Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 26 марта 2008 года.
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
судьи Ч.
при ведении протокола судебного заседания судьей Ч.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Технофлекс"
к ИФНС России по N 2 по г. Москве
о признании недействительным решения N 360 от 29.12.07 г.
с участием:
от заявителя - М. по дов. от 22.10.07 г.
от ответчика - К. по дов. от 23.01.08 г.
ООО "Технофлекс" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением с учетом уточнений о признании недействительным решения ИФНС России по N 2 по г. Москве N 360 от 29.12.07 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 513 191 руб. за 2004 - 2006 гг., доначисления НДС в сумме 238 560 руб. за 2004 - 2006 гг., уменьшения предъявленного к возмещению НДС в сумме 146 332 руб., доначисления НДФЛ за 2005 г. в сумме 6 681 руб., за 2006 г. в сумме 51 751 руб., ЕСН за 2005 - 2006 гг. в сумме 116 863 руб., соответствующих пени и налоговых санкций.
В обоснование заявленных требований, Общество ссылается на то, что Инспекцией неправомерно применена ст. 40 НК РФ в результате чего доначислен налог на прибыль в связи с отклонением применяемых Обществом цен (размера арендной платы) по сдаваемым в аренду помещениям, т.к. не установлены рыночные цены; сдаваемые помещения находятся в здании, построенном в 1917 г. и между собой помещения также не являются однородными, что следует из характеристик помещения, также неправомерно произведены доначисления по НДС по данному эпизоду, в отношении доначисления НДФЛ и ЕСН ни в акте, ни в решении не указаны конкретные обстоятельства.
ИФНС России по N 2 по г. Москве (далее ответчик, Инспекция) заявление не признала по основаниям, указанным в отзыве, которые идентичны доводам решения, в отзыве Инспекция также указывает эпизоды, которые заявителем не оспариваются, т.е. в отношении затрат по ремонту цистерн, в отношении доначисления налога на прибыль и НДС по реализации услуг по предоставлению помещений в аренду указывает на занижение размеров арендной платы более чем на 20% по сравнению с другими организациями, по НДФЛ и ЕСН указывает на занижение налоговой базы по данным налогам.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка, в том числе по вопросам правильности исчисления НДС и налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ за период с 01.01.04 г. по 31.12.06 г., по факту проверки был составлен акт N 218/121 от 07.09.07 г. и акт дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.11.07 г. N 348. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение N 360 от 29.12.07 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое заявителем оспаривается частично.
Согласно решения, Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 632 996 руб., пени и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, НДС в сумме 246 648 руб., налоговые санкции по ст. 122 НК РФ, уменьшен предъявленный к возмещению НДС в сумме 193 271 руб., доначислен НДФЛ в суммах 6 681 руб. за 2005 г. и 51 751 руб. за 2006 г., пени и налоговые санкции по ст. 123 НК РФ, ЕСН в сумме 116 863 руб. за 2005 - 2006 гг., пени и налоговые санкции по ст. 122 НК РФ.
Заявителем оспаривается решение в части доначисления налога на прибыль в сумме 513 191 руб., доначисление НДС в сумме 238 560 руб., соответствующие пени и налоговые санкции, уменьшение предъявленного к возмещению НДС в сумме 146 332 руб. по эпизоду реализации услуг по сдаваемым в аренду помещениям, НДФЛ и ЕСН полностью.
