Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 16 августа 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,
на решение Арбитражного суда Самарской области от 12.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010
по делу N А55-34555/2009
по заявлению индивидуального предпринимателя Каштанова И.Н., г. Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области о признании недействительными решений инспекции от 31.07.2009 N 14-15/56 и Управления от 01.10.2009 N 03-15/23729 о привлечении к ответственности,
индивидуальный предприниматель Каштанов И.Н. (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее - налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление ФНС России по Самарской области, Управление) о признании недействительными решений инспекции от 31.07.2009 N 14-15/56 и Управления от 01.10.2009 N 03-15/23729 о привлечении к ответственности.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.02.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010, заявленные требования удовлетворены частично.
Решение налогового органа от 31.07.2009 N 14-15/56 признано недействительным в части начисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 18 500 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 24 050 руб., соответствующих пеней и взыскания штрафов в сумме 8 510 руб.; решение УФНС России по Самарской области от 01.10.2009 N 03-15/23729 признано недействительным в части начисления ЕСН в сумме 18 500 руб., НДФЛ в сумме 24 050 руб., соответствующих пеней и взыскания штрафов в сумме 8510 руб.; на налоговые органы возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя в указанной части. В остальной части заявленных требований предпринимателю отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами в части удовлетворения требований заявителя, Управление обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в указанной части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания уплаты в бюджет НДФЛ, ЕСН, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам (НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.
По результатам которой налоговый орган составил акт выездной налоговой проверки от 26.06.2009 N 14-06/04211 ДСП, на основании которого вынес решение от 31.07.2009 N 14-15/56 о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, согласно которому заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 62 738 руб.; за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 47 256 руб.; за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 14 512 руб. 13 коп. Заявителю также предложено уплатить недоимку: по НДС - 383 885 руб. 10 коп., по НДФЛ - 236 278 руб., по ЕСН - 72 559 руб. 43 руб., а также пени: по НДС - 113 545 руб. 06 коп. по НДФЛ - 43 923 руб. 31 коп., по ЕСН - 7208 руб. 44 коп.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Самарской области, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 01.10.2009 N 03-15/23729. Согласно данному решению апелляционная жалоба удовлетворена частично, решение инспекции изменено. Пункт 1.1 резолютивной части решения уменьшен на 49 691 руб.; пункт 1.2 резолютивной части решения уменьшен на 37 833 руб.; пункт 1.3 резолютивной части решения уменьшен на 7264 руб.; пунктом 3.1.1 резолютивной части решения уменьшен на 318 654 руб.; пункт 3.1.2 резолютивной части решения уменьшен на 189 167 руб.; пункт 3.1.3 резолютивной части решения уменьшен на 36 320 руб. 43 коп. Инспекцию обязали произвести перерасчет пени по НДС, НДФЛ, ЕСН.
Заявитель оспорил в арбитражном суде вышеуказанные решения в части начисления ЕСН в сумме 30 966 руб. 22 коп., НДФЛ в сумме 47 111 руб., НДС в сумме 65 231 руб. руб., начисления пеней в сумме 19 560 руб. 09 коп. и взыскания штрафов в сумме 28 663 руб. 24 коп.
Налоговый орган в обоснование решения указывает, что заявитель не доказал, что им понесены соответствующие расходы. В ходе проведенной проверки установлено, что контрагент - общество с ограниченной ответственностью "Авангард" зарегистрировано как юридическое лицо, однако по юридическому адресу не находится, материальных и людских ресурсов не имеет, руководитель предприятия Соболев А.С. находился в местах лишения свободы и не мог руководить предприятием.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налогов производят самостоятельно - по суммам расходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 210 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (действующей в проверяемый период) налогоплательщиками налога ЕСН являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Как указано в пункте 3 статьи 237 НК РФ, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Из содержания вышеуказанных правовых норм законодательства о налогах и сборах следует, что заявитель является плательщиком как НДФЛ так и ЕСН, и при исчислении данных налогов имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на затраты, порядок определения которых аналогичен порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Между тем, при указании налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль основополагающим условием является реальность понесенных затрат.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).
При этом при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
По настоящему делу установлено, что заявитель приобрел для реализации крепежные изделия (болты, шайбы, гайки), что подтверждается из товарных накладных от 12.03.2007 N 79, от 23.03.2007 N 98, от 23.10.2007 N 629. Впоследствии реализовывал данную продукцию ОАО "Самарский резервуарный завод" по счетам-фактурам от 13.03.2007 N 162, от 26.03.2007 N 212, от 23.10.2007 N 910 и товарным накладным. При этом понес расходы по приобретению товаров, что подтверждено платежными поручениями от 19.11.2007 N 298, от 27.08.2007 N 203, от 28.08.2007 N 204 на сумму 185 000 руб. Расчеты за товар заявитель производил безналичным путем через расчетный счет в банке.
Налоговым органом не доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентами. Также не представлено доказательств, свидетельствующих о сговоре предпринимателя с контрагентами в целях получения необоснованной налоговой выгоды. На основании изложенного, исходя из презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат, принимая во внимание, что при указании налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль, основополагающим условием является реальность понесенных расходов, суды правомерно указали на обоснованность и документальную подтвержденность расходов заявителя в сумме 185 000 руб.
