Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Постановление изготовлено в полном объеме 22 января 2009 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
Председательствующего судьи Яремчук Л.А.
Судей Седова С.П., Катунова В.И.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2008 г.
по делу N А40-59319/08-14-277, принятое судьей Коноваловой Р.А.
по иску (заявлению) ОАО "Московский НПЗ"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
о признании частично недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от истца (заявителя) - Бочкарева В.А. по доверенности от 11.08.2008 г. N 103, удостоверение адвоката N 325 выдано 22.01.2003 г., Томаров В.В. по доверенности от 11.08.2008 г. N 102, удостоверение адвоката N 4386 выдано 24.03.2004 г.
от ответчика (заинтересованного лица) - Суховей Е.А. по доверенности от 08.08.2008 г. N 86, удостоверение УР N 431178
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "Московский НПЗ" с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными решений МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.08.2008 г.:
- - N 52-17-14/468/1166 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части п. п. 2, 3, 4;
- - N 52-17-14/467 "О подтверждении частично обоснованности освобождения от уплаты сумм акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы РФ" в части п. 2.
Решением суда от 12.11.2008 г. требования ОАО "Московский НПЗ" удовлетворены.
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласилась с решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду его необоснованности, нарушения судом норм материального права, в удовлетворении требований ОАО "Московский НПЗ" отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что на момент срока уплаты акциза, и по первому (25.12.2007 г.) и по второму сроку (15.01.2008 г.), по бензину автомобильному с октановым числом до "80" включительно и дизельному топливу у налогоплательщика отсутствовала банковская гарантия, которая была выдана 22.02.2008 г. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. Заявитель, в нарушение ст. ст. 183, 184, 204 НК РФ, не исполнил свои обязательства по уплате акциза.
ОАО "Московский НПЗ" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.
Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как установлено судом и усматривается из материалов дела, общество 26.02.2008 г. представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары (за исключением табачных изделий) за ноябрь 2007 года (т. 1 л.д. 50 - 60) и 11 апреля 2008 года - уточненную декларацию за указанный налоговый период (т. 1 л.д. 64 - 73).
05.08.2008 г. по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 приняты решения:
- N 52-17-14/468/1166 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1 л.д. 30). Указанным решением обществу доначислен акциз на общую сумму 89 025 065 руб. и пени 1 737 272,88 руб., в том числе: акциз на бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно в сумме 25 294 730 руб. в отношении 9 520,034 тонн автомобильного бензина Аи-80, а также пени в размере 345 694,64 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы акциза; акциз на дизельное топливо в сумме 63 730 335 руб. в отношении 59 009,569 тонн дизельного топлива, и пени в размере 1 391 578,24 руб. за несвоевременную уплату данной суммы акциза.
В оспариваемом решении инспекция сделала вывод о том, что представленные заявителем банковские гарантии были выданы только 22.02.2008 г., в то время как установленный п. 3 ст. 204 НК РФ срок уплаты акциза по налоговой декларации за ноябрь 2007 г. в отношении дизельного топлива и автомобильного бензина истек 25.12.2007 г и 15.01.2008 г. Заявитель банковской гарантии на дату уплаты налога не имел.
- N 52-17-14/467 "О подтверждении частично обоснованности освобождения от уплаты сумм акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ" (т. 1 л.д. 14), оспариваемым пунктом 2 которого заявителю отказано в подтверждении права на освобождение от уплаты сумм акциза при реализации (передаче) дизельного топлива за пределы территории Российской Федерации в ноябре 2007 г. в сумме 47 068 560 руб. (в количестве 43 582 тонн) под банковскую гарантию ЗАО "Вест ЛБ Восток" от 23.11.2007 г.
При этом, инспекция сослалась на то обстоятельство, что в налоговой декларации по акцизам за ноябрь 2007 г. по строке 140 раздела 2 отражена реализация дизельного топлива в количестве 43 582 тонн, выработанного в августе 2007 г. из давальческого сырья и отгружена на экспорт ОАО "Газпром нефть" под банковскую гарантию ЗАО Банка "Вест ЛБ Восток" от 23.11.2007 г. На дату уплаты акциза за август 2007 г. заявитель банковской гарантии не имел.
Апелляционный суд считает решения инспекции незаконными и не принимает во внимание доводы налогового органа по следующим основаниям.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения). Освобождение таких операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода. В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Как установлено п. 1 ст. 82 и п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством проведения камеральных и выездных налоговых проверок. При этом камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.
