Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Корпусовой О.А. и Пастуховой М.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС" Шлякова В.Г. (доверенность от 03.03.2012) и Кулика Т.М. (доверенность от 21.12.2011), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тверской области Севрюковой М.В. (доверенность от 24.01.2012 N 4), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС" на решение Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2011 (судья Балакин Ю.П.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 (судьи Ралько О.Б., Виноградова Т.В., Тарасова О.А.) по делу N А66-2710/2011,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1026901776802 (далее - Общество, ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС"), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тверской области (далее - Инспекция) от 17.03.2011 N 114 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4 780 220 руб. и об обязании Инспекции произвести зачет излишне уплаченного налога.
Определением суда первой инстанции от 22.06.2011 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью "Гарант", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1026901775306 (далее - ООО "Гарант"), и общество с ограниченной ответственностью "ЕвтЕра", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1046910004525 (далее - ООО "ЕвтЕра").
Решением Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2011 ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" отказано в удовлетворении заявленных требований.
В ноябре 2011 года (15.11.2011) в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о прекращении деятельности ООО "ЕвтЕра" в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" (том 2, листы 118 - 119).
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 решение суда первой инстанции от 01.09.2011 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на неполное выяснение судами фактических обстоятельств дела, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить принятые судами по данному делу решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представители Общества поддержали доводы жалобы, настаивая на ее удовлетворении, а представитель налогового органа просил жалобу отклонить.
ООО "Гарант" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, в мае - июне 2009 года Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" в бюджет налогов и обязательных платежей за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 (налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 30.04.2009). Выявленные в ходе проверки нарушения налоговый орган отразил в акте от 28.09.2009 N 42. На основании акта проверки с учетом возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 20.11.2009 N 50. Согласно этому решению Обществу доначислено и предложено уплатить 4 806 553 руб. единого социального налога, 481 327 руб. налога на имущество, 871 руб. транспортного налога и 1 501 332,83 руб. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов. ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" также привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 1 статьи 126 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ за неуплату налогов и непредставление в установленный срок налоговых деклараций.
Основанием доначисления Обществу единого социального налога и налога на имущество с соответствующими суммами пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о получении ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" необоснованной налоговой выгоды вследствие минимизации налоговых обязательств в результате формального деления производственного процесса по изготовлению деревянных строительных конструкций и создания трех взаимозависимых организаций (ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра"), применяющих упрощенную систему налогообложения.
В пунктах 5 и 6 резолютивной части решения от 20.11.2009 N 50 Инспекция предложила Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также рекомендовала провести реорганизацию путем слияния ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" и уточнить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 - 2008 годы.
ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" оспорило в арбитражном суде это решение Инспекции в части, касающейся доначислений по единому социальному налогу и налогу на имущество организаций. Решением Арбитражного суда Тверской области от 17.06.2010 по делу N А66-953/2010, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010, Обществу отказано в удовлетворении заявления. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.12.2010 подтверждена законность и обоснованность судебных актов по этому делу.
Общество, полагая, что имеет переплату по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4 780 220 руб., в марте 2011 года обратилось в Инспекцию с заявлением (том 1, лист 8) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам. В обоснование наличия переплаты по единому налогу в указанном размере ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" сослалось на то, что в мотивировочной части решения Инспекции от 20.11.2009 N 50 содержится вывод об утрате Обществом права на применение упрощенной системы налогообложения и, как следствие, об излишней уплате единого налога в сумме 4 780 220 руб.
Решением от 17.03.2011 N 114 (том 1, лист 76) налоговый орган отказал в проведении зачета.
Общество, не согласившись с этим решением Инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества.
Как указано в статье 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 - 2008 годах), упрощенная система налогообложения применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются и налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В силу статьи 346.22 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения в порядке, предусмотренном этой статьей.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 1 января 2008 года вступил в силу абзац 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ. В этом абзаце указано, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Таким образом, статьей 78 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2008, определен принцип проведения зачета по видам налогов и сборов. Федеральные, региональные и местные налоги перечислены в статьях 13 - 15 НК РФ. В пункте 7 статьи 12 НК РФ указано, что Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы (включая упрощенную систему налогообложения), которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 названного Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.
Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет процедуру признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных.
Как правильно указали суды, налогоплательщику для подтверждения права на зачет излишне уплаченной, по его мнению, суммы налога необходимо представить соответствующие доказательства наличия у него переплаты по налогу.
