Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
8 августа 2005 г. Дело N А51-12894/2004 33-444
Арбитражный суд Приморского края установил:
Резолютивная часть решения была объявлена судом в судебном заседании 08.07.2005, а изготовление решения в мотивированном виде было отложено судом в порядке ст. 176 АПК РФ.
Закрытое акционерное общество "Т." (далее по тексту - "заявитель", "общество") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока (далее - "ответчик", "налоговый орган") о признании недействительным ненормативного акта - решения налогового органа N 129/1 от 24.08.2004 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки от 27.07.2004 N 129 ЗАО "Т." ИНН 2536081686/253601001 ОГРН 1022501282385".
Определением суда от 24.09.2004 заявление общества принято к производству, дело назначено к судебному разбирательству в предварительном судебном заседании.
В судебных заседаниях 02.11.2004 и 08.07.2005 в порядке ст. 49 АПК РФ по предложению суда заявитель уточнил предмет требований и просил признать недействительными следующие пункты решения налогового органа:
- пункт 1 "а" - о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 154201 руб. за неполную уплату единого социального налога (далее по тексту - "ЕСН") за 2003 год;
- пункт 1 "в" - о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц (далее - "НДФЛ") за 2003 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с сумм выплат иностранной валюты взамен суточных, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию - 9064,80 руб.;
- пункт 2.1 - о доначислении сумм налогов в части: неудержанного НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с сумм выплат иностранной валюты взамен суточных, в размере 45324 руб.; ЕСН в размере 771005 руб.;
- пункт 2.2 - о начислении пени за несвоевременную уплату налогов в части: 8658,96 руб. по НДФЛ, 90559,54 руб. по ЕСН;
- пункт 3.1 "а" - о предложении уплатить вышеуказанные суммы налоговых санкций в общем размере 163265,80 руб.;
- пункт 3.1 "б" - о предложении уплатить вышеуказанные суммы налогов в общем размере 816329 руб.;
- пункт 3.1 "в" - о предложении уплатить вышеуказанные суммы пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 99218,50 руб.
В обоснование заявленных требований заявитель указал, что обществом правомерно не удержан и не перечислен НДФЛ, а ЕСН не исчислен и в бюджет не уплачен с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажа судна заграничного плавания, поскольку данные выплаты носят компенсационный характер за выполнение членами экипажа трудовых обязанностей, которые в соответствии с действующим законодательством не могут быть включены в состав заработной платы для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН.
Представитель ответчика в отзыве от 01.11.2004 и в судебном заседании 08.07.2005 отклонил приведенные доводы и просил отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, суммы иностранной валюты, выплаченные в рублевом эквиваленте членам экипажа судна заграничного плавания, установленные Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, нельзя рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ и ЕСН, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы.
Ответчик полагает, что при формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН общество ошибочно руководствовалось "Отраслевым соглашением по организациям рыбного хозяйства на 2003 - 2005 годы" от 25.12.2002, поскольку согласно п. 1.6 данного Соглашения его действие распространяется на все организации, подведомственные Госкомрыболовству России, на работников и работодателей организаций, которые уполномочили соответствующих представителей сторон на ведение переговоров и заключение соглашения от их имени. В списке членов Всероссийской ассоциации рыбохозяйственных предприятий, предпринимателей и экспортеров общество не значится.
В предварительном судебном заседании 08.07.2005 суд, исследовав материалы дела и заслушав пояснения представителей заявителя и ответчика, считая, что дело готово к судебному разбирательству, перешел в судебное заседание с рассмотрением дела по существу.
Выслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
В 2003 году членам экипажа судна заграничного плавания - РТМС "Нотлар" заявителем как работодателем выплачивалась иностранная валюта взамен суточных, при этом с указанных выплат заявителем НДФЛ не удерживался, а также с указанных выплат не исчислялся ЕСН.
Факт начисления и выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа судна подтверждается материалами дела, в частности расчетами сумм, подлежащих выплате, за сентябрь - декабрь 2003 года, платежными ведомостями на выплату иностранной валюты (взамен суточных) членам экипажа судна РТМС "Нотлар" и расходными кассовыми ордерами, представленными заявителем.
