Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2007 г.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хромцовой Н.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного геологического предприятия по геофизическим работам "Иркутскгеофизика"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска
о признании частично незаконным решения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г.,
при участии в заседании:
от заявителя: Лишина Е.В. - представитель по доверенности от 08.08.2007 г.
от налогового органа: Большедворская О.Т. - представитель по доверенности N 11/58 от 01.03.2007 г., Скорохов С.В. - представитель по доверенности N 11/45 от 09.01.2007 г.,
установил:
Федеральное государственное унитарное геологическое предприятие по геофизическим работам "Иркутскгеофизика" (далее - заявитель, налогоплательщик, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (далее - налоговый орган, инспекция) признании незаконным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. в части подпункта в) пункта 1 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, - 677.761 рубль 00 копеек (3.388.804 рубля 00 копеек x 20%).
Дело в соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрено по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, судом установлены следующие обстоятельства.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска проведена выездная налоговая проверка Федерального государственного унитарного геологического предприятия по геофизическим работам "Иркутскгеофизика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г., в том числе правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц.
По результатам проверки составлен акт N 02-57/128дсп от 15 марта 2007 г. и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г., оспариваемой частью которого предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, - 677.761 рубль 00 копеек (3.388.804 рубля 00 копеек x 20%).
В качестве основания для принятия решения N 02-10/203дсп в оспариваемой части налоговый орган указывает на неполное перечисление налогоплательщиком в период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г. исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в размере 3.388.803 рубля 00 копеек.
Указанная задолженность, по мнению инспекции, сложилась за счет следующих сумм:
- ФГУП "Иркутскгеофизика" (головная организация) ИНН 3800000358/КПП 380801001, зарегистрированное по адресу: г. Иркутск, улица Горького, 8.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 2.153.121 рубль 00 копеек, сумма удержанного налога - 2.082.537 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 2.655.100 рублей 00 копеек. В связи с чем по головной организации налоговым органом установлена переплата по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 572.563 рубля 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Южно-Байкальская электроразведочная партия ИНН 3800000358/КПП 030903001, зарегистрированный по адресу: Республика Бурятия, Кабанский район, село Энхалук.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 556.899 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 515.155 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 00 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 515.155 рублей 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Ангаро-Ленская геофизическая экспедиция ИНН 3800000358/КПП 381802001, зарегистрированный по адресу: Иркутская область, Усть-Кутский район, поселок Кирзавод.
По состоянию на 01.01.2002 г. у филиала имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 973.135 рублей 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 7.907.510 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 8.216.480 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 5.109.289 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 3.107.191 рубль 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Восточная геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381202002, зарегистрированный по адресу: город Иркутск, улица Клары Цеткин, 9а.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 1.376.743 рубля 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 1.501.018 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена переплата по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 124.275 рублей 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Геоинформационный центр ИНН 3800000358/КПП 381202003, зарегистрированный по адресу: 664039, город Иркутск.
По состоянию на 01.01.2002 г. у филиала имеется переплата по налогу на доходы физических лиц в размере 21.093 рубля 00 копеек; по состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 4.239.224 рубля 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 4.225.425 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена переплата по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 7.294 рубля 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Геофизическая экспедиция N 2 ИНН 3800000358/КПП 381032001, зарегистрированный по адресу: Иркутская область, Иркутский район, поселок Горького, улица Олонская, 6.
По состоянию на 01.01.2002 г. у филиала имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 780.950 рублей 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 3.234.755 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 3.867.166 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 76.539 рублей 00 копеек.
- Обособленное подразделение ФГУП "Иркутскгеофизика" Осиновская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 380531001, зарегистрированное по адресу: Иркутская область, город Братск.
По состоянию на 01.01.2002 г. у обособленного подразделения имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 374.418 рублей 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 4.091.175 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 3.950.899 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 4.246.482 рублей 00 копеек. В связи с чем по обособленному подразделению налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 78.836 рублей 00 копеек.
- Обособленное подразделение ФГУП "Иркутскгеофизика" Сибирская геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381231001, зарегистрированное по адресу: город Иркутск, улица Клары Цеткин, 9А, 252.
