Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
28 января 2005 г. - изготовлено Дело N А40-35988/04-118-370
Арбитражный суд г. Москвы при участии в заседании от истца: А. - дов. от 23 марта 2004 года, С. - дов. от 20 мая 2004 года; от ответчика: У. - дов. от 30.12.2004, Б. - дов. от 31.12.04, рассмотрев дело по иску ООО "Севергазпром" к МИФНС по КН N 2 о признании незаконным бездействия,
иск заявлен о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу, и об обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.
Судом произведена процессуальная замена ответчика на основании ст. 48 НК РФ на правопреемника в результате реорганизации - Межрегиональную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2.
Требования обоснованы следующим.
В 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Истец ссылается на статью 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера", которой предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу. Истец ссылается на ст. 52 НК РФ, а также на пункты 4 и 6 статьи 78 НК РФ, согласно которым зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Истец указал, что, по его мнению, окончательной датой наступления обязанности по уплате налога на прибыль является 10 апреля года, следующего за отчетным, в связи с чем трехлетний срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченного налога следует исчислять именно с этой даты.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л. д. 101 тома 1) и в письменных пояснениях (л. д. 130 тома 1), а именно.
Ответчик ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04, согласно которому налогоплательщик обязан соблюдать трехлетний срок подачи заявления в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм. Поскольку последний платеж по налогу на прибыль датирован 30 января 2001 года, то окончание срока на подачу заявления о возврате следует исчислять с учетом этой даты. Ответчик также считает, что в налоговую декларацию могут быть внесены изменения, связанные только с обнаружением ошибок, приводящих к занижению налоговой базы (ст. 81 НК РФ). Факт неучета льготы при составлении первоначальной декларации толкуется ответчиком как отказ от льготы, ответчик указывает на неправомерность применения льготы.
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Статьей 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера" предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.
Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу 29 марта 2004 года (л. д. 16 тома 1). В обоснование правомерности применения льготы по Закону N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" истцом представлены: расчет фактической суммы льгот по капитальным вложениям в соответствии со ст. 5 Закона РФ N 4520-1 (л. д. 18 тома 1), уточненный расчет (л. д. 19 тома 1, расчет налога на прибыль по среднесписочной численности (л. д. 22 тома 1), расшифровка затрат на финансирование жилищного строительства за 2000 год (л. д. 27 - 52 тома 1). Представленными ответчиком платежными поручениями (л. д. 139 - 189 тома 1, 1 - 3 тома 2) истцом оплачен налог на прибыль за 2000 год в установленные сроки.
Суд не соглашается с мнением ответчика о неправомерности применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". В статье 5 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, отсутствует указание на то, что эта льгота применяется с учетом положений Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Поскольку заявитель является предприятием, расположенным в районе Крайнего Севера, что ответчиком не оспаривается, суд считает, что применение льготы правомерно. Указанная льгота является самостоятельной налоговой льготой, предусмотренной только для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях и не связанна с применением льгот по налогу на прибыль в порядке и на условиях, установленных Законом N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Кроме того, в статье 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" не указаны какие-либо ограничения по использованию конкретных источников капитальных вложений, соответственно, налоговая база могла быть уменьшена на сумму осуществленных капитальных вложений.
Сумма налога была оплачена в период с 17 января 2000 года по 30 января 2001 года. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
При этом заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В соответствии с п. 8 ст. 76 НК РФ и Постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04 срок на подачу заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога исчисляется с даты каждого платежа. Учитывая, что заявление о возврате подано истцом в налоговый орган 29 марта 2004 года, а последний платеж осуществлен 30 января 2001 года, то установленный ст. 78 НК РФ срок на подачу заявления о возврате налога следует считать пропущенным.
Суд не соглашается с мнением истца о том, что срок на подачу заявления следует исчислять исходя из даты окончания срока, установленного для уплаты налога, поскольку до истечения данного срока платежи по налогам являлись авансовыми платежами.
