Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
31 августа 2006 г. Дело N А41-К2-13780/06
Резолютивная часть решения оглашена 31 августа 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 7 сентября 2006 г.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Г., протокол судебного заседания вела судья Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества "Шатурторф" (далее - ОАО "Шатурторф") к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 4 по МО) о признании решения недействительным, при участии в заседании: от истца - З. по доверенности от 27.06.06, Т.М.В. по доверенности от 27.06.06, от ответчика - С. по доверенности от 30.11.06, М. по доверенности от 28.03.06, Т.Н.В. по доверенности от 30.08.06,
ОАО "Шатурторф" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к МРИ ФНС России N 4 по МО о признании недействительным решения N 11-25 от 14.04.2006 в части пунктов 1.5, 1.10, 2.1 (б), 2.1 (в).
В исковом заявлении истец указывает, что по результатам выездной проверки ОАО "Шатурторф" МРИ ФНС России N 4 по МО было принято решение N 11-25 от 14.04.06 о привлечении к налоговой ответственности за неуплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в виде штрафа, о начислении ЕНВД, о начислении пеней в общей сумме 213754 руб. 53 коп. Оспариваемым решением он привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм ЕНВД в результате невключения в объекты налогообложения доходов, полученных предприятием от оказания услуг общественного питания. С доводами налогового органа об обязанности уплаты ЕНВД истец не согласен, так как организация питания для торфорабочих вызвана производственной необходимостью, предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, не является.
В судебном заседании представители истца поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель ответчика с требованиями истца не согласился, ссылаясь на то, что в ходе проверки было установлено, что ОАО "Шатурторф" оказывает услуги общественного питания - вид деятельности, облагаемый ЕНВД.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
МРИ ФНС России N 4 по МО была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Шатурторф" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Составлен акт выездной налоговой проверки N 19 от 10.03.06 (л.д. 12 - 106).
Проверкой установлено, что ОАО "Шатурторф" на участках Петровское торфопредприятие и торфопредприятие "Радовицкий Мох" оказывало услуги общественного питания рабочим с оплатой обедов в счет их заработной платы в период сезонной добычи торфа в налоговых периодах 2004 года. В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ одним из видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, является оказание услуг общественного питания. На основании указанной нормы данные услуги подлежат обложению ЕНВД.
Руководитель налоговой инспекции, рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, вынес решение N 11-25, в соответствии с которым ОАО "Шатурторф" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 14561 руб. 40 коп. (п. 1.5 решения) и по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по ЕНВД в виде штрафа в сумме 107975 руб. 60 коп. (п. 1.10 решения).
Решением также предложено ОАО "Шатурторф" уплатить сумму недоимки по ЕНВД за 2004 г. в сумме 72807 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 18410 руб. 53 коп. (пункт 2.1 (б, в) решения (л.д. 121 - 143)).
Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью более 150 кв. м.
В соответствии со ст. 1 Закона МО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 12/38 с изменениями, внесенными Законом МО от 02.04.2003 N 29/2003-ОЗ, ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Таким образом, ОАО "Шатурторф" является обязанным уплачивать ЕНВД при условии:
- - осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
- - оказания этих услуг при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с частью 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Истец указывает, что он предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания не осуществляет, питание предоставляется только сотрудникам ОАО "Шатурторф". Предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания, на полях добычи торфа не ведется.
ОАО "Шатурторф" является предприятием по добыче, переработке и реализации торфа. Условия работы сотрудников, занятых на полях добычи торфа, являются специфическими и особо вредными, что подтверждает Постановление Правительства РФ N 162 от 25.02.2000 и Приказ Минсельхоза N 50 от 10.02.2003.
Как видно из представленной карты, рабочие места значительно удалены от населенных пунктов (т. 2, л.д. 26).
По условиям коллективных договоров (т. 1 л.д. 148 - 157, т. 2 л.д. 17 - 21) Петровского торфопредприятия и торфопредприятия "Радовицкий Мох", предприятие обеспечивает питьевой водой и горячей пищей работников на полях добычи торфа. В связи с этим, в сезон добычи торфа в данных филиалах прием воды и пищи в обеденное время организован в помещении инвентарных объектов "Полевая производственная база", "Контора-столовая", что подтверждается копиями инвентарных карточек N 152, 41/2, 42/2, 022/1 (т. 2 л.д. 27 - 30).
В акте выездной налоговой проверки указано, что филиал Петровское торфопредприятие и филиал торфопредприятие "Радовицкий Мох" в 2004 г. оказывали услуги общественного питания. Однако, для признания деятельности филиалов ОАО "Шатурторф" деятельностью по оказанию услуг общественного питания, а сами филиалы - плательщиками ЕНВД необходимо наличие следующего условия. В соответствии с пунктом 16 Правил оказания услуг общественного питания (утв. Постановлением Правительства РФ N 1036 от 15.08.1997) отличительным признаком услуг общественного питания является их публичность, услуги должны быть оказаны любому потребителю, обратившемуся на предприятие общественного питания.