По состоянию на 01.01.2002 г. у обособленного подразделения имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 50.152 рубля 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 458.913 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 258.330 рублей 00 копеек. В связи с чем по обособленному подразделению налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 200.583 рубля 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Усть-Удинская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 382402001, зарегистрированный по адресу: Иркутская область, поселок Жигалово, улица Чупановская, 135.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 1.965.640 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 1.679.366 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 1.564.734 рубля 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 114.632 рубля 00 копеек.
Налоговый орган считает, что предприятием не исполнена обязанность налогового агента по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога в размере 3.388.804 рубля 00 копеек не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц, в связи с чем заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 677.761 рубль 00 копеек.
Федеральное государственное унитарное геологическое предприятие по геофизическим работам "Иркутскгеофизика", не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд о признании его незаконным в оспариваемой части.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что до начала выездной налоговой проверки предприятие перечислило в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в размере 3.388.804 рубля 00 копеек. При этом недоимка по налогу на доходы физических лиц, образовавшаяся по состоянию на 31.12.2004 г., по филиалам: Ангаро-Ленская геофизическая экспедиция, Геофизическая экспедиция N 2, Усть-Удинская сейсморазведочная партия, по обособленным подразделениям: Осиновская сейсморазведочная партия, Сибирская геофизическая партия, перечислена по месту нахождения перечисленных филиалов и обособленных представительств; недоимка по филиалу Южно-Байкальская электроразведочная партия перечислена по месту нахождения головной организации - ФГУП "Иркутскгеофизика".
Указанное обстоятельство подтверждается платежными поручениями N 69 от 21.02.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 155 от 30.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 141 от 25.03.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 94 от 04.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 199 от 27.04.2005 г. на сумму 2.500.000 рублей 00 копеек, N 106 от 02.06.2006 г. на сумму 1.475.260 рублей 00 копеек, N 15 от 14.01.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 28 от 09.02.2005 г. на сумму 85.000 рублей 00 копеек, N 28 от 02.02.2005 г. на сумму 118.500 рублей 00 копеек, N 42 от 15.03.2005 г. на сумму 121.150 рублей 00 копеек, N 29 от 14.02.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 13 от 13.01.2005 г. на сумму 41.872 рубля 00 копеек.
При таких обстоятельствах, заявитель полагает, что на момент проведения выездной налоговой проверки в целом по предприятию отсутствовала недоимка по налогу на доходы физических лиц, в связи с чем привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, является неправомерным, поскольку при проверке налоговым органом не установлено факта неперечисления предприятием налога на доходы физических лиц.
В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал заявленные требования, дополнительно пояснив следующее.
При расчете суммы недоимки в размере 3.388.804 рубля 00 копеек налоговым органом учтена переплата по ФГУП "Иркутскгеофизика", образовавшаяся в связи с перечислением по месту нахождения головной организации налога на доходы физических лиц в размере 515.155 рублей 00 копеек, исчисленного по филиалу Южно-Байкальская электроразведочная партия.
Принимая во внимание произведенный зачет, заявитель полагает, что предприятие не привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление налога в названной сумме по месту нахождения указанного филиала.
Оценив представленные доказательства, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета федерального казначейства.
По общему правилу, установленному пунктом 7 статьи 226 НК РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Однако в том случае, если организация имеет обособленные подразделения, она обязана перечислять суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Как следует из решения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. и не оспаривается налогоплательщиком, Ангаро-Ленская геофизическая экспедиция ИНН 3800000358/КПП 381802001, Восточная геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381202002, Геоинформационный центр ИНН 3800000358/КПП 381202003, Геофизическая экспедиция N 2 ИНН 3800000358/КПП 381032001, Осиновская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 380531001, Сибирская геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381231001, Усть-Удинская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 382402001 являются обособленными подразделениями ФГУП "Иркутскгеофизика", расположенными в городе Иркутске и Иркутской области, Южно-Байкальская электроразведочная партия ИНН 3800000358/КПП 030903001 является обособленным подразделением ФГУП "Иркутскгеофизика", расположенным в Республике Бурятия.
