Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07.11.2008.
Постановление в полном объеме изготовлено 12.11.2008.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Нижневолжскнефтегаз", город Саратов, на решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.06.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2008 по делу N А57-16216/07-5
по заявлению открытого акционерного общества "Нижневолжскнефтегаз", город Саратов, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Саратовской области, город Саратов, о признании недействительными решений и требований,
3-е лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области,
установил:
открытое акционерное общество "Нижневолжскнефтегаз", город Саратов, (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Саратовской области, город Саратов, о признании недействительными решений и требований.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07.06.2008, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2008, заявленные требования удовлетворены частично.
Решение N 129/11 от 27.07.2007 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области в части обязания уплатить:
- недоимки по ЕСН в ФСС РФ в сумме 14 153,69 (четырнадцать тысяч сто пятьдесят три рубля шестьдесят девять) коп.,
- недоимки по налогу на доходы физического лица, кроме в части суммы 159 923,00 (сто пятьдесят девять тысяч девятьсот двадцать три) руб.,
- недоимки по налогу на доходы физического лица не являющегося резидентом - в сумме 329175.00 (триста двадцать девять тысяч сто семьдесят пять) рублей, - недоимки по транспортному налогу с организаций - в сумме 51 118,00 (пятьдесят одна тысяча сто восемнадцать) рублей - признать недействительным.
Требование N 1333 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.08.2007 года в части:
- - недоимки по ЕСН в ФСС РФ в сумме 14 153,69 (четырнадцать тысяч сто пятьдесят три рубля шестьдесят девять) коп;
- - недоимки по налогу на доходы физического лица, кроме, в части суммы 159 923,00 (сто пятьдесят девять тысяч девятьсот двадцать три) руб.;
- - недоимки по налогу на доходы физического лица не являющегося резидентом - в сумме 329 175,00 (триста двадцать девять тысяч сто семьдесят пять) рублей, недоимки по транспортному налогу с организаций - в сумме 51 118,00 (пятьдесят одна тысяча сто восемнадцать) рублей - признано недействительным.
В остальной части заявленных требований - отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в части отказа.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области по акту выездной проверки N 107/11 от 29.06.2007 года МРИ ФНС N 8 по Саратовской области было вынесено решение N 129/11 о привлечении Заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В адрес заявителя было выставлено требование N 1333 от 02.08.2007 года об уплате:
- недоимки по налогу на прибыль ТБ в сумме 5 837 178.00 (пять миллионов восемьсот тридцать семь тысяч сто семьдесят восемь) рублей, пени в размере 1 047 773,45 (один миллион сорок семь тысяч семьсот семьдесят три рубля сорок пять) коп., штрафа в размере 1 167 436,00 (один миллион сто шестьдесят семь тысяч четыреста тридцать шесть) рублей,
- недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 168 095.00 (два миллиона сто шестьдесят восемь тысяч девяносто пять) рублей, пени в размере 154 465,01 (сто пятьдесят четыре тысячи четыреста шестьдесят пять рублей одна) коп., штрафа в размере 433 619,00 (четыреста тридцать три тысячи шестьсот девятнадцать) рублей,
- недоимки по ЕСН в ФСС РФ в сумме 14 153,69 (четырнадцать тысяч сто пятьдесят три рубля шестьдесят девять) коп, пени в размере 6 471,88 (шесть тысяч четыреста семьдесят один рубль восемьдесят восемь) коп.,
- недоимки по налогу на доходы физического лица, кроме в части суммы 159 923,00 (сто пятьдесят девять тысяч девятьсот двадцать три) рубля, пени в размере 151 782,96 (сто пятьдесят одна тысяча семьсот восемьдесят два рубля девяносто шесть) коп., штрафа в размере 40 007,00 (сорок тысяч семь) рублей,
- недоимки по налогу на доходы физического лица не являющегося резидентом в сумме 329 175,00 (триста двадцать девять тысяч сто семьдесят пять) рублей, пени в размере 21 852,32 (двадцать одна тысяча восемьсот пятьдесят два рубля тридцать две) коп., штрафа в сумме 65 835.00 (шестьдесят пять тысяч восемьсот тридцать пять) рублей
- недоимки по транспортному налогу с организаций в сумме 58 003,00 (пятьдесят восемь тысяч три) рубля, пени в размере 18 344,82 (восемнадцать тысяч триста сорок четыре рубля восемьдесят две) коп, штрафа в размере 7 361,00 (семь тысяч триста шестьдесят один) рубль.