В решении указано, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Технофлекс" в 2004 - 2006 гг. предоставляло в аренду нежилые помещения, принадлежащие обществу на праве собственности по цене от 13 руб. до 437 руб. за кв. м, в том числе НДС согласно договорам аренды:
- от 01.04.2003 г. б/н (дополнительные соглашения от 28.02.2004 г., от 31.01.2005 г., от 31.12.2006 г.) с ООО "Ремстрой", помещение общей площадью 15,6 кв. м, размер арендной платы 13,46 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 04.07.2003 г. б/н (дополнительные соглашения от 03.06.2004 г., от 02.05.2005 г., от 01.04.2006 г.) с ООО "Югстройкомплект", помещение общей площадью 13 кв. м, размер арендной платы 16,15 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 01.10.2006 г. N 1ДДА-1ЛАН с ООО "Ланкор", помещение общей площадью 15,6 кв. м, размер арендной платы 96,13 руб./кв. м, в том числе НДС;
- - от 01.09.2006 г. N 1ДДА-1ТНС с ООО "Импульс", помещение общей площадью 14,2 кв. м, размер арендной платы 105,62 руб./кв. м, в том числе НДС;
- - от 31.05.2006 г. N 1ДДА-1ТНС с ООО "ТНТСтрой", помещение общей площадью 15,5 кв. м, размер арендной платы 114,2 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 03.04.2006 г. N АРН-ТНФ с ООО "ТехноНиколь-Финанс", помещение общей площадью 15,2 кв. м, размер арендной платы 116,44 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 15.07.2005 г. N 1ДДА-1ТН (дополнительное соглашение от 14.06.2006 г., от 27.07.2006 г.) с ООО "ТехноНиколь", помещение общей площадью 12 кв. м, размер арендной платы 98,32 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 01.11.2006 г. N АРН-ЗУТС с ООО "УТС ТехноНиколь" помещение общей площадью 288 кв. м, размер арендной платы 115,12 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 23.10.2006 г. N АРН-УТС/КР с ООО "УТС Кровля и изоляция" помещение общей площадью 13,5 кв. м, размер арендной платы 437,03 руб./кв. м, в том числе НДС.
- от 01.07.2006 г. N АРН-ЗСТР с ООО "СтройПроект" помещение общей площадью 312,2 кв. м, размер арендной платы 66,12 руб./кв. м, в том числе НДС.
Для проведения правильности начисления и уплаты налогов, в порядке применения статьи 40 части 1 Налогового Кодекса РФ - исследование уровня рыночных цен Инспекцией ФНС РФ N 2 по г. Москве были направлены следующие запросы в:
- - Департамент имущества г. Москвы N 06-14/14281 от 29.05.2007 г. Ответ до настоящего времени не получен;
- - Всероссийский Научно-Исследовательский Институт Конъюнктуры рынка от 06-14/14283 N 06-14/14283. Ответ до настоящего времени не получен. Согласно устному ответу по телефону, Институт не обладает информацией по ценам на недвижимость в связи с тем, что основной деятельностью Института является изучение конъюнктуры товарных рынков. На оценочную деятельность в области недвижимости лицензию не имеет.
Согласно п. 10 статьи 40 НК РФ применить метод последующей реализации к услугам по сдаче помещений, принадлежащих ООО "Технофлекс" на праве собственности, в аренду не представляется возможным, так как последняя реализация услуг по сдаче в аренду не производилась, арендаторы ООО "Технофлекс" являются конечными потребителями услуг.
В ходе проведения выездной проверки, Инспекцией ФНС РФ N 2 по г. Москве также были направлены запросы о представлении информации о среднем ежемесячном размере арендной платы за кв. м по сдаваемым в аренду помещениям под офис, в организации предоставляющие помещения в аренду и находящиеся с ООО "Технофлекс" в одном территориальном округе (кадастровом квартале) г. Москвы согласно Распоряжению Мэра г. Москвы от 09.12.197 г. N 967-РМ "Об утверждении Положения о порядке присвоения и учета кадастровых номеров земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимости", а именно требования о представлении информации:
от 18.07.2007 г. N 06-14/18444 ОАО СК "Олимпийский" ИНН 7702014159 (юридический адрес и адрес местонахождения г. Москва, Олимпийский пр-т, 16)
- от 18.07.2007 г. N 06-14/18443 ОАО "ЦНИИРЭС" ИНН 7702057829 (юридический адрес и адрес местонахождения г. Москва, Проспект мира, 69);
- от 24.07.2007 г. N 06-12/18946 ООО "Фабрика Художественной галантереи" (юридический адрес и адрес местонахождения г. Москва, ул. Гиляровского, д. 47 стр. 5).