Из представленного в материалы дела уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации, от 25.07.2001 г. усматривается, что налогоплательщик стоит на учете в ИФНС по Кабанскому району Республики Бурятия по месту нахождения обособленного подразделения - Южно-Байкальская электроразведочная партия.
В соответствии с пунктом 5 статьи 13 НК РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом.
По статье 7 Бюджетного кодекса Российской Федерации в области регулирования бюджетных правоотношений к ведению Российской Федерации относится разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов, иных доходов федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ.
Согласно статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации регулирующие доходы бюджетов - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определяются названным Кодексом либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.
Пункт 2 статьи 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливает, что к налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся отчисления от федеральных и регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.
В соответствии со статьей 60 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.
Федеральными законами Российской Федерации от 30.12.2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год", от 24.12.2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год", от 23.12.2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" нормативы отчислений налога в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации были установлены в размере 100 процентов.
В силу Законов Республики Бурятия от 27.12.2001 г. N 897-II "О республиканском бюджете на 2002 год", от 09.01.2003 г. N 184-III "О республиканском бюджете на 2003 год", от 08.01.2004 г. N 592-III "О республиканском бюджете на 2004 год" нормативы отчислений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет составляли 100 процентов, по предусмотренным нормативам распределения - в региональный бюджет 70 процентов, в местный бюджет 30 процентов.
Судом установлено, что исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц по филиалу Южно-Байкальская электроразведочная партия, находящемуся по адресу: Республика Бурятия, Кабанский район, село Энхалук, перечислены заявителем в бюджет города Иркутска - по месту нахождения головной организации ФГУП "Иркутскгеофизика". Указанное обстоятельства подтверждается пояснениями налогоплательщика от 05.09.2007 г. и не оспаривается налоговым органом.
Учитывая вышеизложенные нормы бюджетного законодательства, суд считает, что перечисление налога по месту нахождения головной организации, не совпадающему с местом нахождения обособленного подразделения, влечет невозможность для органа федерального казначейства перераспределить суммы поступившего налога между соответствующими бюджетами, поскольку именно место перечисления налога на доходы физических лиц (конкретное муниципальное образование) обусловливает распределение НДФЛ по конкретным бюджетам.
На основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что неуплата заявителем налога на доходы физических лиц в размере 515.155 рублей 00 копеек по месту нахождения филиала ФГУП "Иркутскгеофизика" Южно-Байкальская электроразведочная партия повлекла непоступление НДФЛ в бюджет субъекта РФ - Республики Бурятия, и соответствующий местный бюджет - бюджет Кабанского района Республики Бурятия, на территории которого расположено обособленное подразделение, а, следовательно, и возникновение недоимки перед соответствующими бюджетами.
При таких обстоятельствах, суд полагает доказанным факт неперечисления предприятием налога на доходы физических лиц в размере 515.155 рублей 00 копеек, исчисленного и удержанного по филиалу ФГУП "Иркутскгеофизика" Южно-Байкальская электроразведочная партия.
В силу статьи 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
В связи с чем суд считает правомерным привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 103.031 рубль 00 копеек (515.155 рублей 00 копеек x 20%).
Довод предприятия о непривлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ в размере 515.155 рублей 00 копеек по месту нахождения Южно-Байкальской электроразведочной партии, мотивированный тем, что при расчете суммы недоимки в размере 3.388.804 рубля 00 копеек налоговым органом учтена переплата по ФГУП "Иркутскгеофизика", образовавшаяся в связи с перечислением по месту нахождения головной организации НДФЛ в названной сумме, исчисленного по указанному филиалу, судом отклонен в связи со следующим.
Из оспариваемого решения усматривается, что в расчет спорной недоимки по налогу на доходы физических лиц инспекцией включена сумма задолженности в размере 515.155 рублей 00 копеек по Южно-Байкальской электроразведочной партии.