Доводы представителей истца о том, что на полях добычи торфа питаются только сотрудники ОАО "Шатурторф", представителями ответчика в судебном заседании не опровергнуты.
В соответствии со ст. 17 НК РФ, налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Одним из этих элементов является объект налогообложения.
Статьей 346.29 установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Исходя из ст. 346.27, вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Из приказов по предприятию следует, что затраты на питание компенсируются рабочим надбавкой, т.е. осуществляются не за счет рабочих, за счет предприятия, выполняющего условия коллективного договора. Из расчетных ведомостей также видно, что в начислениях указаны суммы "питание надбавка" сверх начисленной зарплаты, поэтому удержание этой суммы происходит не из зарплаты работников (т. 2, л.д. 45 - 62).
Представитель истца пояснил, что питание предоставляется сотрудникам бесплатно, ведомости ведутся только для учета продуктов и для исчисления НДФЛ.
Таким образом, арбитражный суд не нашел подтверждения доводов налоговой инспекции о том, что ОАО "Шатурторф" осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания.
В соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Доказательств осуществления ОАО "Шатурторф" услуг общественного питания, получения прибыли от предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, суду налоговой инспекцией не представлено.
Изучив все представленные сторонами доказательства, оценив допустимость, достоверность каждого из них в отдельности и в совокупности, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение не соответствует указанным выше нормам Налогового кодекса РФ, необоснованно возлагает на истца обязанность уплатить ЕНВД, пени, штраф, поэтому подлежит признанию недействительным.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 216 АПК РФ, арбитражный суд
иск открытого акционерного общества "Шатурторф" удовлетворить.
Признать недействительным решение N 11-25 от 14.04.06, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Московской области, в части взыскания ЕНВД в сумме 72807 руб. (п. 2.1(б) решения), пени в сумме 18410 руб. 53 коп. (п. 2.1(в) решения) штрафа в сумме 122536 руб. 96 коп. (п. п. 1.5 и 1.10 решения).
Возвратить ОАО "Шатурторф" госпошлину в сумме 2000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 31.08.2006, 07.09.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-13780/06
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
31 августа 2006 г. Дело N А41-К2-13780/06
Резолютивная часть решения оглашена 31 августа 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 7 сентября 2006 г.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Г., протокол судебного заседания вела судья Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества "Шатурторф" (далее - ОАО "Шатурторф") к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 4 по МО) о признании решения недействительным, при участии в заседании: от истца - З. по доверенности от 27.06.06, Т.М.В. по доверенности от 27.06.06, от ответчика - С. по доверенности от 30.11.06, М. по доверенности от 28.03.06, Т.Н.В. по доверенности от 30.08.06,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Шатурторф" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к МРИ ФНС России N 4 по МО о признании недействительным решения N 11-25 от 14.04.2006 в части пунктов 1.5, 1.10, 2.1 (б), 2.1 (в).
В исковом заявлении истец указывает, что по результатам выездной проверки ОАО "Шатурторф" МРИ ФНС России N 4 по МО было принято решение N 11-25 от 14.04.06 о привлечении к налоговой ответственности за неуплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в виде штрафа, о начислении ЕНВД, о начислении пеней в общей сумме 213754 руб. 53 коп. Оспариваемым решением он привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм ЕНВД в результате невключения в объекты налогообложения доходов, полученных предприятием от оказания услуг общественного питания. С доводами налогового органа об обязанности уплаты ЕНВД истец не согласен, так как организация питания для торфорабочих вызвана производственной необходимостью, предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, не является.
В судебном заседании представители истца поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель ответчика с требованиями истца не согласился, ссылаясь на то, что в ходе проверки было установлено, что ОАО "Шатурторф" оказывает услуги общественного питания - вид деятельности, облагаемый ЕНВД.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
МРИ ФНС России N 4 по МО была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Шатурторф" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Составлен акт выездной налоговой проверки N 19 от 10.03.06 (л.д. 12 - 106).
Проверкой установлено, что ОАО "Шатурторф" на участках Петровское торфопредприятие и торфопредприятие "Радовицкий Мох" оказывало услуги общественного питания рабочим с оплатой обедов в счет их заработной платы в период сезонной добычи торфа в налоговых периодах 2004 года. В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ одним из видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, является оказание услуг общественного питания. На основании указанной нормы данные услуги подлежат обложению ЕНВД.