В рассматриваемом случае судами установлено, что ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" в подтверждение наличия у него переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4 780 220 руб. ссылается только на решение Инспекции от 20.11.2009 N 50.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды признали предположительным вывод Инспекции, сделанный в решении от 20.11.2009 N 50 относительно наличия у Общества излишней уплаты единого налога в сумме 4 780 220 руб., включающей в себя суммы единого налога, уплаченные заявителем, ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра". Как обоснованно указали суды, спорная сумма переплаты будет иметь место у ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" при условии устранения им нарушений законодательства о налогах и сборах, установленных в ходе выездной налоговой проверки (после внесения необходимых изменений в документы бухгалтерского и налогового учета и уточнения своих налоговых обязательств по соответствующим налогам). Вместе с тем представители сторон в судебном заседании пояснили, что Общество до настоящего времени не перешло на общую систему налогообложения и продолжает представлять декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Делая вывод об отсутствии правовых оснований для признания за заявителем факта переплаты по единому налогу в спорной сумме, суды также правомерно исходили из того, что перечисление Обществом в соответствующие бюджеты в 2006 - 2008 годах исчисленных им в декларациях к уплате сумм единого налога в рассматриваемом случае само по себе не приводит к автоматическому образованию переплаты у Общества. Установленные Инспекцией в ходе выездной проверки и судами при рассмотрении дела N А66-953/2010 обстоятельства подтверждают создание Обществом условий для целенаправленного уклонения от уплаты налогов по общепринятой системе и неправомерного применения упрощенной системы налогообложения. Следовательно, отсутствуют основания для признания у него спорной переплаты по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
То обстоятельство, что в ноябре 2011 года в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о прекращении деятельности ООО "ЕвтЕра" в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС", не свидетельствует о возникновении у Общества переплаты по единому налогу в сумме 2 853 423 руб., включающей 1 162 221 руб. единого налога, уплаченного ООО "ЕвтЕра" по упрощенной системе налогообложения. Переплата по единому налогу возникнет у Общества только в случае устранения установленных в ходе проверки нарушений законодательства о налогах и сборах, в том числе с учетом проведенных после выездной проверки структурных изменений.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы Общества и отмены принятых судами по данному делу решения и постановления не имеется.
При подаче кассационной жалобы ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" излишне уплатило по квитанции Сбербанка России от 17.02.2012 государственную пошлину: вместо 1 000 руб. уплачено 2 000 руб. Излишне уплаченная сумма - 1000 руб. на основании статьи 78 НК РФ подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 по делу N А66-2710/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1026901776802, 1000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по квитанции Сбербанка России от 17.02.2012 при подаче кассационной жалобы.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 05.04.2012 ПО ДЕЛУ N А66-2710/2011
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 апреля 2012 г. по делу N А66-2710/2011
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Корпусовой О.А. и Пастуховой М.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС" Шлякова В.Г. (доверенность от 03.03.2012) и Кулика Т.М. (доверенность от 21.12.2011), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тверской области Севрюковой М.В. (доверенность от 24.01.2012 N 4), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС" на решение Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2011 (судья Балакин Ю.П.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 (судьи Ралько О.Б., Виноградова Т.В., Тарасова О.А.) по делу N А66-2710/2011,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1026901776802 (далее - Общество, ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС"), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тверской области (далее - Инспекция) от 17.03.2011 N 114 об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4 780 220 руб. и об обязании Инспекции произвести зачет излишне уплаченного налога.
Определением суда первой инстанции от 22.06.2011 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью "Гарант", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1026901775306 (далее - ООО "Гарант"), и общество с ограниченной ответственностью "ЕвтЕра", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1046910004525 (далее - ООО "ЕвтЕра").
Решением Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2011 ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" отказано в удовлетворении заявленных требований.
В ноябре 2011 года (15.11.2011) в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о прекращении деятельности ООО "ЕвтЕра" в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" (том 2, листы 118 - 119).
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 решение суда первой инстанции от 01.09.2011 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на неполное выяснение судами фактических обстоятельств дела, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить принятые судами по данному делу решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представители Общества поддержали доводы жалобы, настаивая на ее удовлетворении, а представитель налогового органа просил жалобу отклонить.
ООО "Гарант" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, в мае - июне 2009 года Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" в бюджет налогов и обязательных платежей за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 (налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 30.04.2009). Выявленные в ходе проверки нарушения налоговый орган отразил в акте от 28.09.2009 N 42. На основании акта проверки с учетом возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 20.11.2009 N 50. Согласно этому решению Обществу доначислено и предложено уплатить 4 806 553 руб. единого социального налога, 481 327 руб. налога на имущество, 871 руб. транспортного налога и 1 501 332,83 руб. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов. ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" также привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 1 статьи 126 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ за неуплату налогов и непредставление в установленный срок налоговых деклараций.
Основанием доначисления Обществу единого социального налога и налога на имущество с соответствующими суммами пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о получении ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" необоснованной налоговой выгоды вследствие минимизации налоговых обязательств в результате формального деления производственного процесса по изготовлению деревянных строительных конструкций и создания трех взаимозависимых организаций (ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра"), применяющих упрощенную систему налогообложения.
В пунктах 5 и 6 резолютивной части решения от 20.11.2009 N 50 Инспекция предложила Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также рекомендовала провести реорганизацию путем слияния ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" и уточнить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 - 2008 годы.
ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" оспорило в арбитражном суде это решение Инспекции в части, касающейся доначислений по единому социальному налогу и налогу на имущество организаций. Решением Арбитражного суда Тверской области от 17.06.2010 по делу N А66-953/2010, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010, Обществу отказано в удовлетворении заявления. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.12.2010 подтверждена законность и обоснованность судебных актов по этому делу.
Общество, полагая, что имеет переплату по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4 780 220 руб., в марте 2011 года обратилось в Инспекцию с заявлением (том 1, лист 8) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам. В обоснование наличия переплаты по единому налогу в указанном размере ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" сослалось на то, что в мотивировочной части решения Инспекции от 20.11.2009 N 50 содержится вывод об утрате Обществом права на применение упрощенной системы налогообложения и, как следствие, об излишней уплате единого налога в сумме 4 780 220 руб.
Решением от 17.03.2011 N 114 (том 1, лист 76) налоговый орган отказал в проведении зачета.
Общество, не согласившись с этим решением Инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества.
Как указано в статье 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 - 2008 годах), упрощенная система налогообложения применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются и налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В силу статьи 346.22 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения в порядке, предусмотренном этой статьей.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 1 января 2008 года вступил в силу абзац 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ. В этом абзаце указано, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Таким образом, статьей 78 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2008, определен принцип проведения зачета по видам налогов и сборов. Федеральные, региональные и местные налоги перечислены в статьях 13 - 15 НК РФ. В пункте 7 статьи 12 НК РФ указано, что Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы (включая упрощенную систему налогообложения), которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 названного Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.
Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет процедуру признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных.
Как правильно указали суды, налогоплательщику для подтверждения права на зачет излишне уплаченной, по его мнению, суммы налога необходимо представить соответствующие доказательства наличия у него переплаты по налогу.
В рассматриваемом случае судами установлено, что ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" в подтверждение наличия у него переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4 780 220 руб. ссылается только на решение Инспекции от 20.11.2009 N 50.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды признали предположительным вывод Инспекции, сделанный в решении от 20.11.2009 N 50 относительно наличия у Общества излишней уплаты единого налога в сумме 4 780 220 руб., включающей в себя суммы единого налога, уплаченные заявителем, ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра". Как обоснованно указали суды, спорная сумма переплаты будет иметь место у ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" при условии устранения им нарушений законодательства о налогах и сборах, установленных в ходе выездной налоговой проверки (после внесения необходимых изменений в документы бухгалтерского и налогового учета и уточнения своих налоговых обязательств по соответствующим налогам). Вместе с тем представители сторон в судебном заседании пояснили, что Общество до настоящего времени не перешло на общую систему налогообложения и продолжает представлять декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Делая вывод об отсутствии правовых оснований для признания за заявителем факта переплаты по единому налогу в спорной сумме, суды также правомерно исходили из того, что перечисление Обществом в соответствующие бюджеты в 2006 - 2008 годах исчисленных им в декларациях к уплате сумм единого налога в рассматриваемом случае само по себе не приводит к автоматическому образованию переплаты у Общества. Установленные Инспекцией в ходе выездной проверки и судами при рассмотрении дела N А66-953/2010 обстоятельства подтверждают создание Обществом условий для целенаправленного уклонения от уплаты налогов по общепринятой системе и неправомерного применения упрощенной системы налогообложения. Следовательно, отсутствуют основания для признания у него спорной переплаты по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
То обстоятельство, что в ноябре 2011 года в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о прекращении деятельности ООО "ЕвтЕра" в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС", не свидетельствует о возникновении у Общества переплаты по единому налогу в сумме 2 853 423 руб., включающей 1 162 221 руб. единого налога, уплаченного ООО "ЕвтЕра" по упрощенной системе налогообложения. Переплата по единому налогу возникнет у Общества только в случае устранения установленных в ходе проверки нарушений законодательства о налогах и сборах, в том числе с учетом проведенных после выездной проверки структурных изменений.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы Общества и отмены принятых судами по данному делу решения и постановления не имеется.
При подаче кассационной жалобы ООО "НЕЛИДОВО-ЛЕС" излишне уплатило по квитанции Сбербанка России от 17.02.2012 государственную пошлину: вместо 1 000 руб. уплачено 2 000 руб. Излишне уплаченная сумма - 1000 руб. на основании статьи 78 НК РФ подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 по делу N А66-2710/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "НЕЛИДОВО-ЛЕС", место нахождения: 172527, Тверская область, Нелидовский район, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11, ОГРН 1026901776802, 1000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по квитанции Сбербанка России от 17.02.2012 при подаче кассационной жалобы.
Председательствующий
Н.А.МОРОЗОВА
Н.А.МОРОЗОВА
Судьи
О.А.КОРПУСОВА
М.В.ПАСТУХОВА
О.А.КОРПУСОВА
М.В.ПАСТУХОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)