572.563 рубля 00 копеек (переплата по ФГУП "Иркутскгеофизика") - 515.155 рублей 00 копеек (недоимка по Южно-Байкальской электроразведочной партии) - 3.107.191 рубль 00 копеек (недоимка по Ангаро-Ленской геофизической экспедиции) + 124.275 рублей 00 копеек (переплата по Восточной геофизической партии) + 7.294 рубля 00 копеек (переплата по Геоинформационному центру) - 76.539 рублей 00 копеек (недоимка по Геофизической экспедиции N 2) - 78.836 рублей 00 копеек (недоимка по Осиновской сейсморазведочной партии) - 200.583 рубля 00 копеек (недоимка по Сибирской геофизической партии) - 114.632 рубля 00 копеек (недоимка по Усть-Удинской сейсморазведочной партии) = 3.388.804 рубля 00 копеек.
Учитывая, что головная организация и все обособленные подразделения налогоплательщика, кроме Южно-Байкальской электроразведочной партии, расположены в Иркутской области, суд считает, что учет налоговым органом переплаты в размере 572.563 рубля 00 копеек, выявленной по ФГУП "Иркутскгеофизика", в счет недоимки установленной по обособленным подразделениям, расположенным в городе Иркутске и Иркутской области, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах.
Доказательств наличия переплаты в бюджеты Республики Бурятия и Кабанского района Республики Бурятия заявителем не представлено.
При этом суд считает неправомерным привлечение заявителя к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 2.873.649 рублей по остальным обособленным подразделениям ФГУП "Иркутскгеофизика".
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пунктом 5 указанной статьи установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Статьей 123 НК РФ установлены меры налоговой ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Из оспариваемого решения налоговой инспекции следует, что основанием для привлечения общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ явился установленный при проведении налоговой проверки факт перечисления обществом в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц с нарушением сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
При этом факт перечисления заявителем в бюджет указанного налога до проведения выездной налоговой проверки по платежным поручениям N 69 от 21.02.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 155 от 30.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 141 от 25.03.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 94 от 04.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 199 от 27.04.2005 г. на сумму 2.500.000 рублей 00 копеек, N 106 от 02.06.2006 г. на сумму 1.475.260 рублей 00 копеек, N 15 от 14.01.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 28 от 09.02.2005 г. на сумму 85.000 рублей 00 копеек, N 28 от 02.02.2005 г. на сумму 118.500 рублей 00 копеек, N 42 от 15.03.2005 г. на сумму 121.150 рублей 00 копеек, N 29 от 14.02.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 13 от 13.01.2005 г. на сумму 41.872 рубля 00 копеек судом установлен и налоговой инспекцией не оспаривается.
Поскольку факт неправомерного неперечисления или неполного перечисления налога на доходы физических лиц в размере 2.873.649 рублей при проведении проверки не был установлен, в действиях (бездействии) предприятия отсутствовал состав налогового правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, и оспариваемое решение инспекции в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 574.730 рублей 00 копеек является незаконным и нарушает права и интересы заявителя.
Согласно статье 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, обязывает устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Учитывая вышеизложенное, суд полагает, что оспариваемое решение инспекции в части не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
Поэтому надлежит признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта в) пункта 1 о привлечении ФГУП "Иркутскгеофизика" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 574.730 рублей 00 копеек, как не соответствующее положениям статьи 101, 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части требований следует отказать.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 197 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта в) пункта 1 о привлечении ФГУП "Иркутскгеофизика" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 574.730 рублей 00 копеек, как не соответствующее положениям статьи 101, 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязать Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска в пользу Федерального государственного унитарного геологического предприятия по геофизическим работам "Иркутскгеофизика" государственную пошлину в сумме 1.696 рублей 00 копеек, уплаченную по платежному поручению N 427 от 02.07.2007 г.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 10.09.2007 ПО ДЕЛУ N А19-11195/07-43
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 10 сентября 2007 г. по делу N А19-11195/07-43
Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2007 г.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хромцовой Н.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного геологического предприятия по геофизическим работам "Иркутскгеофизика"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска
о признании частично незаконным решения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г.,
при участии в заседании:
от заявителя: Лишина Е.В. - представитель по доверенности от 08.08.2007 г.