Факт нахождения судна за пределами государственной границы Российской Федерации подтвержден представленными в материалы дела судовыми ролями членов экипажа судна с отметками о пересечении границы. В судебном заседании судом обозревались подлинники указанных документов.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль и налога на имущество за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.09.2003 по 31.12.2003, НДФЛ за период с 01.01.2002 по 01.05.2004.
На основании акта выездной налоговой проверки от 27.07.2004 N 29 налоговым органом принято решение от 24.08.2004 N 129/1 о привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах:
- - по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по ЕСН в размере 182273,60 руб. (в федеральный бюджет - 149354,40 руб., в Фонд социального страхования (далее - "ФСС") - 17326 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - "ФФОМС") - 866,20 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - "ТФОМС") - 14727 руб.). Обществу было предложено уплатить вышеуказанную сумму налоговых санкций, а также ЕСН в федеральный бюджет - в сумме 746772 руб., ЕСН в ФСС - в сумме 86630 руб., ЕСН в ФФОМС - в сумме 4331 руб., ЕСН в ТФОМС - в сумме 73635 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ за 2003 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - 9064,80 руб. Обществу было предложено уплатить вышеуказанную сумму налоговых санкций, а также неудержанный НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом - в сумме 45324 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ за 2003 год, подлежащего перечислению налоговым агентом - 259978 руб. Обществу было предложено уплатить вышеуказанную сумму налоговых санкций, а также неудержанный НДФЛ, подлежащий перечислению налоговым агентом - в сумме 1299890 руб.
Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов на общую сумму 401557,43 руб., в том числе 77781,19 руб. - по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 10176,42 руб. - по ЕСН, зачисляемому в ФСС, 498,42 руб. - по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, 8649,90 руб. - по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, 304451,50 руб. - по НДФЛ.
Основанием для доначисления ЕСН и НДФЛ в оспариваемой части, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности, как следует из акта налоговой проверки и решения, явилось нарушение норм налогового законодательства, а именно: п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 237 НК РФ, поскольку обществом не включались в налогооблагаемую базу по названным выше налогам суммы в иностранной валюте, выплаченные в рублевом эквиваленте взамен суточных членам экипажа судна заграничного плавания в 2003 году. По мнению налогового органа, данные выплаты не являются компенсационными.
Не согласившись с решением налогового органа в оспариваемой части, заявитель обратился в суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа частично недействительным.
Суд полагает необходимым требования общества в отношении начисления сумм ЕСН и НДФЛ, связанных с выплатами иностранной валюты членам экипажа судна заграничного плавания взамен суточных, удовлетворить в полном объеме по следующим основаниям.
Статья 210 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьи 236, 237 НК РФ устанавливают, что в налоговую базу по ЕСН включаются все виды выплат и вознаграждений, в том числе и те, которые у налогоплательщиков-организаций отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном или налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ), за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ).
При этом и ст. 217 и ст. 238 НК РФ предусматривают перечень доходов, не подлежащих налогообложению, к таким доходам и выплатам, в частности, относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением работником трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (п. 3 ст. 217, и п. 2 ст. 238 НК РФ).
Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН любые компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местных органов самоуправления.
При этом, следует обратить внимание на то, что перечень компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не является закрытым, и п. 3 ст. 217, и п. 2 ст. 238 НК РФ включают в такой перечень также и выплаты, связанные с возмещением расходов на переезд работника в другую местность, и выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов. Но не только указанные выплаты являются "выплатами, связанными с исполнением трудовых обязанностей".
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются при регулировании налоговых правоотношений в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иные определения этих институтов, понятий и терминов не установлены НК РФ.
Установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей в соответствии со ст. 1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - "ТК РФ") являются целями трудового законодательства, к которому относятся (ст. 5 ТК РФ) непосредственно ТК РФ, федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, Конституции (уставы), законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. Таким образом, данная ст. 5 ТК РФ перечисляет источники трудового права и устанавливает систему трудового законодательства.