Как усматривается из материалов дела, заявитель одновременно с налоговой декларацией за ноябрь 2007 г. представил в инспекцию оригинал банковской гарантии, выданной ЗАО Банк "Вест ЛБ Восток" 22 февраля 2008 года, и предусматривающей обязанность названного банка уплатить за ОАО "Московский НПЗ" сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья и отгруженным собственником давальческого сырья ОАО "Газпром нефть" в режиме экспорта с 1 ноября по 30 ноября 2007 года включительно, в размере 64 982 414,56 руб., в том числе на сумму 9 452 157,94 руб. за 3 557,455 тонн бензина автомобильного Аи-80 и 43 844 760 руб. за 40 597 тонн дизельного топлива, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ОАО "Московский НПЗ" своих обязательств по предоставлению необходимого пакета документов, подтверждающего факт экспорта нефтепродуктов, в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, и возникновения в связи с этим обязанности по уплате акцизов перед Инспекцией и неуплаты ОАО "Московский НПЗ" акциза и/или пеней (т. 1 л.д. 74 - 75), а также оригинал банковской гарантии от 22 февраля 2008 года N 07/OGR/5080126, выданной ЗАО "ЮниКредит Банк" и предусматривающей обязанность этого банка уплатить за ОАО "Московский НПЗ" сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, отгруженным ОАО НК "Магма" в режиме экспорта с 1 ноября по 30 ноября 2007 года, в размере 52 886 104,37 руб., в том числе на сумму 15 842 572,4 руб. за 5 962,579 тонн бензина автомобильного Аи-80 и на сумму 19 885 574,72 руб. за 18 412,569 тонн дизельного топлива в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ОАО "Московский НПЗ" своих обязательств по предъявлению необходимого пакета документов, подтверждающих факт экспорта нефтепродуктов, в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, и возникновения в связи с этим обязанности по уплате акцизов перед Инспекцией и неуплаты ОАО "Московский НПЗ" акциза и/или пеней (т. 1 л.д. 76 - 77).
Аналогичным образом одновременно с налоговой декларацией по акцизам за август 2007 года заявитель 23 ноября 2007 года представил в инспекцию оригинал гарантии ЗАО Банк "Вест ЛБ Восток" от 23 ноября 2007 года (т. 1 л.д. 33), предусматривающей обязанность этого банка уплатить за ОАО "Московский НПЗ" сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья и отгруженным собственником давальческого сырья ОАО "Газпром нефть" в режиме экспорта с 1 августа по 31 августа 2007 года включительно, в размере 75 035 843,52 руб., в том числе на сумму 57 868 560 руб. за 53 582 тонн дизельного топлива, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ОАО "Московский НПЗ" своих обязательств по предоставлению необходимого пакета документов, подтверждающего факт экспорта нефтепродуктов, в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, и возникновения в связи с этим обязанности по уплате акцизов перед Инспекцией и неуплаты ОАО "Московский НПЗ" акциза и/или пеней. Из 53 582 тонн дизельного топлива, право на освобождение от уплаты акциза в отношении которых подтверждает указанная банковская гарантия, 43 582 тонны (акциз - 47 068 560 руб.) были отражены в строке 140 налоговой декларации за ноябрь 2007 года.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что ссылка инспекции на то, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза лишь при условии, что банковская гарантия предоставляется до наступления срока уплаты акциза, не основана на законе.
Требования к банковской гарантии содержатся в п. 2 ст. 184 НК РФ. В соответствии с названной этой нормой банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней в порядке и в сроки, установленные п. 7 ст. 198 НК РФ. Иных требований к банковской гарантии законодательством не предусмотрено.
Поскольку заявитель имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, то налоговая декларация по акцизам за ноябрь в соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ представлена обществом 26 февраля 2008 года.
С учетом изложенного, принимая во внимание представление заявителем в инспекцию одновременно с налоговой декларацией оформленных в соответствии с законом банковских гарантий, предусматривающих обязанность банка уплатить суммы акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком доказательств помещения под таможенный режим экспорта указанного выше количества нефтепродуктов, возложение на заявителя обязанности по уплате сумм акциза и пени в отношении 59 009,569 тонн дизельного топлива и 9 520,034 тонн бензина автомобильного Аи-80, а также отказ в подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акциза в отношении 43 582 тонн дизельного топлива противоречит пункту 2 статьи 184 НК РФ.
Кроме этого, вопреки доводам жалобы, оснований для возложения на заявителя обязанности по уплате указанных сумм акциза не имеется также в силу следующего.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).
Пунктом 7 ст. 198 НК РФ предусмотрено, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров; платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных документов с отметками пограничного таможенного органа.