Суд приходит к выводу, что исчисление налога на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению..., нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Таким образом, суммы налога, уплаченные в виде авансов, по истечении налогового периода (года) подлежат учету как суммы уплаченного налога.
Поэтому суммы уплаченного (в том числе излишне уплаченного) налога складываются из платежных поручений по оплате, в том числе и авансовых платежей.
Тот факт, что определить сумму излишне уплаченного налога возможно только после истечения налогового периода, не означает изменения порядка исчисления срока на подачу заявления - в соответствии с датами платежных поручений. Установленный трехлетний срок включает в себя не один, а несколько налоговых периодов, что позволяет налогоплательщику воспользоваться своим правом на зачет.
Суд учитывает, что истцом по результатам сверки расчетов не заявляется об уплате налога на прибыль за 2000 год с нарушением установленных сроков. Истцом подтверждено, что налог уплачен в установленные законом сроки.
На основании ст. ст. 170, 201 АПК РФ, суд
в иске ООО "Севергазпром" к Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу и обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
28 января 2005 г. - изготовлено Дело N А40-35988/04-118-370
Арбитражный суд г. Москвы при участии в заседании от истца: А. - дов. от 23 марта 2004 года, С. - дов. от 20 мая 2004 года; от ответчика: У. - дов. от 30.12.2004, Б. - дов. от 31.12.04, рассмотрев дело по иску ООО "Севергазпром" к МИФНС по КН N 2 о признании незаконным бездействия,
иск заявлен о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу, и об обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.
Судом произведена процессуальная замена ответчика на основании ст. 48 НК РФ на правопреемника в результате реорганизации - Межрегиональную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2.
Требования обоснованы следующим.
В 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Истец ссылается на статью 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера", которой предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу. Истец ссылается на ст. 52 НК РФ, а также на пункты 4 и 6 статьи 78 НК РФ, согласно которым зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Истец указал, что, по его мнению, окончательной датой наступления обязанности по уплате налога на прибыль является 10 апреля года, следующего за отчетным, в связи с чем трехлетний срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченного налога следует исчислять именно с этой даты.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л. д. 101 тома 1) и в письменных пояснениях (л. д. 130 тома 1), а именно.
Ответчик ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04, согласно которому налогоплательщик обязан соблюдать трехлетний срок подачи заявления в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм. Поскольку последний платеж по налогу на прибыль датирован 30 января 2001 года, то окончание срока на подачу заявления о возврате следует исчислять с учетом этой даты. Ответчик также считает, что в налоговую декларацию могут быть внесены изменения, связанные только с обнаружением ошибок, приводящих к занижению налоговой базы (ст. 81 НК РФ). Факт неучета льготы при составлении первоначальной декларации толкуется ответчиком как отказ от льготы, ответчик указывает на неправомерность применения льготы.
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Статьей 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера" предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.
Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу 29 марта 2004 года (л. д. 16 тома 1). В обоснование правомерности применения льготы по Закону N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" истцом представлены: расчет фактической суммы льгот по капитальным вложениям в соответствии со ст. 5 Закона РФ N 4520-1 (л. д. 18 тома 1), уточненный расчет (л. д. 19 тома 1, расчет налога на прибыль по среднесписочной численности (л. д. 22 тома 1), расшифровка затрат на финансирование жилищного строительства за 2000 год (л. д. 27 - 52 тома 1). Представленными ответчиком платежными поручениями (л. д. 139 - 189 тома 1, 1 - 3 тома 2) истцом оплачен налог на прибыль за 2000 год в установленные сроки.
Суд не соглашается с мнением ответчика о неправомерности применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". В статье 5 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, отсутствует указание на то, что эта льгота применяется с учетом положений Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Поскольку заявитель является предприятием, расположенным в районе Крайнего Севера, что ответчиком не оспаривается, суд считает, что применение льготы правомерно. Указанная льгота является самостоятельной налоговой льготой, предусмотренной только для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях и не связанна с применением льгот по налогу на прибыль в порядке и на условиях, установленных Законом N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Кроме того, в статье 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" не указаны какие-либо ограничения по использованию конкретных источников капитальных вложений, соответственно, налоговая база могла быть уменьшена на сумму осуществленных капитальных вложений.