Согласно полученным ответам от ОАО "ЦНИИРЭС" вх. N 08384/2 от 21.08.2007 г. (кадастровый номер земельного участка 770103055035) и от ООО "Фабрика художественной галантереи" вх. N 08383/2 от 21.08.2007 г. (кадастровый номер земельного участка 770103055146) средний ежемесячный размер арендной платы по сдаваемым помещениям в аренду под офис составлял в 2004 г. - 728 руб./кв. м, в том числе НДС, в 2005 г. - 842 руб./кв. м, в том числе НДС, в 2006 г. - 964 руб./кв. м, в том числе НДС.
На основании указанных данных и в порядке применения статьи 40 Налогового кодекса РФ Инспекцией установлено отклонение применяемых ООО "Технофлекс" цен в 2004 - 2006 гг. (размеры арендной платы) по сдаваемым в аренду помещениям составляют более 20%. Расчет размера арендной платы (таблица N 1), содержится в решении (л.д. 17 т. 1). Инспекцией установлено занижение налоговой базы в размере 2 138 297 руб., в связи с чем доначислен налог на прибыль в сумме 513 191 руб. за 2004 - 2006 гг.
Указанные договоры представлены в материалы дела (л.д. 4 - 56 т. 3).
Из материалов дела следует, что сдаваемые в аренду помещения приобретены Обществом на основании договора купли-продажи нежилого помещения N 1-ПН от 02.04.02 г. у ООО "Фабрика художественной галантереи", право собственности на помещение подтверждено свидетельством о государственной регистрации от 23.04.02 г. N 77АА527802.
Согласно представленного Инспекцией письма ООО "Фабрика художественной галантереи" N 1/250707 от 25.07.07 г. ежемесячный размер арендной платы по сдаваемым указанным Обществом в аренду помещениям по тому же адресу, которые остались в собственности ООО "Фабрика художественной галантереи" составляет за 2004 - 2006 гг. - 100 руб. за кв. метр.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров работ или услуг, указанная сторонами сделки пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
П. 2 ст. 40 НК РФ установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе, если отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, только в случае значительного колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам в период непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе оспорить для целей налогообложения цену товаров, работ или услуг, указанную сторонами сделки.
При этом применение пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ предполагает выявление налоговым органом фактов колебания цен (которое должно превышать 20 процентов), применяемых самим налогоплательщиком, при реализации идентичных (однородных) товаров по различным сделкам в пределах непродолжительного периода времени.
Налоговая инспекция обязана доказать факты отклонений в уровне цен, применяемых налогоплательщиком при реализации товаров, работ или услуг по разным сделкам: совершение налогоплательщиком таких сделок в течение непродолжительного времени: колебание цен более чем на 20% в течение непродолжительного времени; идентичность (однородность) реализованных по таким сделкам товаров, работ или услуг.
Инспекцией, согласно решения, произведены доначисления исходя из арендной платы по сдаваемым помещениям в аренду ОАО "ЦНИИРЭС" и ООО "Фабрика художественной галантереи". Как было указано выше у последнего стоимость арендной платы составляет 100 руб. за 1 кв. метр, т.е. фактически за основу доначислений приняты показатели ОАО "ЦНИИРЭС".
Согласно п. 6. ст. 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Согласно п. 7 ст. 40 НК РФ однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- - реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
В соответствии с п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Согласно пунктам 6, 7 и 9 ст. 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями, либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Предметом вышеуказанных договоров стали помещения, принадлежащие Обществу на праве собственности, и расположенные по адресу: Москва, ул. Гиляровского, 47/5.
Сдаваемые помещения по своему техническому состоянию не имели возможности выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. 7 ст. 40 НК РФ).