от налогового органа: Большедворская О.Т. - представитель по доверенности N 11/58 от 01.03.2007 г., Скорохов С.В. - представитель по доверенности N 11/45 от 09.01.2007 г.,
установил:
Федеральное государственное унитарное геологическое предприятие по геофизическим работам "Иркутскгеофизика" (далее - заявитель, налогоплательщик, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (далее - налоговый орган, инспекция) признании незаконным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. в части подпункта в) пункта 1 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, - 677.761 рубль 00 копеек (3.388.804 рубля 00 копеек x 20%).
Дело в соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрено по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, судом установлены следующие обстоятельства.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска проведена выездная налоговая проверка Федерального государственного унитарного геологического предприятия по геофизическим работам "Иркутскгеофизика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г., в том числе правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц.
По результатам проверки составлен акт N 02-57/128дсп от 15 марта 2007 г. и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г., оспариваемой частью которого предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, - 677.761 рубль 00 копеек (3.388.804 рубля 00 копеек x 20%).
В качестве основания для принятия решения N 02-10/203дсп в оспариваемой части налоговый орган указывает на неполное перечисление налогоплательщиком в период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г. исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в размере 3.388.803 рубля 00 копеек.
Указанная задолженность, по мнению инспекции, сложилась за счет следующих сумм:
- ФГУП "Иркутскгеофизика" (головная организация) ИНН 3800000358/КПП 380801001, зарегистрированное по адресу: г. Иркутск, улица Горького, 8.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 2.153.121 рубль 00 копеек, сумма удержанного налога - 2.082.537 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 2.655.100 рублей 00 копеек. В связи с чем по головной организации налоговым органом установлена переплата по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 572.563 рубля 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Южно-Байкальская электроразведочная партия ИНН 3800000358/КПП 030903001, зарегистрированный по адресу: Республика Бурятия, Кабанский район, село Энхалук.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 556.899 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 515.155 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 00 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 515.155 рублей 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Ангаро-Ленская геофизическая экспедиция ИНН 3800000358/КПП 381802001, зарегистрированный по адресу: Иркутская область, Усть-Кутский район, поселок Кирзавод.
По состоянию на 01.01.2002 г. у филиала имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 973.135 рублей 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 7.907.510 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 8.216.480 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 5.109.289 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 3.107.191 рубль 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Восточная геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381202002, зарегистрированный по адресу: город Иркутск, улица Клары Цеткин, 9а.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 1.376.743 рубля 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 1.501.018 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена переплата по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 124.275 рублей 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Геоинформационный центр ИНН 3800000358/КПП 381202003, зарегистрированный по адресу: 664039, город Иркутск.
По состоянию на 01.01.2002 г. у филиала имеется переплата по налогу на доходы физических лиц в размере 21.093 рубля 00 копеек; по состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 4.239.224 рубля 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 4.225.425 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена переплата по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 7.294 рубля 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Геофизическая экспедиция N 2 ИНН 3800000358/КПП 381032001, зарегистрированный по адресу: Иркутская область, Иркутский район, поселок Горького, улица Олонская, 6.
По состоянию на 01.01.2002 г. у филиала имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 780.950 рублей 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 3.234.755 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 3.867.166 рублей 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 76.539 рублей 00 копеек.
- Обособленное подразделение ФГУП "Иркутскгеофизика" Осиновская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 380531001, зарегистрированное по адресу: Иркутская область, город Братск.
По состоянию на 01.01.2002 г. у обособленного подразделения имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 374.418 рублей 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 4.091.175 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 3.950.899 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 4.246.482 рублей 00 копеек. В связи с чем по обособленному подразделению налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 78.836 рублей 00 копеек.
- Обособленное подразделение ФГУП "Иркутскгеофизика" Сибирская геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381231001, зарегистрированное по адресу: город Иркутск, улица Клары Цеткин, 9А, 252.
По состоянию на 01.01.2002 г. у обособленного подразделения имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 50.152 рубля 00 копеек: по состоянию на 31.12.2004 г. сумма удержанного налога за проверенный период составила 458.913 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 258.330 рублей 00 копеек. В связи с чем по обособленному подразделению налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 200.583 рубля 00 копеек.