Сумма налога была оплачена в период с 17 января 2000 года по 30 января 2001 года. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
При этом заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В соответствии с п. 8 ст. 76 НК РФ и Постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04 срок на подачу заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога исчисляется с даты каждого платежа. Учитывая, что заявление о возврате подано истцом в налоговый орган 29 марта 2004 года, а последний платеж осуществлен 30 января 2001 года, то установленный ст. 78 НК РФ срок на подачу заявления о возврате налога следует считать пропущенным.
Суд не соглашается с мнением истца о том, что срок на подачу заявления следует исчислять исходя из даты окончания срока, установленного для уплаты налога, поскольку до истечения данного срока платежи по налогам являлись авансовыми платежами.
Суд приходит к выводу, что исчисление налога на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению..., нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Таким образом, суммы налога, уплаченные в виде авансов, по истечении налогового периода (года) подлежат учету как суммы уплаченного налога.
Поэтому суммы уплаченного (в том числе излишне уплаченного) налога складываются из платежных поручений по оплате, в том числе и авансовых платежей.
Тот факт, что определить сумму излишне уплаченного налога возможно только после истечения налогового периода, не означает изменения порядка исчисления срока на подачу заявления - в соответствии с датами платежных поручений. Установленный трехлетний срок включает в себя не один, а несколько налоговых периодов, что позволяет налогоплательщику воспользоваться своим правом на зачет.
Суд учитывает, что истцом по результатам сверки расчетов не заявляется об уплате налога на прибыль за 2000 год с нарушением установленных сроков. Истцом подтверждено, что налог уплачен в установленные законом сроки.
На основании ст. ст. 170, 201 АПК РФ, суд
в иске ООО "Севергазпром" к Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу и обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 28.01.2005, 24.01.2005 ПО ДЕЛУ N А40-35988/04-118-370
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
28 января 2005 г. - изготовлено Дело N А40-35988/04-118-370
Арбитражный суд г. Москвы при участии в заседании от истца: А. - дов. от 23 марта 2004 года, С. - дов. от 20 мая 2004 года; от ответчика: У. - дов. от 30.12.2004, Б. - дов. от 31.12.04, рассмотрев дело по иску ООО "Севергазпром" к МИФНС по КН N 2 о признании незаконным бездействия,
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу, и об обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.
Судом произведена процессуальная замена ответчика на основании ст. 48 НК РФ на правопреемника в результате реорганизации - Межрегиональную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2.
Требования обоснованы следующим.
В 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Истец ссылается на статью 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера", которой предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу. Истец ссылается на ст. 52 НК РФ, а также на пункты 4 и 6 статьи 78 НК РФ, согласно которым зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Истец указал, что, по его мнению, окончательной датой наступления обязанности по уплате налога на прибыль является 10 апреля года, следующего за отчетным, в связи с чем трехлетний срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченного налога следует исчислять именно с этой даты.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л. д. 101 тома 1) и в письменных пояснениях (л. д. 130 тома 1), а именно.
Ответчик ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04, согласно которому налогоплательщик обязан соблюдать трехлетний срок подачи заявления в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм. Поскольку последний платеж по налогу на прибыль датирован 30 января 2001 года, то окончание срока на подачу заявления о возврате следует исчислять с учетом этой даты. Ответчик также считает, что в налоговую декларацию могут быть внесены изменения, связанные только с обнаружением ошибок, приводящих к занижению налоговой базы (ст. 81 НК РФ). Факт неучета льготы при составлении первоначальной декларации толкуется ответчиком как отказ от льготы, ответчик указывает на неправомерность применения льготы.
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Статьей 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера" предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.
Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу 29 марта 2004 года (л. д. 16 тома 1). В обоснование правомерности применения льготы по Закону N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" истцом представлены: расчет фактической суммы льгот по капитальным вложениям в соответствии со ст. 5 Закона РФ N 4520-1 (л. д. 18 тома 1), уточненный расчет (л. д. 19 тома 1, расчет налога на прибыль по среднесписочной численности (л. д. 22 тома 1), расшифровка затрат на финансирование жилищного строительства за 2000 год (л. д. 27 - 52 тома 1). Представленными ответчиком платежными поручениями (л. д. 139 - 189 тома 1, 1 - 3 тома 2) истцом оплачен налог на прибыль за 2000 год в установленные сроки.
Суд не соглашается с мнением ответчика о неправомерности применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". В статье 5 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, отсутствует указание на то, что эта льгота применяется с учетом положений Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Поскольку заявитель является предприятием, расположенным в районе Крайнего Севера, что ответчиком не оспаривается, суд считает, что применение льготы правомерно. Указанная льгота является самостоятельной налоговой льготой, предусмотренной только для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях и не связанна с применением льгот по налогу на прибыль в порядке и на условиях, установленных Законом N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Кроме того, в статье 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" не указаны какие-либо ограничения по использованию конкретных источников капитальных вложений, соответственно, налоговая база могла быть уменьшена на сумму осуществленных капитальных вложений.
Сумма налога была оплачена в период с 17 января 2000 года по 30 января 2001 года. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
При этом заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В соответствии с п. 8 ст. 76 НК РФ и Постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04 срок на подачу заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога исчисляется с даты каждого платежа. Учитывая, что заявление о возврате подано истцом в налоговый орган 29 марта 2004 года, а последний платеж осуществлен 30 января 2001 года, то установленный ст. 78 НК РФ срок на подачу заявления о возврате налога следует считать пропущенным.
Суд не соглашается с мнением истца о том, что срок на подачу заявления следует исчислять исходя из даты окончания срока, установленного для уплаты налога, поскольку до истечения данного срока платежи по налогам являлись авансовыми платежами.
Суд приходит к выводу, что исчисление налога на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению..., нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Таким образом, суммы налога, уплаченные в виде авансов, по истечении налогового периода (года) подлежат учету как суммы уплаченного налога.
Поэтому суммы уплаченного (в том числе излишне уплаченного) налога складываются из платежных поручений по оплате, в том числе и авансовых платежей.
Тот факт, что определить сумму излишне уплаченного налога возможно только после истечения налогового периода, не означает изменения порядка исчисления срока на подачу заявления - в соответствии с датами платежных поручений. Установленный трехлетний срок включает в себя не один, а несколько налоговых периодов, что позволяет налогоплательщику воспользоваться своим правом на зачет.
Суд учитывает, что истцом по результатам сверки расчетов не заявляется об уплате налога на прибыль за 2000 год с нарушением установленных сроков. Истцом подтверждено, что налог уплачен в установленные законом сроки.
На основании ст. ст. 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
в иске ООО "Севергазпром" к Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу и обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
28 января 2005 г. - изготовлено Дело N А40-35988/04-118-370
Арбитражный суд г. Москвы при участии в заседании от истца: А. - дов. от 23 марта 2004 года, С. - дов. от 20 мая 2004 года; от ответчика: У. - дов. от 30.12.2004, Б. - дов. от 31.12.04, рассмотрев дело по иску ООО "Севергазпром" к МИФНС по КН N 2 о признании незаконным бездействия,
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу, и об обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.
Судом произведена процессуальная замена ответчика на основании ст. 48 НК РФ на правопреемника в результате реорганизации - Межрегиональную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2.
Требования обоснованы следующим.
В 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Истец ссылается на статью 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера", которой предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу. Истец ссылается на ст. 52 НК РФ, а также на пункты 4 и 6 статьи 78 НК РФ, согласно которым зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Истец указал, что, по его мнению, окончательной датой наступления обязанности по уплате налога на прибыль является 10 апреля года, следующего за отчетным, в связи с чем трехлетний срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченного налога следует исчислять именно с этой даты.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л. д. 101 тома 1) и в письменных пояснениях (л. д. 130 тома 1), а именно.