Статья 164 ТК РФ, определяя понятия "гарантий и компенсаций", устанавливает, что компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Из ст. 165 ТК РФ следует, что гарантии и компенсации могут быть общими (предусмотренные Кодексом - гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), а также специальными, предоставляемыми работникам в случаях направления в служебные командировки, при переезде на работу в другую местность, при исполнении государственных или общественных обязанностей, при совмещении работы с обучением, при вынужденном прекращении работы не по вине работника, при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, в некоторых случаях прекращения трудового договора, в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника и в других случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.
Статья 129 ТК РФ устанавливает, что под "оплатой труда" понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
При этом, для целей регулирования трудовых отношений выплаты компенсационного и стимулирующего характера включены Кодексом в понятие "заработная плата" (ст. 129 Кодекса), однако к этому понятию, установленному ТК РФ, нельзя приравнивать понятие "фонда оплаты труда" в целях определения облагаемого дохода и исчисления НДФЛ и ЕСН.
В связи с этим включение компенсационных выплат в сфере оплаты труда в понятие "оплата труда" не влечет необходимость обложения их НДФЛ и ЕСН, поскольку в силу положений ст. 217 и ст. 238 НК РФ это исключается компенсационным характером этих выплат, поскольку они являются возмещением работнику причиненных расходов и неудобств (особых условий труда).
В силу ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере, что обеспечивается в том числе и путем выплаты работнику компенсационных выплат.
Из содержания вышеуказанных норм следует, что компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, также должны быть предусмотрены действующим законодательством.
В соответствии со статьей 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам внебюджетных организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
При этом условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными настоящим Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
В силу п. 3.3.5 "Отраслевого соглашения по организациям рыбного хозяйства на 2003 - 2005 годы" от 25.12.2002 работодатели в трудовых договорах в области оплаты труда должны предусмотреть выплату иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не менее установленного размера.
Размер выплаты иностранной валюты ежегодно определяется распоряжениями Правительства Российской Федерации, в частности, Распоряжением N 819-р от 01.06.1994 размер выплат в инвалюте взамен суточных установлен Правительством Российской Федерации от 8 до 17 долларов США в сутки в зависимости от занимаемой работником должности.
Распоряжением Правительства Российской Федерации N 1741-р от 03.11.1994 действие указанного Распоряжения N 819-р распространено также и на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.
Принадлежность заявителя к организациям рыбной промышленности налоговым органом не оспаривается; из акта проверки следует, что заявитель в проверяемом периоде имел ряд лицензий на ведение деятельности в области рыбной промышленности, а также на право пользования судном - РТМС "Нотлар".
Статья 45 ТК РФ предусматривает, что соглашение - это правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции. В соглашение включаются, помимо прочего, также и взаимные обязательства сторон по вопросам оплаты труда.
Статья 135 ТК РФ определила, что условия оплаты труда, определенные соглашениями, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными настоящим Кодексом. В силу указанной нормы дополнительные гарантии прав работников в сфере оплаты труда, установленные ТК РФ с 01.01.2002, должны также применяться работодателями с 01.01.2002, в силу чего в Соглашении предусмотрен специальный порядок присоединения к нему, то есть предусмотрен только порядок отказа работодателя от присоединения к Соглашению.
С учетом изложенного и норм ст. 48 ТК РФ и Закона Российской Федерации "О коллективных договорах и соглашениях" суд полагает, что вышеуказанное Отраслевое соглашение подлежит применению всеми предприятиями рыбодобывающей отрасли независимо от того, участвовали ли они в его заключении или нет, если эти организации присоединились к Соглашению, то есть не отказались в установленном порядке от его применения.
В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснял, что общество также присоединилось к указанному Отраслевому тарифному соглашению и не отказалось от его применения, в связи с чем действие Соглашения распространяется и на работников заявителя. Налоговый орган указанные доводы заявителя опровергнуть не смог.