Данный комплект документов, подтверждающих вывоз в таможенном режиме экспорта 59 009,569 тонн дизельного топлива и 9 520,034 тонн бензина автомобильного Аи-80, отраженных в строке 020 раздела 2 налоговой декларации по акцизам за ноябрь 2007 года, до истечения 180 дней со дня реализации указанных нефтепродуктов заявителем был представлен в налоговый орган.
Сопроводительными письмами заявитель представил в инспекцию предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ комплекты документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза:
- - от 31.01.2008 года N 26/634 в отношении 43 582 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть";
- - от 21.03.2008 года N 26/1661 в отношении 18 412,569 тонн дизельного топлива и 5 962,579 тонн бензина автомобильного Аи-80, принадлежащих ОАО НК "Магма";
- - от 28.02.2008 года N 26/1247 в отношении 10 000 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть";
- - от 01.04.2008 года N 26/1839 в отношении 30 597 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть";
- - от 21.04.2008 года N 26/2229 в отношении 3 557,455 тонн бензина автомобильного Аи-80, принадлежащего ОАО "Газпром нефть".
Факт предоставления указанных документов в инспекцию подтверждается материалами дела. Каких-либо претензий относительно формы и содержания этих документов налоговым органом не представлено.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговый орган не доказал основания взыскания с общества акциза в сумме 89 025 065 руб. и пени - 1 737 272,88 руб. (п. 2 и 3 оспариваемого решения от 05.08.2008 г. N 52-17-14/468/1166), поскольку, установив в решении наличие у заявителя переплаты по акцизам, инспекция отказала в привлечении заявителя к налоговой ответственности. Между тем, наличие переплаты, с учетом положений ст. ст. 11 и 75 НК РФ препятствует взысканию недоимки и начислению пени.
При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали законные основания, для вынесения обжалуемых решений от 05.08.2008 г. N 52-17-14/468/1166 и N 52-17-14/467.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, дана правильная оценка представленным доказательствам и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела. Нарушений норм материального права не установлено.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения и не могут служить основанием для удовлетворения апелляционной жалобы.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2008 г. по делу N А40-59319/08-14-277 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.01.2009 N 09АП-17933/2008-АК ПО ДЕЛУ N А40-59319/08-14-277
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 января 2009 г. N 09АП-17933/2008-АК
Дело N А40-59319/08-14-277
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 г.Постановление изготовлено в полном объеме 22 января 2009 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
Председательствующего судьи Яремчук Л.А.
Судей Седова С.П., Катунова В.И.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2008 г.
по делу N А40-59319/08-14-277, принятое судьей Коноваловой Р.А.
по иску (заявлению) ОАО "Московский НПЗ"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
о признании частично недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от истца (заявителя) - Бочкарева В.А. по доверенности от 11.08.2008 г. N 103, удостоверение адвоката N 325 выдано 22.01.2003 г., Томаров В.В. по доверенности от 11.08.2008 г. N 102, удостоверение адвоката N 4386 выдано 24.03.2004 г.
от ответчика (заинтересованного лица) - Суховей Е.А. по доверенности от 08.08.2008 г. N 86, удостоверение УР N 431178
установил:
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "Московский НПЗ" с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными решений МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.08.2008 г.:
- - N 52-17-14/468/1166 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части п. п. 2, 3, 4;
- - N 52-17-14/467 "О подтверждении частично обоснованности освобождения от уплаты сумм акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы РФ" в части п. 2.
Решением суда от 12.11.2008 г. требования ОАО "Московский НПЗ" удовлетворены.
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласилась с решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду его необоснованности, нарушения судом норм материального права, в удовлетворении требований ОАО "Московский НПЗ" отказать.
В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что на момент срока уплаты акциза, и по первому (25.12.2007 г.) и по второму сроку (15.01.2008 г.), по бензину автомобильному с октановым числом до "80" включительно и дизельному топливу у налогоплательщика отсутствовала банковская гарантия, которая была выдана 22.02.2008 г. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. Заявитель, в нарушение ст. ст. 183, 184, 204 НК РФ, не исполнил свои обязательства по уплате акциза.
ОАО "Московский НПЗ" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.
Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как установлено судом и усматривается из материалов дела, общество 26.02.2008 г. представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары (за исключением табачных изделий) за ноябрь 2007 года (т. 1 л.д. 50 - 60) и 11 апреля 2008 года - уточненную декларацию за указанный налоговый период (т. 1 л.д. 64 - 73).
