Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2012 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Сомовой Е.А., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.
при участии:
- от заявителя: Каровайчик Д.В. по доверенности от 02.04.2012;
- от ответчика: Елшин А.Д. по доверенности от 26.03.2012 N ВЕ-02-19/027234
от 3-го лица: не явился, извещен.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9670/2012) ООО "Продукты питания "Альянс" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.04.2012 по делу N А21-79/2012 (судья Приходько Е.Ю.), принятое
по заявлению ООО "Продукты питания "Альянс"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду
3-е лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
о признании недействительным решения в части
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Продукты питания "Альянс" (место нахождения: 236034, г. Калининград, ул. Дзержинского, 240, ОГРН: 1033902812635, далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (место нахождения: 236006, г. Калининград, ул. Дачная, д. 6, ОГРН: 1043905000017, далее - Инспекция) от 21.10.2011 N 290 в части начисления: налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 790 541 руб.; пеней за несвоевременную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 141 890 руб. 58 коп.; штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 158 108 руб. 20 коп.
Протокольным определением от 13.02.2010 в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора судом первой инстанции привлечена Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которой в настоящее время стоит на учете Общество.
Суд первой инстанции решением от 03.04.2012 отказал в удовлетворении заявления.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить обжалуемый судебный акт.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал приведенные в жалобе доводы, а представитель Инспекции просил обжалуемое решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Продукты питания "Альянс", по результатам которой составлен акт N 143 от 12.09.2011 и с учетом представленных заявителем возражений Инспекцией принято решение N 290 о привлечении ООО Продукты питания "Альянс" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Управления ФНС России по Калининградской области решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.
Проверкой установлено занижение налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 790 541 руб. По данным налогоплательщика среднегодовая стоимость имущества составляет 485 906 907 руб. По данным проверки среднегодовая стоимость имущества составляет 521 840 602 руб. Отклонение среднегодовой стоимости имущества составляет 35 933 695 руб. Занижение налоговой базы произошло в результате того, что в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 01.05.2009 года, включена сумма в размере 467 138 037 руб. По Акту приема - передачи от 09.04.2009 недвижимого имущества в уставный капитал ООО "Продукты Питания "Альянс" (в редакции от 21.04.2009, к Протоколу N 02/09-УК от 09.04.2009), данная сумма была включена в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 01.06.2009 года, а должна была включена по состоянию 01.05.2009.
В результате данного нарушения, Инспекцией доначислен налог на имущество за 2009 год в сумме 790 541 руб. ((521 840 602 - 485 906 907) х 2,2% = 790 541 руб.), пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 141 890 руб. 58 коп. и штраф за неполную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 158 108 руб. 20 коп.
Налогоплательщик, частично не согласившись с решениями Инспекции, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Судом первой инстанции установлено, что протоколом внеочередного общего собрания участников ООО "Продукты питания "Альянс" от 09.03.2009 г. N 01/09-УК (том 1 л.д. 66-97) было оформлено решение общего собрания участников Общества о внесении участником Общества (ООО "Продукты питания ИНВЕСТ") дополнительного вклада в неденежной форме, в том числе, недвижимым имуществом, принадлежащим ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" на праве собственности, общей стоимостью 467 138 037 руб.
Акт приема-передачи недвижимого имущества в уставный капитал Общества был подписан 09.04.2009 (в редакции от 21.04.2009) (том 1 л.д. 98-110). Согласно пункту 1 указанного акта ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" в качестве взноса в уставный капитал Общества передает в собственность Общества указанное в названном акте недвижимое имущество общей стоимостью 467 138 037 руб. Пунктом 4 указанного акта предусмотрено, что право собственности на передаваемое недвижимое имущество переходит от ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" к ООО "Продукты питания "Альянс" с момента государственной регистрации права собственности в УФРС по Калининградской области.
Государственная регистрация права собственности ООО "Продукты питания "Альянс" на переданное в уставный капитал Общества недвижимое имущество была произведена 08.05.2009, о чем Управлением Федеральной регистрационной службы по Калининградской области в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним были сделаны записи регистрации N 39-39-01/172/2009-102; N 39-39-01/172/2009-101; N 39-39-01/172/2009-100; N 39-3901/172/2009-099; N 39-39-01/172/2009-098; N 39-39-01/172/2009-097; N 39-39-01/172/2009-095; N 39-39-01/172/2009-094; N 39-39-01/172/2009-093; N 39-39-01/172/2009-092; N 39-39-01/172/2009-091; N 39-39-01/172/2009-090; N 39-39-01/172/2009-089; N 39-39-01/172/2009-088; N 39-39-01/172/2009-087; N 39-39-01/172/2009-086; N 39-39-01/172/2009-085; N 39-39-01/172/2009-084, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 08.05.2009 серии 39-АА N 702235, 702234, 702233, 702232, 702231, 702230, 702229, 702228, 702227, 702226, 702225, 702224, 702223, 702222, 702221, 702220, 702219, 702218 соответственно.