В обоснование вышеизложенного решения налоговый орган указал на неправомерность отнесения к внереализационным расходам, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде: НДПИ в общей сумме 28 940 937 руб. за период 2000 - 2001 годы, НДПИ в общей сумме 45 909 500 руб. - за период 2002 - 2003 годы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода.
Судебные инстанции, не соглашаясь с доводами заявителя, обоснованно исходили из следующего:
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Расходами в силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Положения части второй Кодекса применяются с учетом положений части первой Кодекса, которые устанавливают понятие налога, его элементов и общие правила порядка исчисления и уплаты всех налогов.
Как установлено частью 2 пункта 1 статьи 54 Кодекса, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Из материалов дела следует, доначисление налога на прибыль в размере 8 005 273 (восемь миллионов пять тысяч двести семьдесят три) рубля, произведено налоговым органом исходя из следующего:
- в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль заявителем отражены убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в налоговом периоде в сумме в 2004 году - 28 940 937 (двадцать восемь миллионов девятьсот сорок тысяч девятьсот тридцать семь) рублей, в 2005 году - 45 909 500 (сорок пять миллионов девятьсот девять тысяч пятьсот) рублей. Указанные денежные суммы представляют собой задолженность заявителя по налогу на добычу полезных ископаемых, уплаченные заявителем. Указанные задолженности возникли у заявителя на основании выездных и камеральных налоговых проверок по налогу на добычу полезных ископаемых. Решения и требования, выставленные и предъявленные налоговым органом по результатам налоговых проверок обжаловались заявителем в судебном порядке. В 2004 и в 2005 году судебные разбирательства были завершены вынесением решений об отказе в удовлетворении требований заявителя, вступившими в законную силу.
В связи с чем судебные инстанции пришли к выводу о том, что заявленные налогоплательщиком убытки имеют точную дату, установленную решением налогового органа и подтвержденную судебными актами, вступившими в законную силу.
Следовательно, в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации они должны отражаться в том периоде, к которому относятся.
Таким образом, эти убытки неправомерно отнесены на внереализационные расходы в 2004, 2005 годах.
При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы налогоплательщика необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.06.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2008 по делу N А57-16216/07-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 12.11.2008 ПО ДЕЛУ N А57-16216/07-5
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 ноября 2008 г. по делу N А57-16216/07-5
Резолютивная часть постановления объявлена 07.11.2008.
Постановление в полном объеме изготовлено 12.11.2008.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Нижневолжскнефтегаз", город Саратов, на решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.06.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2008 по делу N А57-16216/07-5
по заявлению открытого акционерного общества "Нижневолжскнефтегаз", город Саратов, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Саратовской области, город Саратов, о признании недействительными решений и требований,
3-е лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области,
установил:
открытое акционерное общество "Нижневолжскнефтегаз", город Саратов, (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Саратовской области, город Саратов, о признании недействительными решений и требований.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07.06.2008, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2008, заявленные требования удовлетворены частично.
Решение N 129/11 от 27.07.2007 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области в части обязания уплатить:
- недоимки по ЕСН в ФСС РФ в сумме 14 153,69 (четырнадцать тысяч сто пятьдесят три рубля шестьдесят девять) коп.,
- недоимки по налогу на доходы физического лица, кроме в части суммы 159 923,00 (сто пятьдесят девять тысяч девятьсот двадцать три) руб.,
- недоимки по налогу на доходы физического лица не являющегося резидентом - в сумме 329175.00 (триста двадцать девять тысяч сто семьдесят пять) рублей, - недоимки по транспортному налогу с организаций - в сумме 51 118,00 (пятьдесят одна тысяча сто восемнадцать) рублей - признать недействительным.
Требование N 1333 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.08.2007 года в части:
- - недоимки по ЕСН в ФСС РФ в сумме 14 153,69 (четырнадцать тысяч сто пятьдесят три рубля шестьдесят девять) коп;
- - недоимки по налогу на доходы физического лица, кроме, в части суммы 159 923,00 (сто пятьдесят девять тысяч девятьсот двадцать три) руб.;
- - недоимки по налогу на доходы физического лица не являющегося резидентом - в сумме 329 175,00 (триста двадцать девять тысяч сто семьдесят пять) рублей, недоимки по транспортному налогу с организаций - в сумме 51 118,00 (пятьдесят одна тысяча сто восемнадцать) рублей - признано недействительным.
