Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 июля 2003 г. Дело N КА-А40/4973-03
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 26 по Южному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с иском к Открытому акционерному обществу "Оргстройниипроект" (далее - Общество) о взыскании штрафных санкций в размере 15000 рублей на основании п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 19.03.2003 в иске отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Законность и обоснованность судебного акта проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об отмене решения суда и взыскании штрафа, поскольку судом неправильно применена ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации. Инспекция полагает, что карточки налогового учета формы N 1 НДФЛ относятся к первичным документам и их отсутствие образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 названного Кодекса.
В отзыве на жалобу Общество ссылается на несостоятельность ее доводов, как не основанных на положениях налогового законодательства, и ссылается на постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.09.2003 по делу N А40/4378-03, которым оставлены без изменения судебные акты Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-48086/02-14-397.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал жалобу по изложенным в ней доводам. Представитель Общества настаивал на ее отклонении по мотивам, изложенным в решении суда и представленном отзыве.
Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованного судебного акта.
В ходе проведенной выездной налоговой проверки ОАО "Оргстройниипроект" по вопросам соблюдения правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления удержанных сумм подоходного налога с физических лиц за 2000 год и январь 2001 г. - июль 2002 г. установлено, что Обществом не велось карточек по учету доходов и налогу на доходы физических лиц по установленной Приказом МНС России форме, что являлось, по мнению налогового органа, нарушением п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации. Выявленные нарушения зафиксированы в акте проверки от 17.07.2002 N 164а, на основании которого Инспекция решением от 02.10.2002 привлекла Общество к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей. Действия налогоплательщика квалифицированы как грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. Налогоплательщику направлено требование от 02.10.2002 N 18-07/538 об уплате суммы штрафа с указанием 5-дневного срока его исполнения.
В связи с неуплатой штрафных санкций Инспекция обратилась в суд с иском о его взыскании в принудительном порядке.
Согласно ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счет-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит понятия первичных документов. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применяется понятие "первичные документы", приведенное в Законе Российской Федерации "О бухгалтерском учете". Согласно ст. 9 названного Закона под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности, как следует из акта налоговой проверки, явилось отсутствие налоговых карточек по учету дохода и налога на доходы (форма N 1-НДФЛ).
Форма отчетности по налогу на доходы физических лиц N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденная Приказом МНС России от 01.11.00 N БТ-3-08/379, содержит персональную информацию о физическом лице - получателе доходов, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговый орган сведений о доходах такого лица. Она заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Таким образом, указанная форма N 1-НДФЛ является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и выдают справки о доходах, и не относится к первичным документам, отсутствие которых подходит под понятие "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объекта налогообложения".
Довод жалобы о том, что по п. 2 ст. 120 НК РФ ответственность наступает за сам факт отсутствия первичных документов (карточек по форме N 1-НДФЛ), отклоняется, поскольку, как указывалось выше, карточка указанной формы не является первичным документом, подтверждающим выплату доходов физическим лицам.
Утверждение о том, что лицевые счета физических лиц не являются первичными документами учета доходов физических лиц, не принимается, поскольку статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета. Ведение лицевых счетов с отражением всех необходимых для отчетности сведений не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие налоговых карточек установленной МНС России формы не входит в приведенный в данной статье перечень нарушений, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому суд пришел к правильному выводу о том, что налоговые карточки, являющиеся документами налогового учета, не могут быть отнесены к первичным документам, а потому привлечение истца к ответственности по ст. 120 НК РФ за их отсутствие является неправомерным. Суд принял во внимание акт налоговой проверки, которым каких-либо нарушений по учету сумм начисленных выплат, вознаграждений, единого социального налога при проведении налоговой проверки не зафиксировано.
Доводы жалобы также не содержат ссылки на факты недостоверного отражения сведений в карточках лицевого счета.
При рассмотрении спора суд исходил из преюдиции обстоятельств, установленных вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.12.2002 по делу N А40-48086/02-14-397, которым по причине отсутствия события правонарушения признано недействительным решение налогового органа от 02.10.02 N 18-07/537, послужившее основанием для предъявления настоящего иска.