Таким образом, в силу ст. 8 и ст. 135 ТК РФ спорное Отраслевое соглашение фактически является актом законодательства о труде, в связи с чем заявитель правомерно воспользовался его нормами при выплате компенсаций своим работникам с учетом размера выплат, установленных Распоряжением Правительства Российской Федерации N 819-р от 01.06.1994.
С учетом характера деятельности работников заявителя и вышеуказанных норм ТК РФ, суд полагает, что выплаты иностранной валюты морякам, названные "взамен суточных", являются возмещением дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей и проживанием вне места постоянного проживания, вдали от дома и семьи, а поэтому являются компенсационными выплатами, в связи с чем налогообложению НДФЛ и ЕСН не подлежат.
Поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, доначисления ЕСН и НДФЛ с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени за неполную уплату данных налогов.
При указанных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме, а решение налогового органа N 129/1 от 24.08.2004 в оспариваемой части подлежит признанию недействительным как не соответствующее требованиям НК РФ.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ госпошлина подлежит взысканию с ответчика, но в соответствии с п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины, в связи с чем на основании ст. 333.40 НК РФ государственная пошлина в сумме 1000 руб., уплаченная заявителем по делу, подлежит возврату из федерального бюджета.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока N 129/1 от 24.08.2004 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки от 27.07.2004 N 129 ЗАО "Т." ИНН 2536081686/253601001 ОГРН 1022501282385" в части пункта 1 "а" о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 154201 руб., в части пункта 1 "в" о привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 9064,80 руб., в части пункта 2.1 о доначислении единого социального налога в сумме 771005 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме 45324 руб., в части пункта 2.2 о доначислении пени по единому социальному налогу в сумме 90559,54 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 8658,96 руб., в части пункта 3.1 "а" о предложении уплатить налоговые санкции в сумме 163265,8 руб., в части пункта 3.1 "б" о предложении уплатить налоги в сумме 816329 руб., в части пункта 3.1 "в" о предложении уплатить пени в сумме 99218,5 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.
Решение подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ЗАО "Т." из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб., уплаченную через Д. по квитанции СБ8635/0055 от 06.09.2004.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 08.08.2005, 08.07.2005 ПО ДЕЛУ N А51-12894/2004 33-444
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
8 августа 2005 г. Дело N А51-12894/2004 33-444
Арбитражный суд Приморского края установил:
Резолютивная часть решения была объявлена судом в судебном заседании 08.07.2005, а изготовление решения в мотивированном виде было отложено судом в порядке ст. 176 АПК РФ.
Закрытое акционерное общество "Т." (далее по тексту - "заявитель", "общество") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока (далее - "ответчик", "налоговый орган") о признании недействительным ненормативного акта - решения налогового органа N 129/1 от 24.08.2004 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки от 27.07.2004 N 129 ЗАО "Т." ИНН 2536081686/253601001 ОГРН 1022501282385".
Определением суда от 24.09.2004 заявление общества принято к производству, дело назначено к судебному разбирательству в предварительном судебном заседании.
В судебных заседаниях 02.11.2004 и 08.07.2005 в порядке ст. 49 АПК РФ по предложению суда заявитель уточнил предмет требований и просил признать недействительными следующие пункты решения налогового органа:
- пункт 1 "а" - о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 154201 руб. за неполную уплату единого социального налога (далее по тексту - "ЕСН") за 2003 год;
- пункт 1 "в" - о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц (далее - "НДФЛ") за 2003 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с сумм выплат иностранной валюты взамен суточных, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию - 9064,80 руб.;
- пункт 2.1 - о доначислении сумм налогов в части: неудержанного НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с сумм выплат иностранной валюты взамен суточных, в размере 45324 руб.; ЕСН в размере 771005 руб.;
- пункт 2.2 - о начислении пени за несвоевременную уплату налогов в части: 8658,96 руб. по НДФЛ, 90559,54 руб. по ЕСН;
- пункт 3.1 "а" - о предложении уплатить вышеуказанные суммы налоговых санкций в общем размере 163265,80 руб.;
- пункт 3.1 "б" - о предложении уплатить вышеуказанные суммы налогов в общем размере 816329 руб.;
- пункт 3.1 "в" - о предложении уплатить вышеуказанные суммы пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 99218,50 руб.