05.08.2008 г. по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 приняты решения:
- N 52-17-14/468/1166 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1 л.д. 30). Указанным решением обществу доначислен акциз на общую сумму 89 025 065 руб. и пени 1 737 272,88 руб., в том числе: акциз на бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно в сумме 25 294 730 руб. в отношении 9 520,034 тонн автомобильного бензина Аи-80, а также пени в размере 345 694,64 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы акциза; акциз на дизельное топливо в сумме 63 730 335 руб. в отношении 59 009,569 тонн дизельного топлива, и пени в размере 1 391 578,24 руб. за несвоевременную уплату данной суммы акциза.
В оспариваемом решении инспекция сделала вывод о том, что представленные заявителем банковские гарантии были выданы только 22.02.2008 г., в то время как установленный п. 3 ст. 204 НК РФ срок уплаты акциза по налоговой декларации за ноябрь 2007 г. в отношении дизельного топлива и автомобильного бензина истек 25.12.2007 г и 15.01.2008 г. Заявитель банковской гарантии на дату уплаты налога не имел.
- N 52-17-14/467 "О подтверждении частично обоснованности освобождения от уплаты сумм акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ" (т. 1 л.д. 14), оспариваемым пунктом 2 которого заявителю отказано в подтверждении права на освобождение от уплаты сумм акциза при реализации (передаче) дизельного топлива за пределы территории Российской Федерации в ноябре 2007 г. в сумме 47 068 560 руб. (в количестве 43 582 тонн) под банковскую гарантию ЗАО "Вест ЛБ Восток" от 23.11.2007 г.
При этом, инспекция сослалась на то обстоятельство, что в налоговой декларации по акцизам за ноябрь 2007 г. по строке 140 раздела 2 отражена реализация дизельного топлива в количестве 43 582 тонн, выработанного в августе 2007 г. из давальческого сырья и отгружена на экспорт ОАО "Газпром нефть" под банковскую гарантию ЗАО Банка "Вест ЛБ Восток" от 23.11.2007 г. На дату уплаты акциза за август 2007 г. заявитель банковской гарантии не имел.
Апелляционный суд считает решения инспекции незаконными и не принимает во внимание доводы налогового органа по следующим основаниям.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения). Освобождение таких операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода. В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Как установлено п. 1 ст. 82 и п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством проведения камеральных и выездных налоговых проверок. При этом камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.
Как усматривается из материалов дела, заявитель одновременно с налоговой декларацией за ноябрь 2007 г. представил в инспекцию оригинал банковской гарантии, выданной ЗАО Банк "Вест ЛБ Восток" 22 февраля 2008 года, и предусматривающей обязанность названного банка уплатить за ОАО "Московский НПЗ" сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья и отгруженным собственником давальческого сырья ОАО "Газпром нефть" в режиме экспорта с 1 ноября по 30 ноября 2007 года включительно, в размере 64 982 414,56 руб., в том числе на сумму 9 452 157,94 руб. за 3 557,455 тонн бензина автомобильного Аи-80 и 43 844 760 руб. за 40 597 тонн дизельного топлива, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ОАО "Московский НПЗ" своих обязательств по предоставлению необходимого пакета документов, подтверждающего факт экспорта нефтепродуктов, в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, и возникновения в связи с этим обязанности по уплате акцизов перед Инспекцией и неуплаты ОАО "Московский НПЗ" акциза и/или пеней (т. 1 л.д. 74 - 75), а также оригинал банковской гарантии от 22 февраля 2008 года N 07/OGR/5080126, выданной ЗАО "ЮниКредит Банк" и предусматривающей обязанность этого банка уплатить за ОАО "Московский НПЗ" сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, отгруженным ОАО НК "Магма" в режиме экспорта с 1 ноября по 30 ноября 2007 года, в размере 52 886 104,37 руб., в том числе на сумму 15 842 572,4 руб. за 5 962,579 тонн бензина автомобильного Аи-80 и на сумму 19 885 574,72 руб. за 18 412,569 тонн дизельного топлива в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ОАО "Московский НПЗ" своих обязательств по предъявлению необходимого пакета документов, подтверждающих факт экспорта нефтепродуктов, в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, и возникновения в связи с этим обязанности по уплате акцизов перед Инспекцией и неуплаты ОАО "Московский НПЗ" акциза и/или пеней (т. 1 л.д. 76 - 77).