Сдаваемые ООО "Кровельная Компания Технофлекс" помещения не соответствовали общепринятым стандартам качества помещений, подбираемых для найма. При этом многие из указанных помещений имели явные недостатки, оказывающие влияние на цену аренды.
Согласно технической документации (справка БТИ от 03.11.2004 г.) здание было построено в 1917 г., при этом по состоянию 2004 г. общий процент износа здания составил 49%.
Таким образом, указанные выше обстоятельства не позволили ООО "Технофлекс" установить более высокую цену на сдаваемые помещения.
Кроме того при проведении выездной проверке, инспекторами осмотр здания не проводился, как не проводился осмотр и помещений сдаваемых ОАО "ЦНИИРЭС".
Согласно пояснениям заявителя, им представлены характеристики помещений, предоставленных арендаторам из которых усматривается, что цены установленные ООО "Технофлекс" полностью соответствуют качеству предоставляемых помещений. Из актов осмотра технического состояния нежилого помещения, представленного заявителем следует:
1. ООО "Ремстрой"
- Площадь - 15,6;
- Этаж - 3;
- Сторона света - восток;
- Количество помещений - 1;
- Полы - бетонная стяжка деформирована, линолеумное покрытие имеет потертости;
- Стены - ГКЛ, частично деформированы, имеется отслоение стекловолокнистых обоев;
- Потолок - подвесной типа Армстронг, сильная деформация потолочных плит, светильники требуют замены;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников, запорная арматура требует замены;
- Двери - коробление дверной коробки, частичное разрушение дверного полотна, нарушение работы замка и петель;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - электромонтажная арматура и система освещения требует замены;
- Мебель - отсутствует;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 2. ООО "ЮгстройКомплект" Площадь - 13;
- Этаж - 5;
- Сторона света - запад;
- Количество помещений - 1;
- Полы - бетонная стяжка деформирована, линолеумное покрытие имеет потертости;
- Стены - ГКЛ, частично деформированы, имеется отслоение стекловолокнистых обоев;
- Потолок - подвесной типа Армстронг;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников, запорная арматура требует замены;
- Двери - деревянная;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - электромонтажная арматура и система освещения требует замены;
- Мебель - отсутствует;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 3. ООО "Стройпроект" Площадь - 312,2; Этаж - чердак;
- Сторона света - восток, запад;
- Количество помещений - 18;
- Полы - линолеумное покрытие;
- Стены - кирпич, обои;
- Потолок - краска, светильники;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников;
- Двери - деревянная;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита;
- Электрооборудование - в рабочем состоянии;
- Мебель - стол 2, стул 2;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 4. ООО "Ланкор" Площадь - 15,6; Этаж - чердак; Сторона света - запад; Количество помещений - 1; Полы - линолеумное покрытие;
- Стены - кирпич, имеется отслоение стекловолокнистых обоев;
- Потолок - подвесной типа Армстронг, сильная деформация потолочных плит, светильники требуют замены;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников;
- Двери - металлическая;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - в рабочем состоянии;
- Мебель - стол 2, стул 2, кресло офисное 1;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 5. ЗАО "ТехноНИКОЛЬ" Площадь - 12,1; Этаж - 5;
- Сторона света - восток;
- Количество помещений - 1;
- Полы - паркет, требует замены;
- Стены - ГКЛ, обои;
- Потолок - подвесной типа Армстронг, сильная деформация потолочных плит;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников, запорная арматура требует замены;
- Двери - металлическая;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - в рабочем состоянии;
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 26.03.2008 ПО ДЕЛУ N А40-2437/08-33-12
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 26 марта 2008 г. по делу N А40-2437/08-33-12
Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 26 марта 2008 года.
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
судьи Ч.
при ведении протокола судебного заседания судьей Ч.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Технофлекс"
к ИФНС России по N 2 по г. Москве
о признании недействительным решения N 360 от 29.12.07 г.