При таких обстоятельствах оснований к отмене обжалованного судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 19 марта 2003 года по делу N А40-3702/03-112-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС России N 26 по Южному административному округу г. Москвы - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 25.07.2003 N КА-А40/4973-03
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 25 июля 2003 г. Дело N КА-А40/4973-03
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 26 по Южному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с иском к Открытому акционерному обществу "Оргстройниипроект" (далее - Общество) о взыскании штрафных санкций в размере 15000 рублей на основании п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 19.03.2003 в иске отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Законность и обоснованность судебного акта проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об отмене решения суда и взыскании штрафа, поскольку судом неправильно применена ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации. Инспекция полагает, что карточки налогового учета формы N 1 НДФЛ относятся к первичным документам и их отсутствие образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 названного Кодекса.
В отзыве на жалобу Общество ссылается на несостоятельность ее доводов, как не основанных на положениях налогового законодательства, и ссылается на постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.09.2003 по делу N А40/4378-03, которым оставлены без изменения судебные акты Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-48086/02-14-397.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал жалобу по изложенным в ней доводам. Представитель Общества настаивал на ее отклонении по мотивам, изложенным в решении суда и представленном отзыве.
Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованного судебного акта.
В ходе проведенной выездной налоговой проверки ОАО "Оргстройниипроект" по вопросам соблюдения правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления удержанных сумм подоходного налога с физических лиц за 2000 год и январь 2001 г. - июль 2002 г. установлено, что Обществом не велось карточек по учету доходов и налогу на доходы физических лиц по установленной Приказом МНС России форме, что являлось, по мнению налогового органа, нарушением п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации. Выявленные нарушения зафиксированы в акте проверки от 17.07.2002 N 164а, на основании которого Инспекция решением от 02.10.2002 привлекла Общество к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей. Действия налогоплательщика квалифицированы как грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. Налогоплательщику направлено требование от 02.10.2002 N 18-07/538 об уплате суммы штрафа с указанием 5-дневного срока его исполнения.
В связи с неуплатой штрафных санкций Инспекция обратилась в суд с иском о его взыскании в принудительном порядке.
Согласно ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счет-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит понятия первичных документов. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применяется понятие "первичные документы", приведенное в Законе Российской Федерации "О бухгалтерском учете". Согласно ст. 9 названного Закона под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности, как следует из акта налоговой проверки, явилось отсутствие налоговых карточек по учету дохода и налога на доходы (форма N 1-НДФЛ).
Форма отчетности по налогу на доходы физических лиц N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденная Приказом МНС России от 01.11.00 N БТ-3-08/379, содержит персональную информацию о физическом лице - получателе доходов, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговый орган сведений о доходах такого лица. Она заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Таким образом, указанная форма N 1-НДФЛ является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и выдают справки о доходах, и не относится к первичным документам, отсутствие которых подходит под понятие "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объекта налогообложения".
Довод жалобы о том, что по п. 2 ст. 120 НК РФ ответственность наступает за сам факт отсутствия первичных документов (карточек по форме N 1-НДФЛ), отклоняется, поскольку, как указывалось выше, карточка указанной формы не является первичным документом, подтверждающим выплату доходов физическим лицам.
Утверждение о том, что лицевые счета физических лиц не являются первичными документами учета доходов физических лиц, не принимается, поскольку статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета. Ведение лицевых счетов с отражением всех необходимых для отчетности сведений не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие налоговых карточек установленной МНС России формы не входит в приведенный в данной статье перечень нарушений, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому суд пришел к правильному выводу о том, что налоговые карточки, являющиеся документами налогового учета, не могут быть отнесены к первичным документам, а потому привлечение истца к ответственности по ст. 120 НК РФ за их отсутствие является неправомерным. Суд принял во внимание акт налоговой проверки, которым каких-либо нарушений по учету сумм начисленных выплат, вознаграждений, единого социального налога при проведении налоговой проверки не зафиксировано.
Доводы жалобы также не содержат ссылки на факты недостоверного отражения сведений в карточках лицевого счета.
При рассмотрении спора суд исходил из преюдиции обстоятельств, установленных вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.12.2002 по делу N А40-48086/02-14-397, которым по причине отсутствия события правонарушения признано недействительным решение налогового органа от 02.10.02 N 18-07/537, послужившее основанием для предъявления настоящего иска.
При таких обстоятельствах оснований к отмене обжалованного судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 19 марта 2003 года по делу N А40-3702/03-112-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС России N 26 по Южному административному округу г. Москвы - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)