятой на его основе Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Из пункта 1 статьи 4 указанного Закона следует, что в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Пунктом 29 названной Инструкции предусмотрено, что организация, получающая средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), исчисление налога на добавленную стоимость производит по расчетной ставке от полученных средств.
Аналогичным образом в проверяемом периоде регулировались отношения по уплате налога на прибыль. Порядок исчисления и уплаты данного налога был определен в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и принятой на его основе Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".
Суд апелляционной инстанции руководствовался пунктом 2.4 Инструкции, где указано, что по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашиваемым предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от их безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, ОАО "Томскнефть" ВНК неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму убытков от операций по купле - продаже валюты.
Кроме того, ОАО "Томскнефть" ВНК произвело доначисление акцизов за 1996 год в 1997 году, включив их в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет. Вследствие данной операции произошло уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Апелляционная инстанция обоснованно указала, что у налогоплательщика отсутствуют правовые и фактические основания отнесения суммы 93886000 рублей ко внереализационным расходам.
Исследовав представленные доказательства и проанализировав нормы Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 64, Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 01.11.95 N 40 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ", суд апелляционной инстанции сделал вывод, что при отсутствии у налогоплательщика первичных документов, свидетельствующих о включении доначисленной суммы акцизов в цену продукции, предъявленной к оплате покупателям, и получении ее в составе выручки, данная сумма не может быть отнесена на финансовые результаты деятельности предприятия.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого ответчиком судебного акта.
С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Постановление апелляционной инстанции от 28.11.2001 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-61/01 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 22.05.2002 N Ф04/1832-178/А67-2002
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 22 мая 2002 года Дело N Ф04/1832-178/А67-2002
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Стрежевому и Александровскому району Томской области (далее - Инспекция) обратилась с иском к открытому акционерному обществу "Томскнефть" Восточной нефтяной компании (далее - ОАО "Томскнефть" ВНК) о взыскании налоговых санкций в сумме 1024521 рубля за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
ОАО "Томскнефть" ВНК заявило встречные исковые требования о признании недействительным решения Инспекции от 21.12.2000 N 13 в части взыскания налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Решением суда первой инстанции от 05.06.2001 первоначальный иск удовлетворен в части взыскания с ОАО "Томскнефть" ВНК налоговых санкций в сумме 142649 рублей. В остальной части иска отказано.
По встречному иску оспариваемое решение Инспекции признано недействительным по пункту 1 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 881730 рублей, налогу на добавленную стоимость в сумме 142 рублей; по пункту 3.1 "б" в части перечисления неуплаченных налогов: по налогу на прибыль - 4408649 рублей, по налогу на имущество - 41715 рублей 85 копеек, по налогу на добавленную стоимость - 107054 рубля; по пункту 3.1 "в" в части перечисления пеней, приходящихся на налог на прибыль в сумме 4408649 рублей, на налог на имущество в сумме 41715 рублей 85 копеек, на налог на добавленную стоимость в сумме 107054 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 28.11.2001 решение суда первой инстанции изменено, с ОАО "Томскнефть" ВНК взысканы налоговые санкции в сумме 1008593 рублей. В остальной части первоначального иска отказано.
По встречному иску признано недействительным решение Инспекции от 21.12.2000 N 13 по пункту 1 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 15928 рублей; по пункту 3.1 "б" в части перечисления неуплаченных налогов: по налогу на прибыль в сумме 79640 рублей, по налогу на имущество - 41715 рублей 85 копеек; по пункту 3.1 "в" в части перечисления пеней, приходящихся на налог на прибыль в сумме 79640 рублей, налог на имущество в сумме 41715 рублей 85 копеек. В остальной части в удовлетворении встречного иска отказано.
В кассационной жалобе ОАО "Томскнефть" ВНК просит отменить постановление апелляционной инстанции в части отказа ОАО "Томскнефть" ВНК во встречном иске и удовлетворения иска Инспекции в части взыскания штрафных санкций в сумме 1008593 рублей и принять новое решение.
По мнению заявителя, судом неправомерно применен пункт 2.4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", который предписывает не уменьшать налогооблагаемую прибыль на отрицательный результат от реализации и безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов, чем расширяет объект налогообложения.
Изменение в сторону увеличения ставки акциза на нефть повлекло для ОАО "Томскнефть" ВНК убыток, поскольку акциз был доплачен в бюджет, но не возмещен покупателем поставщику по новой ставке.
В связи с тем, что льгота, предоставленная Постановлением Совета Министров Российской Федерации от 01.03.93 N 180, признана не подлежащей применению, заявитель утверждает, что произвел перерасчет суммы акциза и уплатил его в полном объеме и при этом не занизил налогооблагаемую прибыль на сумму недоплаченных акцизов.
Кроме того, заявитель указывает, что финансовые санкции не являются оборотом по реализации товаров. Поскольку пункт 14 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, относит неустойку ко внереализационным доходам, то она не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
В судебном заседании представители ОАО "Томскнефть" ВНК поддержали доводы кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция изучила материалы дела, проверила правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировала доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Томскнефть" ВНК по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательств за 1997 год, в ходе которой установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 21266602 рублей, налога на имущество в сумме 3652446 рублей, налога на прибыль в сумме 41280221 рубля, налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 288424 рублей, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в сумме 207394 рублей.
На основании акта проверки от 24.11.2000 N 13 Инспекцией принято решение от 21.12.2000 N 13 о взыскании с налогоплательщика доначисленных сумм налогов, пеней в сумме 4806034 рублей и привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1024521 рубля.
Изменяя решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании с ОАО "Томскнефть" ВНК налоговых санкций за невключение в налогооблагаемый оборот для начисления налога на добавленную стоимость полученной от НГДУ "Стрежевойнефть" и НГДУ "Васюганнефть" неустойки за просрочку платежей, апелляционная инстанция исходила из того, что неустойка связана с расчетами по оплате товаров работ, услуг. В рассматриваемом периоде отношения по уплате налога на добавленную стоимость регулировались Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и принятой на его основе Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Из пункта 1 статьи 4 указанного Закона следует, что в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Пунктом 29 названной Инструкции предусмотрено, что организация, получающая средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), исчисление налога на добавленную стоимость производит по расчетной ставке от полученных средств.
Аналогичным образом в проверяемом периоде регулировались отношения по уплате налога на прибыль. Порядок исчисления и уплаты данного налога был определен в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и принятой на его основе Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".
Суд апелляционной инстанции руководствовался пунктом 2.4 Инструкции, где указано, что по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашиваемым предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от их безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, ОАО "Томскнефть" ВНК неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму убытков от операций по купле - продаже валюты.
Кроме того, ОАО "Томскнефть" ВНК произвело доначисление акцизов за 1996 год в 1997 году, включив их в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет. Вследствие данной операции произошло уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Апелляционная инстанция обоснованно указала, что у налогоплательщика отсутствуют правовые и фактические основания отнесения суммы 93886000 рублей ко внереализационным расходам.
Исследовав представленные доказательства и проанализировав нормы Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 64, Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 01.11.95 N 40 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ", суд апелляционной инстанции сделал вывод, что при отсутствии у налогоплательщика первичных документов, свидетельствующих о включении доначисленной суммы акцизов в цену продукции, предъявленной к оплате покупателям, и получении ее в составе выручки, данная сумма не может быть отнесена на финансовые результаты деятельности предприятия.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого ответчиком судебного акта.
С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 28.11.2001 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-61/01 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)