с участием:
от заявителя - М. по дов. от 22.10.07 г.
от ответчика - К. по дов. от 23.01.08 г.
установил:
ООО "Технофлекс" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением с учетом уточнений о признании недействительным решения ИФНС России по N 2 по г. Москве N 360 от 29.12.07 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 513 191 руб. за 2004 - 2006 гг., доначисления НДС в сумме 238 560 руб. за 2004 - 2006 гг., уменьшения предъявленного к возмещению НДС в сумме 146 332 руб., доначисления НДФЛ за 2005 г. в сумме 6 681 руб., за 2006 г. в сумме 51 751 руб., ЕСН за 2005 - 2006 гг. в сумме 116 863 руб., соответствующих пени и налоговых санкций.
В обоснование заявленных требований, Общество ссылается на то, что Инспекцией неправомерно применена ст. 40 НК РФ в результате чего доначислен налог на прибыль в связи с отклонением применяемых Обществом цен (размера арендной платы) по сдаваемым в аренду помещениям, т.к. не установлены рыночные цены; сдаваемые помещения находятся в здании, построенном в 1917 г. и между собой помещения также не являются однородными, что следует из характеристик помещения, также неправомерно произведены доначисления по НДС по данному эпизоду, в отношении доначисления НДФЛ и ЕСН ни в акте, ни в решении не указаны конкретные обстоятельства.
ИФНС России по N 2 по г. Москве (далее ответчик, Инспекция) заявление не признала по основаниям, указанным в отзыве, которые идентичны доводам решения, в отзыве Инспекция также указывает эпизоды, которые заявителем не оспариваются, т.е. в отношении затрат по ремонту цистерн, в отношении доначисления налога на прибыль и НДС по реализации услуг по предоставлению помещений в аренду указывает на занижение размеров арендной платы более чем на 20% по сравнению с другими организациями, по НДФЛ и ЕСН указывает на занижение налоговой базы по данным налогам.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка, в том числе по вопросам правильности исчисления НДС и налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ за период с 01.01.04 г. по 31.12.06 г., по факту проверки был составлен акт N 218/121 от 07.09.07 г. и акт дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.11.07 г. N 348. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение N 360 от 29.12.07 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое заявителем оспаривается частично.
Согласно решения, Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 632 996 руб., пени и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, НДС в сумме 246 648 руб., налоговые санкции по ст. 122 НК РФ, уменьшен предъявленный к возмещению НДС в сумме 193 271 руб., доначислен НДФЛ в суммах 6 681 руб. за 2005 г. и 51 751 руб. за 2006 г., пени и налоговые санкции по ст. 123 НК РФ, ЕСН в сумме 116 863 руб. за 2005 - 2006 гг., пени и налоговые санкции по ст. 122 НК РФ.
Заявителем оспаривается решение в части доначисления налога на прибыль в сумме 513 191 руб., доначисление НДС в сумме 238 560 руб., соответствующие пени и налоговые санкции, уменьшение предъявленного к возмещению НДС в сумме 146 332 руб. по эпизоду реализации услуг по сдаваемым в аренду помещениям, НДФЛ и ЕСН полностью.