- Филиал ФГУП "Иркутскгеофизика" Усть-Удинская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 382402001, зарегистрированный по адресу: Иркутская область, поселок Жигалово, улица Чупановская, 135.
По состоянию на 31.12.2004 г. сумма начисленного налога за проверенный период составила 1.965.640 рублей 00 копеек, сумма удержанного налога - 1.679.366 рублей 00 копеек, сумма налога, перечисленного в бюджет, - 1.564.734 рубля 00 копеек. В связи с чем по филиалу налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2004 г. в размере 114.632 рубля 00 копеек.
Налоговый орган считает, что предприятием не исполнена обязанность налогового агента по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога в размере 3.388.804 рубля 00 копеек не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц, в связи с чем заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 677.761 рубль 00 копеек.
Федеральное государственное унитарное геологическое предприятие по геофизическим работам "Иркутскгеофизика", не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд о признании его незаконным в оспариваемой части.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что до начала выездной налоговой проверки предприятие перечислило в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в размере 3.388.804 рубля 00 копеек. При этом недоимка по налогу на доходы физических лиц, образовавшаяся по состоянию на 31.12.2004 г., по филиалам: Ангаро-Ленская геофизическая экспедиция, Геофизическая экспедиция N 2, Усть-Удинская сейсморазведочная партия, по обособленным подразделениям: Осиновская сейсморазведочная партия, Сибирская геофизическая партия, перечислена по месту нахождения перечисленных филиалов и обособленных представительств; недоимка по филиалу Южно-Байкальская электроразведочная партия перечислена по месту нахождения головной организации - ФГУП "Иркутскгеофизика".
Указанное обстоятельство подтверждается платежными поручениями N 69 от 21.02.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 155 от 30.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 141 от 25.03.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 94 от 04.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 199 от 27.04.2005 г. на сумму 2.500.000 рублей 00 копеек, N 106 от 02.06.2006 г. на сумму 1.475.260 рублей 00 копеек, N 15 от 14.01.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 28 от 09.02.2005 г. на сумму 85.000 рублей 00 копеек, N 28 от 02.02.2005 г. на сумму 118.500 рублей 00 копеек, N 42 от 15.03.2005 г. на сумму 121.150 рублей 00 копеек, N 29 от 14.02.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 13 от 13.01.2005 г. на сумму 41.872 рубля 00 копеек.
При таких обстоятельствах, заявитель полагает, что на момент проведения выездной налоговой проверки в целом по предприятию отсутствовала недоимка по налогу на доходы физических лиц, в связи с чем привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, является неправомерным, поскольку при проверке налоговым органом не установлено факта неперечисления предприятием налога на доходы физических лиц.
В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал заявленные требования, дополнительно пояснив следующее.
При расчете суммы недоимки в размере 3.388.804 рубля 00 копеек налоговым органом учтена переплата по ФГУП "Иркутскгеофизика", образовавшаяся в связи с перечислением по месту нахождения головной организации налога на доходы физических лиц в размере 515.155 рублей 00 копеек, исчисленного по филиалу Южно-Байкальская электроразведочная партия.
Принимая во внимание произведенный зачет, заявитель полагает, что предприятие не привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление налога в названной сумме по месту нахождения указанного филиала.
Оценив представленные доказательства, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета федерального казначейства.
По общему правилу, установленному пунктом 7 статьи 226 НК РФ, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Однако в том случае, если организация имеет обособленные подразделения, она обязана перечислять суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Как следует из решения N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. и не оспаривается налогоплательщиком, Ангаро-Ленская геофизическая экспедиция ИНН 3800000358/КПП 381802001, Восточная геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381202002, Геоинформационный центр ИНН 3800000358/КПП 381202003, Геофизическая экспедиция N 2 ИНН 3800000358/КПП 381032001, Осиновская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 380531001, Сибирская геофизическая партия ИНН 3800000358/КПП 381231001, Усть-Удинская сейсморазведочная партия ИНН 3800000358/КПП 382402001 являются обособленными подразделениями ФГУП "Иркутскгеофизика", расположенными в городе Иркутске и Иркутской области, Южно-Байкальская электроразведочная партия ИНН 3800000358/КПП 030903001 является обособленным подразделением ФГУП "Иркутскгеофизика", расположенным в Республике Бурятия.