В обоснование заявленных требований заявитель указал, что обществом правомерно не удержан и не перечислен НДФЛ, а ЕСН не исчислен и в бюджет не уплачен с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажа судна заграничного плавания, поскольку данные выплаты носят компенсационный характер за выполнение членами экипажа трудовых обязанностей, которые в соответствии с действующим законодательством не могут быть включены в состав заработной платы для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН.
Представитель ответчика в отзыве от 01.11.2004 и в судебном заседании 08.07.2005 отклонил приведенные доводы и просил отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, суммы иностранной валюты, выплаченные в рублевом эквиваленте членам экипажа судна заграничного плавания, установленные Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, нельзя рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ и ЕСН, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы.
Ответчик полагает, что при формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН общество ошибочно руководствовалось "Отраслевым соглашением по организациям рыбного хозяйства на 2003 - 2005 годы" от 25.12.2002, поскольку согласно п. 1.6 данного Соглашения его действие распространяется на все организации, подведомственные Госкомрыболовству России, на работников и работодателей организаций, которые уполномочили соответствующих представителей сторон на ведение переговоров и заключение соглашения от их имени. В списке членов Всероссийской ассоциации рыбохозяйственных предприятий, предпринимателей и экспортеров общество не значится.
В предварительном судебном заседании 08.07.2005 суд, исследовав материалы дела и заслушав пояснения представителей заявителя и ответчика, считая, что дело готово к судебному разбирательству, перешел в судебное заседание с рассмотрением дела по существу.
Выслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
В 2003 году членам экипажа судна заграничного плавания - РТМС "Нотлар" заявителем как работодателем выплачивалась иностранная валюта взамен суточных, при этом с указанных выплат заявителем НДФЛ не удерживался, а также с указанных выплат не исчислялся ЕСН.
Факт начисления и выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа судна подтверждается материалами дела, в частности расчетами сумм, подлежащих выплате, за сентябрь - декабрь 2003 года, платежными ведомостями на выплату иностранной валюты (взамен суточных) членам экипажа судна РТМС "Нотлар" и расходными кассовыми ордерами, представленными заявителем.
Факт нахождения судна за пределами государственной границы Российской Федерации подтвержден представленными в материалы дела судовыми ролями членов экипажа судна с отметками о пересечении границы. В судебном заседании судом обозревались подлинники указанных документов.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль и налога на имущество за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.09.2003 по 31.12.2003, НДФЛ за период с 01.01.2002 по 01.05.2004.
На основании акта выездной налоговой проверки от 27.07.2004 N 29 налоговым органом принято решение от 24.08.2004 N 129/1 о привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах:
- - по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по ЕСН в размере 182273,60 руб. (в федеральный бюджет - 149354,40 руб., в Фонд социального страхования (далее - "ФСС") - 17326 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - "ФФОМС") - 866,20 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - "ТФОМС") - 14727 руб.). Обществу было предложено уплатить вышеуказанную сумму налоговых санкций, а также ЕСН в федеральный бюджет - в сумме 746772 руб., ЕСН в ФСС - в сумме 86630 руб., ЕСН в ФФОМС - в сумме 4331 руб., ЕСН в ТФОМС - в сумме 73635 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ за 2003 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - 9064,80 руб. Обществу было предложено уплатить вышеуказанную сумму налоговых санкций, а также неудержанный НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом - в сумме 45324 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ за 2003 год, подлежащего перечислению налоговым агентом - 259978 руб. Обществу было предложено уплатить вышеуказанную сумму налоговых санкций, а также неудержанный НДФЛ, подлежащий перечислению налоговым агентом - в сумме 1299890 руб.
Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов на общую сумму 401557,43 руб., в том числе 77781,19 руб. - по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 10176,42 руб. - по ЕСН, зачисляемому в ФСС, 498,42 руб. - по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, 8649,90 руб. - по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, 304451,50 руб. - по НДФЛ.