В решении указано, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Технофлекс" в 2004 - 2006 гг. предоставляло в аренду нежилые помещения, принадлежащие обществу на праве собственности по цене от 13 руб. до 437 руб. за кв. м, в том числе НДС согласно договорам аренды:
- от 01.04.2003 г. б/н (дополнительные соглашения от 28.02.2004 г., от 31.01.2005 г., от 31.12.2006 г.) с ООО "Ремстрой", помещение общей площадью 15,6 кв. м, размер арендной платы 13,46 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 04.07.2003 г. б/н (дополнительные соглашения от 03.06.2004 г., от 02.05.2005 г., от 01.04.2006 г.) с ООО "Югстройкомплект", помещение общей площадью 13 кв. м, размер арендной платы 16,15 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 01.10.2006 г. N 1ДДА-1ЛАН с ООО "Ланкор", помещение общей площадью 15,6 кв. м, размер арендной платы 96,13 руб./кв. м, в том числе НДС;
- - от 01.09.2006 г. N 1ДДА-1ТНС с ООО "Импульс", помещение общей площадью 14,2 кв. м, размер арендной платы 105,62 руб./кв. м, в том числе НДС;
- - от 31.05.2006 г. N 1ДДА-1ТНС с ООО "ТНТСтрой", помещение общей площадью 15,5 кв. м, размер арендной платы 114,2 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 03.04.2006 г. N АРН-ТНФ с ООО "ТехноНиколь-Финанс", помещение общей площадью 15,2 кв. м, размер арендной платы 116,44 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 15.07.2005 г. N 1ДДА-1ТН (дополнительное соглашение от 14.06.2006 г., от 27.07.2006 г.) с ООО "ТехноНиколь", помещение общей площадью 12 кв. м, размер арендной платы 98,32 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 01.11.2006 г. N АРН-ЗУТС с ООО "УТС ТехноНиколь" помещение общей площадью 288 кв. м, размер арендной платы 115,12 руб./кв. м, в том числе НДС;
- от 23.10.2006 г. N АРН-УТС/КР с ООО "УТС Кровля и изоляция" помещение общей площадью 13,5 кв. м, размер арендной платы 437,03 руб./кв. м, в том числе НДС.
- от 01.07.2006 г. N АРН-ЗСТР с ООО "СтройПроект" помещение общей площадью 312,2 кв. м, размер арендной платы 66,12 руб./кв. м, в том числе НДС.
Для проведения правильности начисления и уплаты налогов, в порядке применения статьи 40 части 1 Налогового Кодекса РФ - исследование уровня рыночных цен Инспекцией ФНС РФ N 2 по г. Москве были направлены следующие запросы в:
- - Департамент имущества г. Москвы N 06-14/14281 от 29.05.2007 г. Ответ до настоящего времени не получен;
- - Всероссийский Научно-Исследовательский Институт Конъюнктуры рынка от 06-14/14283 N 06-14/14283. Ответ до настоящего времени не получен. Согласно устному ответу по телефону, Институт не обладает информацией по ценам на недвижимость в связи с тем, что основной деятельностью Института является изучение конъюнктуры товарных рынков. На оценочную деятельность в области недвижимости лицензию не имеет.
Согласно п. 10 статьи 40 НК РФ применить метод последующей реализации к услугам по сдаче помещений, принадлежащих ООО "Технофлекс" на праве собственности, в аренду не представляется возможным, так как последняя реализация услуг по сдаче в аренду не производилась, арендаторы ООО "Технофлекс" являются конечными потребителями услуг.
В ходе проведения выездной проверки, Инспекцией ФНС РФ N 2 по г. Москве также были направлены запросы о представлении информации о среднем ежемесячном размере арендной платы за кв. м по сдаваемым в аренду помещениям под офис, в организации предоставляющие помещения в аренду и находящиеся с ООО "Технофлекс" в одном территориальном округе (кадастровом квартале) г. Москвы согласно Распоряжению Мэра г. Москвы от 09.12.197 г. N 967-РМ "Об утверждении Положения о порядке присвоения и учета кадастровых номеров земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимости", а именно требования о представлении информации:
от 18.07.2007 г. N 06-14/18444 ОАО СК "Олимпийский" ИНН 7702014159 (юридический адрес и адрес местонахождения г. Москва, Олимпийский пр-т, 16)
- от 18.07.2007 г. N 06-14/18443 ОАО "ЦНИИРЭС" ИНН 7702057829 (юридический адрес и адрес местонахождения г. Москва, Проспект мира, 69);
- от 24.07.2007 г. N 06-12/18946 ООО "Фабрика Художественной галантереи" (юридический адрес и адрес местонахождения г. Москва, ул. Гиляровского, д. 47 стр. 5).