Аналогичным образом одновременно с налоговой декларацией по акцизам за август 2007 года заявитель 23 ноября 2007 года представил в инспекцию оригинал гарантии ЗАО Банк "Вест ЛБ Восток" от 23 ноября 2007 года (т. 1 л.д. 33), предусматривающей обязанность этого банка уплатить за ОАО "Московский НПЗ" сумму акциза и/или пеней по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья и отгруженным собственником давальческого сырья ОАО "Газпром нефть" в режиме экспорта с 1 августа по 31 августа 2007 года включительно, в размере 75 035 843,52 руб., в том числе на сумму 57 868 560 руб. за 53 582 тонн дизельного топлива, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ОАО "Московский НПЗ" своих обязательств по предоставлению необходимого пакета документов, подтверждающего факт экспорта нефтепродуктов, в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, и возникновения в связи с этим обязанности по уплате акцизов перед Инспекцией и неуплаты ОАО "Московский НПЗ" акциза и/или пеней. Из 53 582 тонн дизельного топлива, право на освобождение от уплаты акциза в отношении которых подтверждает указанная банковская гарантия, 43 582 тонны (акциз - 47 068 560 руб.) были отражены в строке 140 налоговой декларации за ноябрь 2007 года.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что ссылка инспекции на то, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза лишь при условии, что банковская гарантия предоставляется до наступления срока уплаты акциза, не основана на законе.
Требования к банковской гарантии содержатся в п. 2 ст. 184 НК РФ. В соответствии с названной этой нормой банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней в порядке и в сроки, установленные п. 7 ст. 198 НК РФ. Иных требований к банковской гарантии законодательством не предусмотрено.
Поскольку заявитель имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, то налоговая декларация по акцизам за ноябрь в соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ представлена обществом 26 февраля 2008 года.
С учетом изложенного, принимая во внимание представление заявителем в инспекцию одновременно с налоговой декларацией оформленных в соответствии с законом банковских гарантий, предусматривающих обязанность банка уплатить суммы акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком доказательств помещения под таможенный режим экспорта указанного выше количества нефтепродуктов, возложение на заявителя обязанности по уплате сумм акциза и пени в отношении 59 009,569 тонн дизельного топлива и 9 520,034 тонн бензина автомобильного Аи-80, а также отказ в подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акциза в отношении 43 582 тонн дизельного топлива противоречит пункту 2 статьи 184 НК РФ.
Кроме этого, вопреки доводам жалобы, оснований для возложения на заявителя обязанности по уплате указанных сумм акциза не имеется также в силу следующего.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).
Пунктом 7 ст. 198 НК РФ предусмотрено, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров; платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных документов с отметками пограничного таможенного органа.
Данный комплект документов, подтверждающих вывоз в таможенном режиме экспорта 59 009,569 тонн дизельного топлива и 9 520,034 тонн бензина автомобильного Аи-80, отраженных в строке 020 раздела 2 налоговой декларации по акцизам за ноябрь 2007 года, до истечения 180 дней со дня реализации указанных нефтепродуктов заявителем был представлен в налоговый орган.
Сопроводительными письмами заявитель представил в инспекцию предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ комплекты документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза:
- - от 31.01.2008 года N 26/634 в отношении 43 582 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть";
- - от 21.03.2008 года N 26/1661 в отношении 18 412,569 тонн дизельного топлива и 5 962,579 тонн бензина автомобильного Аи-80, принадлежащих ОАО НК "Магма";
- - от 28.02.2008 года N 26/1247 в отношении 10 000 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть";
- - от 01.04.2008 года N 26/1839 в отношении 30 597 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть";
- - от 21.04.2008 года N 26/2229 в отношении 3 557,455 тонн бензина автомобильного Аи-80, принадлежащего ОАО "Газпром нефть".
Факт предоставления указанных документов в инспекцию подтверждается материалами дела. Каких-либо претензий относительно формы и содержания этих документов налоговым органом не представлено.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговый орган не доказал основания взыскания с общества акциза в сумме 89 025 065 руб. и пени - 1 737 272,88 руб. (п. 2 и 3 оспариваемого решения от 05.08.2008 г. N 52-17-14/468/1166), поскольку, установив в решении наличие у заявителя переплаты по акцизам, инспекция отказала в привлечении заявителя к налоговой ответственности. Между тем, наличие переплаты, с учетом положений ст. ст. 11 и 75 НК РФ препятствует взысканию недоимки и начислению пени.
При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали законные основания, для вынесения обжалуемых решений от 05.08.2008 г. N 52-17-14/468/1166 и N 52-17-14/467.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, дана правильная оценка представленным доказательствам и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела. Нарушений норм материального права не установлено.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения и не могут служить основанием для удовлетворения апелляционной жалобы.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2008 г. по делу N А40-59319/08-14-277 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий:
Л.А.ЯРЕМЧУК
Судьи:
С.П.СЕДОВ
В.И.КАТУНОВ
Л.А.ЯРЕМЧУК
Судьи:
С.П.СЕДОВ
В.И.КАТУНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)