Из представленного в материалы дела уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации, от 25.07.2001 г. усматривается, что налогоплательщик стоит на учете в ИФНС по Кабанскому району Республики Бурятия по месту нахождения обособленного подразделения - Южно-Байкальская электроразведочная партия.
В соответствии с пунктом 5 статьи 13 НК РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом.
По статье 7 Бюджетного кодекса Российской Федерации в области регулирования бюджетных правоотношений к ведению Российской Федерации относится разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов, иных доходов федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ.
Согласно статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации регулирующие доходы бюджетов - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определяются названным Кодексом либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.
Пункт 2 статьи 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливает, что к налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся отчисления от федеральных и регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.
В соответствии со статьей 60 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.
Федеральными законами Российской Федерации от 30.12.2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год", от 24.12.2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год", от 23.12.2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" нормативы отчислений налога в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации были установлены в размере 100 процентов.
В силу Законов Республики Бурятия от 27.12.2001 г. N 897-II "О республиканском бюджете на 2002 год", от 09.01.2003 г. N 184-III "О республиканском бюджете на 2003 год", от 08.01.2004 г. N 592-III "О республиканском бюджете на 2004 год" нормативы отчислений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет составляли 100 процентов, по предусмотренным нормативам распределения - в региональный бюджет 70 процентов, в местный бюджет 30 процентов.
Судом установлено, что исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц по филиалу Южно-Байкальская электроразведочная партия, находящемуся по адресу: Республика Бурятия, Кабанский район, село Энхалук, перечислены заявителем в бюджет города Иркутска - по месту нахождения головной организации ФГУП "Иркутскгеофизика". Указанное обстоятельства подтверждается пояснениями налогоплательщика от 05.09.2007 г. и не оспаривается налоговым органом.
Учитывая вышеизложенные нормы бюджетного законодательства, суд считает, что перечисление налога по месту нахождения головной организации, не совпадающему с местом нахождения обособленного подразделения, влечет невозможность для органа федерального казначейства перераспределить суммы поступившего налога между соответствующими бюджетами, поскольку именно место перечисления налога на доходы физических лиц (конкретное муниципальное образование) обусловливает распределение НДФЛ по конкретным бюджетам.
На основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что неуплата заявителем налога на доходы физических лиц в размере 515.155 рублей 00 копеек по месту нахождения филиала ФГУП "Иркутскгеофизика" Южно-Байкальская электроразведочная партия повлекла непоступление НДФЛ в бюджет субъекта РФ - Республики Бурятия, и соответствующий местный бюджет - бюджет Кабанского района Республики Бурятия, на территории которого расположено обособленное подразделение, а, следовательно, и возникновение недоимки перед соответствующими бюджетами.
При таких обстоятельствах, суд полагает доказанным факт неперечисления предприятием налога на доходы физических лиц в размере 515.155 рублей 00 копеек, исчисленного и удержанного по филиалу ФГУП "Иркутскгеофизика" Южно-Байкальская электроразведочная партия.
В силу статьи 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
В связи с чем суд считает правомерным привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 103.031 рубль 00 копеек (515.155 рублей 00 копеек x 20%).
Довод предприятия о непривлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ в размере 515.155 рублей 00 копеек по месту нахождения Южно-Байкальской электроразведочной партии, мотивированный тем, что при расчете суммы недоимки в размере 3.388.804 рубля 00 копеек налоговым органом учтена переплата по ФГУП "Иркутскгеофизика", образовавшаяся в связи с перечислением по месту нахождения головной организации НДФЛ в названной сумме, исчисленного по указанному филиалу, судом отклонен в связи со следующим.
Из оспариваемого решения усматривается, что в расчет спорной недоимки по налогу на доходы физических лиц инспекцией включена сумма задолженности в размере 515.155 рублей 00 копеек по Южно-Байкальской электроразведочной партии.