Согласно полученным ответам от ОАО "ЦНИИРЭС" вх. N 08384/2 от 21.08.2007 г. (кадастровый номер земельного участка 770103055035) и от ООО "Фабрика художественной галантереи" вх. N 08383/2 от 21.08.2007 г. (кадастровый номер земельного участка 770103055146) средний ежемесячный размер арендной платы по сдаваемым помещениям в аренду под офис составлял в 2004 г. - 728 руб./кв. м, в том числе НДС, в 2005 г. - 842 руб./кв. м, в том числе НДС, в 2006 г. - 964 руб./кв. м, в том числе НДС.
На основании указанных данных и в порядке применения статьи 40 Налогового кодекса РФ Инспекцией установлено отклонение применяемых ООО "Технофлекс" цен в 2004 - 2006 гг. (размеры арендной платы) по сдаваемым в аренду помещениям составляют более 20%. Расчет размера арендной платы (таблица N 1), содержится в решении (л.д. 17 т. 1). Инспекцией установлено занижение налоговой базы в размере 2 138 297 руб., в связи с чем доначислен налог на прибыль в сумме 513 191 руб. за 2004 - 2006 гг.
Указанные договоры представлены в материалы дела (л.д. 4 - 56 т. 3).
Из материалов дела следует, что сдаваемые в аренду помещения приобретены Обществом на основании договора купли-продажи нежилого помещения N 1-ПН от 02.04.02 г. у ООО "Фабрика художественной галантереи", право собственности на помещение подтверждено свидетельством о государственной регистрации от 23.04.02 г. N 77АА527802.
Согласно представленного Инспекцией письма ООО "Фабрика художественной галантереи" N 1/250707 от 25.07.07 г. ежемесячный размер арендной платы по сдаваемым указанным Обществом в аренду помещениям по тому же адресу, которые остались в собственности ООО "Фабрика художественной галантереи" составляет за 2004 - 2006 гг. - 100 руб. за кв. метр.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров работ или услуг, указанная сторонами сделки пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
П. 2 ст. 40 НК РФ установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе, если отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, только в случае значительного колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам в период непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе оспорить для целей налогообложения цену товаров, работ или услуг, указанную сторонами сделки.
При этом применение пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ предполагает выявление налоговым органом фактов колебания цен (которое должно превышать 20 процентов), применяемых самим налогоплательщиком, при реализации идентичных (однородных) товаров по различным сделкам в пределах непродолжительного периода времени.
Налоговая инспекция обязана доказать факты отклонений в уровне цен, применяемых налогоплательщиком при реализации товаров, работ или услуг по разным сделкам: совершение налогоплательщиком таких сделок в течение непродолжительного времени: колебание цен более чем на 20% в течение непродолжительного времени; идентичность (однородность) реализованных по таким сделкам товаров, работ или услуг.
Инспекцией, согласно решения, произведены доначисления исходя из арендной платы по сдаваемым помещениям в аренду ОАО "ЦНИИРЭС" и ООО "Фабрика художественной галантереи". Как было указано выше у последнего стоимость арендной платы составляет 100 руб. за 1 кв. метр, т.е. фактически за основу доначислений приняты показатели ОАО "ЦНИИРЭС".
Согласно п. 6. ст. 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Согласно п. 7 ст. 40 НК РФ однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- - реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
В соответствии с п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Согласно пунктам 6, 7 и 9 ст. 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями, либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Предметом вышеуказанных договоров стали помещения, принадлежащие Обществу на праве собственности, и расположенные по адресу: Москва, ул. Гиляровского, 47/5.
Сдаваемые помещения по своему техническому состоянию не имели возможности выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. 7 ст. 40 НК РФ).
Сдаваемые ООО "Кровельная Компания Технофлекс" помещения не соответствовали общепринятым стандартам качества помещений, подбираемых для найма. При этом многие из указанных помещений имели явные недостатки, оказывающие влияние на цену аренды.