Руководитель налоговой инспекции, рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, вынес решение N 11-25, в соответствии с которым ОАО "Шатурторф" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 14561 руб. 40 коп. (п. 1.5 решения) и по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по ЕНВД в виде штрафа в сумме 107975 руб. 60 коп. (п. 1.10 решения).
Решением также предложено ОАО "Шатурторф" уплатить сумму недоимки по ЕНВД за 2004 г. в сумме 72807 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 18410 руб. 53 коп. (пункт 2.1 (б, в) решения (л.д. 121 - 143)).
Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью более 150 кв. м.
В соответствии со ст. 1 Закона МО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 12/38 с изменениями, внесенными Законом МО от 02.04.2003 N 29/2003-ОЗ, ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Таким образом, ОАО "Шатурторф" является обязанным уплачивать ЕНВД при условии:
- - осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
- - оказания этих услуг при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с частью 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Истец указывает, что он предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания не осуществляет, питание предоставляется только сотрудникам ОАО "Шатурторф". Предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания, на полях добычи торфа не ведется.
ОАО "Шатурторф" является предприятием по добыче, переработке и реализации торфа. Условия работы сотрудников, занятых на полях добычи торфа, являются специфическими и особо вредными, что подтверждает Постановление Правительства РФ N 162 от 25.02.2000 и Приказ Минсельхоза N 50 от 10.02.2003.
Как видно из представленной карты, рабочие места значительно удалены от населенных пунктов (т. 2, л.д. 26).
По условиям коллективных договоров (т. 1 л.д. 148 - 157, т. 2 л.д. 17 - 21) Петровского торфопредприятия и торфопредприятия "Радовицкий Мох", предприятие обеспечивает питьевой водой и горячей пищей работников на полях добычи торфа. В связи с этим, в сезон добычи торфа в данных филиалах прием воды и пищи в обеденное время организован в помещении инвентарных объектов "Полевая производственная база", "Контора-столовая", что подтверждается копиями инвентарных карточек N 152, 41/2, 42/2, 022/1 (т. 2 л.д. 27 - 30).
В акте выездной налоговой проверки указано, что филиал Петровское торфопредприятие и филиал торфопредприятие "Радовицкий Мох" в 2004 г. оказывали услуги общественного питания. Однако, для признания деятельности филиалов ОАО "Шатурторф" деятельностью по оказанию услуг общественного питания, а сами филиалы - плательщиками ЕНВД необходимо наличие следующего условия. В соответствии с пунктом 16 Правил оказания услуг общественного питания (утв. Постановлением Правительства РФ N 1036 от 15.08.1997) отличительным признаком услуг общественного питания является их публичность, услуги должны быть оказаны любому потребителю, обратившемуся на предприятие общественного питания.
Доводы представителей истца о том, что на полях добычи торфа питаются только сотрудники ОАО "Шатурторф", представителями ответчика в судебном заседании не опровергнуты.
В соответствии со ст. 17 НК РФ, налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Одним из этих элементов является объект налогообложения.
Статьей 346.29 установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Исходя из ст. 346.27, вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Из приказов по предприятию следует, что затраты на питание компенсируются рабочим надбавкой, т.е. осуществляются не за счет рабочих, за счет предприятия, выполняющего условия коллективного договора. Из расчетных ведомостей также видно, что в начислениях указаны суммы "питание надбавка" сверх начисленной зарплаты, поэтому удержание этой суммы происходит не из зарплаты работников (т. 2, л.д. 45 - 62).
Представитель истца пояснил, что питание предоставляется сотрудникам бесплатно, ведомости ведутся только для учета продуктов и для исчисления НДФЛ.
Таким образом, арбитражный суд не нашел подтверждения доводов налоговой инспекции о том, что ОАО "Шатурторф" осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания.
В соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Доказательств осуществления ОАО "Шатурторф" услуг общественного питания, получения прибыли от предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, суду налоговой инспекцией не представлено.
Изучив все представленные сторонами доказательства, оценив допустимость, достоверность каждого из них в отдельности и в совокупности, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение не соответствует указанным выше нормам Налогового кодекса РФ, необоснованно возлагает на истца обязанность уплатить ЕНВД, пени, штраф, поэтому подлежит признанию недействительным.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 216 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
иск открытого акционерного общества "Шатурторф" удовлетворить.
Признать недействительным решение N 11-25 от 14.04.06, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Московской области, в части взыскания ЕНВД в сумме 72807 руб. (п. 2.1(б) решения), пени в сумме 18410 руб. 53 коп. (п. 2.1(в) решения) штрафа в сумме 122536 руб. 96 коп. (п. п. 1.5 и 1.10 решения).
Возвратить ОАО "Шатурторф" госпошлину в сумме 2000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)