572.563 рубля 00 копеек (переплата по ФГУП "Иркутскгеофизика") - 515.155 рублей 00 копеек (недоимка по Южно-Байкальской электроразведочной партии) - 3.107.191 рубль 00 копеек (недоимка по Ангаро-Ленской геофизической экспедиции) + 124.275 рублей 00 копеек (переплата по Восточной геофизической партии) + 7.294 рубля 00 копеек (переплата по Геоинформационному центру) - 76.539 рублей 00 копеек (недоимка по Геофизической экспедиции N 2) - 78.836 рублей 00 копеек (недоимка по Осиновской сейсморазведочной партии) - 200.583 рубля 00 копеек (недоимка по Сибирской геофизической партии) - 114.632 рубля 00 копеек (недоимка по Усть-Удинской сейсморазведочной партии) = 3.388.804 рубля 00 копеек.
Учитывая, что головная организация и все обособленные подразделения налогоплательщика, кроме Южно-Байкальской электроразведочной партии, расположены в Иркутской области, суд считает, что учет налоговым органом переплаты в размере 572.563 рубля 00 копеек, выявленной по ФГУП "Иркутскгеофизика", в счет недоимки установленной по обособленным подразделениям, расположенным в городе Иркутске и Иркутской области, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах.
Доказательств наличия переплаты в бюджеты Республики Бурятия и Кабанского района Республики Бурятия заявителем не представлено.
При этом суд считает неправомерным привлечение заявителя к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 2.873.649 рублей по остальным обособленным подразделениям ФГУП "Иркутскгеофизика".
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пунктом 5 указанной статьи установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Статьей 123 НК РФ установлены меры налоговой ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Из оспариваемого решения налоговой инспекции следует, что основанием для привлечения общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ явился установленный при проведении налоговой проверки факт перечисления обществом в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц с нарушением сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
При этом факт перечисления заявителем в бюджет указанного налога до проведения выездной налоговой проверки по платежным поручениям N 69 от 21.02.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 155 от 30.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 141 от 25.03.2005 г. на сумму 500.000 рублей 00 копеек, N 94 от 04.03.2005 г. на сумму 1.000.000 рублей 00 копеек, N 199 от 27.04.2005 г. на сумму 2.500.000 рублей 00 копеек, N 106 от 02.06.2006 г. на сумму 1.475.260 рублей 00 копеек, N 15 от 14.01.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 28 от 09.02.2005 г. на сумму 85.000 рублей 00 копеек, N 28 от 02.02.2005 г. на сумму 118.500 рублей 00 копеек, N 42 от 15.03.2005 г. на сумму 121.150 рублей 00 копеек, N 29 от 14.02.2005 г. на сумму 200.000 рублей 00 копеек, N 13 от 13.01.2005 г. на сумму 41.872 рубля 00 копеек судом установлен и налоговой инспекцией не оспаривается.
Поскольку факт неправомерного неперечисления или неполного перечисления налога на доходы физических лиц в размере 2.873.649 рублей при проведении проверки не был установлен, в действиях (бездействии) предприятия отсутствовал состав налогового правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, и оспариваемое решение инспекции в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 574.730 рублей 00 копеек является незаконным и нарушает права и интересы заявителя.
Согласно статье 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, обязывает устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Учитывая вышеизложенное, суд полагает, что оспариваемое решение инспекции в части не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
Поэтому надлежит признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта в) пункта 1 о привлечении ФГУП "Иркутскгеофизика" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 574.730 рублей 00 копеек, как не соответствующее положениям статьи 101, 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части требований следует отказать.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 197 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска N 02-10/203дсп от 25 апреля 2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта в) пункта 1 о привлечении ФГУП "Иркутскгеофизика" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 574.730 рублей 00 копеек, как не соответствующее положениям статьи 101, 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязать Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска в пользу Федерального государственного унитарного геологического предприятия по геофизическим работам "Иркутскгеофизика" государственную пошлину в сумме 1.696 рублей 00 копеек, уплаченную по платежному поручению N 427 от 02.07.2007 г.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Д.СЕДЫХ
Н.Д.СЕДЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)