Согласно технической документации (справка БТИ от 03.11.2004 г.) здание было построено в 1917 г., при этом по состоянию 2004 г. общий процент износа здания составил 49%.
Таким образом, указанные выше обстоятельства не позволили ООО "Технофлекс" установить более высокую цену на сдаваемые помещения.
Кроме того при проведении выездной проверке, инспекторами осмотр здания не проводился, как не проводился осмотр и помещений сдаваемых ОАО "ЦНИИРЭС".
Согласно пояснениям заявителя, им представлены характеристики помещений, предоставленных арендаторам из которых усматривается, что цены установленные ООО "Технофлекс" полностью соответствуют качеству предоставляемых помещений. Из актов осмотра технического состояния нежилого помещения, представленного заявителем следует:
1. ООО "Ремстрой"
- Площадь - 15,6;
- Этаж - 3;
- Сторона света - восток;
- Количество помещений - 1;
- Полы - бетонная стяжка деформирована, линолеумное покрытие имеет потертости;
- Стены - ГКЛ, частично деформированы, имеется отслоение стекловолокнистых обоев;
- Потолок - подвесной типа Армстронг, сильная деформация потолочных плит, светильники требуют замены;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников, запорная арматура требует замены;
- Двери - коробление дверной коробки, частичное разрушение дверного полотна, нарушение работы замка и петель;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - электромонтажная арматура и система освещения требует замены;
- Мебель - отсутствует;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 2. ООО "ЮгстройКомплект" Площадь - 13;
- Этаж - 5;
- Сторона света - запад;
- Количество помещений - 1;
- Полы - бетонная стяжка деформирована, линолеумное покрытие имеет потертости;
- Стены - ГКЛ, частично деформированы, имеется отслоение стекловолокнистых обоев;
- Потолок - подвесной типа Армстронг;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников, запорная арматура требует замены;
- Двери - деревянная;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - электромонтажная арматура и система освещения требует замены;
- Мебель - отсутствует;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 3. ООО "Стройпроект" Площадь - 312,2; Этаж - чердак;
- Сторона света - восток, запад;
- Количество помещений - 18;
- Полы - линолеумное покрытие;
- Стены - кирпич, обои;
- Потолок - краска, светильники;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников;
- Двери - деревянная;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита;
- Электрооборудование - в рабочем состоянии;
- Мебель - стол 2, стул 2;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 4. ООО "Ланкор" Площадь - 15,6; Этаж - чердак; Сторона света - запад; Количество помещений - 1; Полы - линолеумное покрытие;
- Стены - кирпич, имеется отслоение стекловолокнистых обоев;
- Потолок - подвесной типа Армстронг, сильная деформация потолочных плит, светильники требуют замены;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников;
- Двери - металлическая;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - в рабочем состоянии;
- Мебель - стол 2, стул 2, кресло офисное 1;
- Телефон - отсутствует;
- Интернет - отсутствует;
- Вентиляция - естественная;
- Система кондиционирования - отсутствует;
- Внешняя территория - стоянка автотранспорта отсутствует;
- Охранно-пожарная сигнализация - отсутствует;
- Охрана - отсутствует;
- Лифт - в наличии
- 5. ЗАО "ТехноНИКОЛЬ" Площадь - 12,1; Этаж - 5;
- Сторона света - восток;
- Количество помещений - 1;
- Полы - паркет, требует замены;
- Стены - ГКЛ, обои;
- Потолок - подвесной типа Армстронг, сильная деформация потолочных плит;
- Окна - деревянные рамы, коробление, растрескивание подоконников, запорная арматура требует замены;
- Двери - металлическая;
- Отопительные приборы - чугунная батарея отопления, частично забита, водозапорная арматура требует замены, протекание сварных швов стояков;
- Электрооборудование - в рабочем состоянии;
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)