Основанием для доначисления ЕСН и НДФЛ в оспариваемой части, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности, как следует из акта налоговой проверки и решения, явилось нарушение норм налогового законодательства, а именно: п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 237 НК РФ, поскольку обществом не включались в налогооблагаемую базу по названным выше налогам суммы в иностранной валюте, выплаченные в рублевом эквиваленте взамен суточных членам экипажа судна заграничного плавания в 2003 году. По мнению налогового органа, данные выплаты не являются компенсационными.
Не согласившись с решением налогового органа в оспариваемой части, заявитель обратился в суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа частично недействительным.
Суд полагает необходимым требования общества в отношении начисления сумм ЕСН и НДФЛ, связанных с выплатами иностранной валюты членам экипажа судна заграничного плавания взамен суточных, удовлетворить в полном объеме по следующим основаниям.
Статья 210 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьи 236, 237 НК РФ устанавливают, что в налоговую базу по ЕСН включаются все виды выплат и вознаграждений, в том числе и те, которые у налогоплательщиков-организаций отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном или налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ), за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ).
При этом и ст. 217 и ст. 238 НК РФ предусматривают перечень доходов, не подлежащих налогообложению, к таким доходам и выплатам, в частности, относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением работником трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (п. 3 ст. 217, и п. 2 ст. 238 НК РФ).
Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН любые компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местных органов самоуправления.
При этом, следует обратить внимание на то, что перечень компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не является закрытым, и п. 3 ст. 217, и п. 2 ст. 238 НК РФ включают в такой перечень также и выплаты, связанные с возмещением расходов на переезд работника в другую местность, и выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов. Но не только указанные выплаты являются "выплатами, связанными с исполнением трудовых обязанностей".
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются при регулировании налоговых правоотношений в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иные определения этих институтов, понятий и терминов не установлены НК РФ.
Установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей в соответствии со ст. 1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - "ТК РФ") являются целями трудового законодательства, к которому относятся (ст. 5 ТК РФ) непосредственно ТК РФ, федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, Конституции (уставы), законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. Таким образом, данная ст. 5 ТК РФ перечисляет источники трудового права и устанавливает систему трудового законодательства.
Статья 164 ТК РФ, определяя понятия "гарантий и компенсаций", устанавливает, что компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Из ст. 165 ТК РФ следует, что гарантии и компенсации могут быть общими (предусмотренные Кодексом - гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), а также специальными, предоставляемыми работникам в случаях направления в служебные командировки, при переезде на работу в другую местность, при исполнении государственных или общественных обязанностей, при совмещении работы с обучением, при вынужденном прекращении работы не по вине работника, при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, в некоторых случаях прекращения трудового договора, в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника и в других случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.
Статья 129 ТК РФ устанавливает, что под "оплатой труда" понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
При этом, для целей регулирования трудовых отношений выплаты компенсационного и стимулирующего характера включены Кодексом в понятие "заработная плата" (ст. 129 Кодекса), однако к этому понятию, установленному ТК РФ, нельзя приравнивать понятие "фонда оплаты труда" в целях определения облагаемого дохода и исчисления НДФЛ и ЕСН.
В связи с этим включение компенсационных выплат в сфере оплаты труда в понятие "оплата труда" не влечет необходимость обложения их НДФЛ и ЕСН, поскольку в силу положений ст. 217 и ст. 238 НК РФ это исключается компенсационным характером этих выплат, поскольку они являются возмещением работнику причиненных расходов и неудобств (особых условий труда).
В силу ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере, что обеспечивается в том числе и путем выплаты работнику компенсационных выплат.
Из содержания вышеуказанных норм следует, что компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, также должны быть предусмотрены действующим законодательством.
В соответствии со статьей 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам внебюджетных организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
При этом условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными настоящим Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
В силу п. 3.3.5 "Отраслевого соглашения по организациям рыбного хозяйства на 2003 - 2005 годы" от 25.12.2002 работодатели в трудовых договорах в области оплаты труда должны предусмотреть выплату иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не менее установленного размера.