При таких обстоятельствах коллегия считает, что доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судами обстоятельств. В связи с чем коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
решение Арбитражного суда Самарской области от 12.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010 по делу N А55-34555/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 16.08.2010 ПО ДЕЛУ N А55-34555/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 августа 2010 г. по делу N А55-34555/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 16 августа 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,
на решение Арбитражного суда Самарской области от 12.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010
по делу N А55-34555/2009
по заявлению индивидуального предпринимателя Каштанова И.Н., г. Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области о признании недействительными решений инспекции от 31.07.2009 N 14-15/56 и Управления от 01.10.2009 N 03-15/23729 о привлечении к ответственности,
установил:
индивидуальный предприниматель Каштанов И.Н. (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее - налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление ФНС России по Самарской области, Управление) о признании недействительными решений инспекции от 31.07.2009 N 14-15/56 и Управления от 01.10.2009 N 03-15/23729 о привлечении к ответственности.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.02.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010, заявленные требования удовлетворены частично.
Решение налогового органа от 31.07.2009 N 14-15/56 признано недействительным в части начисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 18 500 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 24 050 руб., соответствующих пеней и взыскания штрафов в сумме 8 510 руб.; решение УФНС России по Самарской области от 01.10.2009 N 03-15/23729 признано недействительным в части начисления ЕСН в сумме 18 500 руб., НДФЛ в сумме 24 050 руб., соответствующих пеней и взыскания штрафов в сумме 8510 руб.; на налоговые органы возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя в указанной части. В остальной части заявленных требований предпринимателю отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами в части удовлетворения требований заявителя, Управление обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в указанной части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания уплаты в бюджет НДФЛ, ЕСН, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам (НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.
По результатам которой налоговый орган составил акт выездной налоговой проверки от 26.06.2009 N 14-06/04211 ДСП, на основании которого вынес решение от 31.07.2009 N 14-15/56 о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, согласно которому заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 62 738 руб.; за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 47 256 руб.; за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 14 512 руб. 13 коп. Заявителю также предложено уплатить недоимку: по НДС - 383 885 руб. 10 коп., по НДФЛ - 236 278 руб., по ЕСН - 72 559 руб. 43 руб., а также пени: по НДС - 113 545 руб. 06 коп. по НДФЛ - 43 923 руб. 31 коп., по ЕСН - 7208 руб. 44 коп.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Самарской области, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 01.10.2009 N 03-15/23729. Согласно данному решению апелляционная жалоба удовлетворена частично, решение инспекции изменено. Пункт 1.1 резолютивной части решения уменьшен на 49 691 руб.; пункт 1.2 резолютивной части решения уменьшен на 37 833 руб.; пункт 1.3 резолютивной части решения уменьшен на 7264 руб.; пунктом 3.1.1 резолютивной части решения уменьшен на 318 654 руб.; пункт 3.1.2 резолютивной части решения уменьшен на 189 167 руб.; пункт 3.1.3 резолютивной части решения уменьшен на 36 320 руб. 43 коп. Инспекцию обязали произвести перерасчет пени по НДС, НДФЛ, ЕСН.
Заявитель оспорил в арбитражном суде вышеуказанные решения в части начисления ЕСН в сумме 30 966 руб. 22 коп., НДФЛ в сумме 47 111 руб., НДС в сумме 65 231 руб. руб., начисления пеней в сумме 19 560 руб. 09 коп. и взыскания штрафов в сумме 28 663 руб. 24 коп.
Налоговый орган в обоснование решения указывает, что заявитель не доказал, что им понесены соответствующие расходы. В ходе проведенной проверки установлено, что контрагент - общество с ограниченной ответственностью "Авангард" зарегистрировано как юридическое лицо, однако по юридическому адресу не находится, материальных и людских ресурсов не имеет, руководитель предприятия Соболев А.С. находился в местах лишения свободы и не мог руководить предприятием.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налогов производят самостоятельно - по суммам расходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 210 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (действующей в проверяемый период) налогоплательщиками налога ЕСН являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Как указано в пункте 3 статьи 237 НК РФ, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Из содержания вышеуказанных правовых норм законодательства о налогах и сборах следует, что заявитель является плательщиком как НДФЛ так и ЕСН, и при исчислении данных налогов имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на затраты, порядок определения которых аналогичен порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Между тем, при указании налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль основополагающим условием является реальность понесенных затрат.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).
При этом при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
По настоящему делу установлено, что заявитель приобрел для реализации крепежные изделия (болты, шайбы, гайки), что подтверждается из товарных накладных от 12.03.2007 N 79, от 23.03.2007 N 98, от 23.10.2007 N 629. Впоследствии реализовывал данную продукцию ОАО "Самарский резервуарный завод" по счетам-фактурам от 13.03.2007 N 162, от 26.03.2007 N 212, от 23.10.2007 N 910 и товарным накладным. При этом понес расходы по приобретению товаров, что подтверждено платежными поручениями от 19.11.2007 N 298, от 27.08.2007 N 203, от 28.08.2007 N 204 на сумму 185 000 руб. Расчеты за товар заявитель производил безналичным путем через расчетный счет в банке.
Налоговым органом не доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентами. Также не представлено доказательств, свидетельствующих о сговоре предпринимателя с контрагентами в целях получения необоснованной налоговой выгоды. На основании изложенного, исходя из презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат, принимая во внимание, что при указании налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль, основополагающим условием является реальность понесенных расходов, суды правомерно указали на обоснованность и документальную подтвержденность расходов заявителя в сумме 185 000 руб.
При таких обстоятельствах коллегия считает, что доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судами обстоятельств. В связи с чем коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 12.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010 по делу N А55-34555/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)