В остальной части заявленных требований - отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в части отказа.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области по акту выездной проверки N 107/11 от 29.06.2007 года МРИ ФНС N 8 по Саратовской области было вынесено решение N 129/11 о привлечении Заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В адрес заявителя было выставлено требование N 1333 от 02.08.2007 года об уплате:
- недоимки по налогу на прибыль ТБ в сумме 5 837 178.00 (пять миллионов восемьсот тридцать семь тысяч сто семьдесят восемь) рублей, пени в размере 1 047 773,45 (один миллион сорок семь тысяч семьсот семьдесят три рубля сорок пять) коп., штрафа в размере 1 167 436,00 (один миллион сто шестьдесят семь тысяч четыреста тридцать шесть) рублей,
- недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 168 095.00 (два миллиона сто шестьдесят восемь тысяч девяносто пять) рублей, пени в размере 154 465,01 (сто пятьдесят четыре тысячи четыреста шестьдесят пять рублей одна) коп., штрафа в размере 433 619,00 (четыреста тридцать три тысячи шестьсот девятнадцать) рублей,
- недоимки по ЕСН в ФСС РФ в сумме 14 153,69 (четырнадцать тысяч сто пятьдесят три рубля шестьдесят девять) коп, пени в размере 6 471,88 (шесть тысяч четыреста семьдесят один рубль восемьдесят восемь) коп.,
- недоимки по налогу на доходы физического лица, кроме в части суммы 159 923,00 (сто пятьдесят девять тысяч девятьсот двадцать три) рубля, пени в размере 151 782,96 (сто пятьдесят одна тысяча семьсот восемьдесят два рубля девяносто шесть) коп., штрафа в размере 40 007,00 (сорок тысяч семь) рублей,
- недоимки по налогу на доходы физического лица не являющегося резидентом в сумме 329 175,00 (триста двадцать девять тысяч сто семьдесят пять) рублей, пени в размере 21 852,32 (двадцать одна тысяча восемьсот пятьдесят два рубля тридцать две) коп., штрафа в сумме 65 835.00 (шестьдесят пять тысяч восемьсот тридцать пять) рублей
- недоимки по транспортному налогу с организаций в сумме 58 003,00 (пятьдесят восемь тысяч три) рубля, пени в размере 18 344,82 (восемнадцать тысяч триста сорок четыре рубля восемьдесят две) коп, штрафа в размере 7 361,00 (семь тысяч триста шестьдесят один) рубль.
В обоснование вышеизложенного решения налоговый орган указал на неправомерность отнесения к внереализационным расходам, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде: НДПИ в общей сумме 28 940 937 руб. за период 2000 - 2001 годы, НДПИ в общей сумме 45 909 500 руб. - за период 2002 - 2003 годы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода.
Судебные инстанции, не соглашаясь с доводами заявителя, обоснованно исходили из следующего:
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Расходами в силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Положения части второй Кодекса применяются с учетом положений части первой Кодекса, которые устанавливают понятие налога, его элементов и общие правила порядка исчисления и уплаты всех налогов.
Как установлено частью 2 пункта 1 статьи 54 Кодекса, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Из материалов дела следует, доначисление налога на прибыль в размере 8 005 273 (восемь миллионов пять тысяч двести семьдесят три) рубля, произведено налоговым органом исходя из следующего:
- в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль заявителем отражены убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в налоговом периоде в сумме в 2004 году - 28 940 937 (двадцать восемь миллионов девятьсот сорок тысяч девятьсот тридцать семь) рублей, в 2005 году - 45 909 500 (сорок пять миллионов девятьсот девять тысяч пятьсот) рублей. Указанные денежные суммы представляют собой задолженность заявителя по налогу на добычу полезных ископаемых, уплаченные заявителем. Указанные задолженности возникли у заявителя на основании выездных и камеральных налоговых проверок по налогу на добычу полезных ископаемых. Решения и требования, выставленные и предъявленные налоговым органом по результатам налоговых проверок обжаловались заявителем в судебном порядке. В 2004 и в 2005 году судебные разбирательства были завершены вынесением решений об отказе в удовлетворении требований заявителя, вступившими в законную силу.
В связи с чем судебные инстанции пришли к выводу о том, что заявленные налогоплательщиком убытки имеют точную дату, установленную решением налогового органа и подтвержденную судебными актами, вступившими в законную силу.
Следовательно, в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации они должны отражаться в том периоде, к которому относятся.
Таким образом, эти убытки неправомерно отнесены на внереализационные расходы в 2004, 2005 годах.
При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы налогоплательщика необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.06.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2008 по делу N А57-16216/07-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)