Размер выплаты иностранной валюты ежегодно определяется распоряжениями Правительства Российской Федерации, в частности, Распоряжением N 819-р от 01.06.1994 размер выплат в инвалюте взамен суточных установлен Правительством Российской Федерации от 8 до 17 долларов США в сутки в зависимости от занимаемой работником должности.
Распоряжением Правительства Российской Федерации N 1741-р от 03.11.1994 действие указанного Распоряжения N 819-р распространено также и на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.
Принадлежность заявителя к организациям рыбной промышленности налоговым органом не оспаривается; из акта проверки следует, что заявитель в проверяемом периоде имел ряд лицензий на ведение деятельности в области рыбной промышленности, а также на право пользования судном - РТМС "Нотлар".
Статья 45 ТК РФ предусматривает, что соглашение - это правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции. В соглашение включаются, помимо прочего, также и взаимные обязательства сторон по вопросам оплаты труда.
Статья 135 ТК РФ определила, что условия оплаты труда, определенные соглашениями, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными настоящим Кодексом. В силу указанной нормы дополнительные гарантии прав работников в сфере оплаты труда, установленные ТК РФ с 01.01.2002, должны также применяться работодателями с 01.01.2002, в силу чего в Соглашении предусмотрен специальный порядок присоединения к нему, то есть предусмотрен только порядок отказа работодателя от присоединения к Соглашению.
С учетом изложенного и норм ст. 48 ТК РФ и Закона Российской Федерации "О коллективных договорах и соглашениях" суд полагает, что вышеуказанное Отраслевое соглашение подлежит применению всеми предприятиями рыбодобывающей отрасли независимо от того, участвовали ли они в его заключении или нет, если эти организации присоединились к Соглашению, то есть не отказались в установленном порядке от его применения.
В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснял, что общество также присоединилось к указанному Отраслевому тарифному соглашению и не отказалось от его применения, в связи с чем действие Соглашения распространяется и на работников заявителя. Налоговый орган указанные доводы заявителя опровергнуть не смог.
Таким образом, в силу ст. 8 и ст. 135 ТК РФ спорное Отраслевое соглашение фактически является актом законодательства о труде, в связи с чем заявитель правомерно воспользовался его нормами при выплате компенсаций своим работникам с учетом размера выплат, установленных Распоряжением Правительства Российской Федерации N 819-р от 01.06.1994.
С учетом характера деятельности работников заявителя и вышеуказанных норм ТК РФ, суд полагает, что выплаты иностранной валюты морякам, названные "взамен суточных", являются возмещением дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей и проживанием вне места постоянного проживания, вдали от дома и семьи, а поэтому являются компенсационными выплатами, в связи с чем налогообложению НДФЛ и ЕСН не подлежат.
Поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, доначисления ЕСН и НДФЛ с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени за неполную уплату данных налогов.
При указанных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме, а решение налогового органа N 129/1 от 24.08.2004 в оспариваемой части подлежит признанию недействительным как не соответствующее требованиям НК РФ.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ госпошлина подлежит взысканию с ответчика, но в соответствии с п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины, в связи с чем на основании ст. 333.40 НК РФ государственная пошлина в сумме 1000 руб., уплаченная заявителем по делу, подлежит возврату из федерального бюджета.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока N 129/1 от 24.08.2004 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки от 27.07.2004 N 129 ЗАО "Т." ИНН 2536081686/253601001 ОГРН 1022501282385" в части пункта 1 "а" о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 154201 руб., в части пункта 1 "в" о привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 9064,80 руб., в части пункта 2.1 о доначислении единого социального налога в сумме 771005 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме 45324 руб., в части пункта 2.2 о доначислении пени по единому социальному налогу в сумме 90559,54 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 8658,96 руб., в части пункта 3.1 "а" о предложении уплатить налоговые санкции в сумме 163265,8 руб., в части пункта 3.1 "б" о предложении уплатить налоги в сумме 816329 руб., в части пункта 3.1 "в" о предложении уплатить пени в сумме 99218,5 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.
Решение подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ЗАО "Т." из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб., уплаченную через Д. по квитанции СБ8635/0055 от 06.09.2004.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)