Ответчик ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04, согласно которому налогоплательщик обязан соблюдать трехлетний срок подачи заявления в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм. Поскольку последний платеж по налогу на прибыль датирован 30 января 2001 года, то окончание срока на подачу заявления о возврате следует исчислять с учетом этой даты. Ответчик также считает, что в налоговую декларацию могут быть внесены изменения, связанные только с обнаружением ошибок, приводящих к занижению налоговой базы (ст. 81 НК РФ). Факт неучета льготы при составлении первоначальной декларации толкуется ответчиком как отказ от льготы, ответчик указывает на неправомерность применения льготы.
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2000 году истцом осуществлялись капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Объем капитальных вложений составил 192661533 руб. Статьей 5 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера" предусмотрено, что предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов в части прибыли (дохода), направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.
Истец обратился к ответчику с заявлением об уточнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 год и о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу 29 марта 2004 года (л. д. 16 тома 1). В обоснование правомерности применения льготы по Закону N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" истцом представлены: расчет фактической суммы льгот по капитальным вложениям в соответствии со ст. 5 Закона РФ N 4520-1 (л. д. 18 тома 1), уточненный расчет (л. д. 19 тома 1, расчет налога на прибыль по среднесписочной численности (л. д. 22 тома 1), расшифровка затрат на финансирование жилищного строительства за 2000 год (л. д. 27 - 52 тома 1). Представленными ответчиком платежными поручениями (л. д. 139 - 189 тома 1, 1 - 3 тома 2) истцом оплачен налог на прибыль за 2000 год в установленные сроки.
Суд не соглашается с мнением ответчика о неправомерности применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". В статье 5 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, отсутствует указание на то, что эта льгота применяется с учетом положений Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Поскольку заявитель является предприятием, расположенным в районе Крайнего Севера, что ответчиком не оспаривается, суд считает, что применение льготы правомерно. Указанная льгота является самостоятельной налоговой льготой, предусмотренной только для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях и не связанна с применением льгот по налогу на прибыль в порядке и на условиях, установленных Законом N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Кроме того, в статье 5 Закона N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" не указаны какие-либо ограничения по использованию конкретных источников капитальных вложений, соответственно, налоговая база могла быть уменьшена на сумму осуществленных капитальных вложений.
Сумма налога была оплачена в период с 17 января 2000 года по 30 января 2001 года. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
При этом заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В соответствии с п. 8 ст. 76 НК РФ и Постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 года N 2046/04 срок на подачу заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога исчисляется с даты каждого платежа. Учитывая, что заявление о возврате подано истцом в налоговый орган 29 марта 2004 года, а последний платеж осуществлен 30 января 2001 года, то установленный ст. 78 НК РФ срок на подачу заявления о возврате налога следует считать пропущенным.
Суд не соглашается с мнением истца о том, что срок на подачу заявления следует исчислять исходя из даты окончания срока, установленного для уплаты налога, поскольку до истечения данного срока платежи по налогам являлись авансовыми платежами.
Суд приходит к выводу, что исчисление налога на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению..., нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Таким образом, суммы налога, уплаченные в виде авансов, по истечении налогового периода (года) подлежат учету как суммы уплаченного налога.
Поэтому суммы уплаченного (в том числе излишне уплаченного) налога складываются из платежных поручений по оплате, в том числе и авансовых платежей.
Тот факт, что определить сумму излишне уплаченного налога возможно только после истечения налогового периода, не означает изменения порядка исчисления срока на подачу заявления - в соответствии с датами платежных поручений. Установленный трехлетний срок включает в себя не один, а несколько налоговых периодов, что позволяет налогоплательщику воспользоваться своим правом на зачет.
Суд учитывает, что истцом по результатам сверки расчетов не заявляется об уплате налога на прибыль за 2000 год с нарушением установленных сроков. Истцом подтверждено, что налог уплачен в установленные законом сроки.
На основании ст. ст. 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
в иске ООО "Севергазпром" к Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу и обязании зачесть излишне уплаченный налог на прибыль за 2000 год в размере 57888460 руб. отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)