С даты составления акта приема-передачи имущества от 09.04.2009 в редакции от 21.04.2009 до 08.05.2009 заявитель не принимал его в качестве объектов основных средств к бухгалтерскому учету, отражал недвижимое имущество на счете 08, не вводил в эксплуатацию, не включал в состав объекта налогообложения налогом на имущество организаций (среднегодовая стоимость имущества), поскольку до 08.05.2009 передача права собственности на недвижимое имущество не было надлежащим образом зарегистрировано в органах Федеральной регистрационной службы (УФРС России по Калининградской области) и Общество не значилось собственником в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП).
Общество полагало, что при отсутствии перехода права собственности на переданное участником в качестве вклада в уставной капитал имущества данное имущество на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н не могло быть признано объектом основных средств и поэтому его стоимость не подлежала включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.05.2009. Начиная с 08.05.2009 заявителем было зарегистрировано право собственности на упомянутое недвижимое имущество, которое было принято на учет в качестве объектов основных средств, что не оспаривается инспекцией. Согласно договору аренды от 08.05.2009 (том 2 л.д. 46-55) недвижимое имущество передано в аренду.
По мнению Инспекции, с момента составления акта приема-передачи имущества от 09.04.2009 право собственности на недвижимое имущество в силу статей 218, 223, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) перешло от участника (ООО "Продукты питания "ИНВЕСТ") к налогоплательщику и у последнего возникла обязанность по приемке его в качестве объектов основных средств и соответственно исчисление и уплаты с первоначальной стоимости налога на имущество организаций.
Суд первой инстанции согласился с данным выводом Инспекции, в связи с чем отказал в удовлетворении заявления Общества.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее по тексту - ПБУ 6/01), и Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование: объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2011 N 500-О-О, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, пункт 1 статьи 374 НК РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на имущество организаций, которым является имущество организаций, относящееся к категории основных средств. Что касается ПБУ, то данными нормативными актами закрепляются лишь правила и способы ведения организациями учета имущества, включая основные средства. При этом содержащиеся в таких актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества.
Исходя из пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которая согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 223 ГК РФ).
Как указал ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 признавая позицию ИФНС необоснованной, ПБУ 6/01 не содержит предписания о необходимости исключения объекта недвижимости из состава основных средств у продавца до момента перехода права собственности на него к покупателю и, как следствие, об обязательности его постановки до указанного момента на учет в качестве основного средства. Из п. п. 12 и 16 ПБУ 9/99 следует, что продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на отчуждаемый объект к покупателю. Таким образом, в случае приобретения недвижимости по договорам купли-продажи основанием для перевода покупателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий ПБУ 6/01. Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в едином гос. реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.
Таким образом, в случае приобретения недвижимого имущества по договорам купли-продажи основанием для перевода организацией-покупателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01.
Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.
Апелляционный суд считает, что недвижимое имущество, переданного в уставный капитал Общества учредителем признается в бухгалтерском учете в качестве основного средства после выполнения ряда условий, в том числе условия о переходе права собственности на отчуждаемый объект к покупателю.
Пунктом 4 акта приема-передачи недвижимого имущества в уставный капитал Общества от 09.04.2009 (в редакции от 21.04.2009) предусмотрено, что право собственности на передаваемое недвижимое имущество переходит от ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" к ООО "Продукты питания "Альянс" с момента государственной регистрации права собственности в УФРС по Калининградской области.
Общество на 01.05.2009 не является плательщиком этого налога в отношении объектов недвижимого имущества, переданного в его уставный капитал учредителем ООО "Продукты питания ИНВЕСТ", так как переход права собственности на имущество (недвижимость) не был зарегистрирован в этом периоде в установленном законом порядке.
Руководствуясь положениями статей 374, 375 НК РФ, статьи 213 ГК РФ и Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, апелляционный суд считает, что до регистрации права собственности за новым собственником, т.е. до 08.05.2009, объекты недвижимого имущества, формально переданные заявителю учредителем по акту б/н от 09.04.2009, но фактически используемые учредителем в своей деятельности, не могли быть признаны объектами основных средств заявителя до июня 2009 года, и поэтому их стоимость не подлежала включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций за спорный период.
При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.04.2012 по делу N А21-79/2011 следует отменить и удовлетворить заявление ООО "Продукты питания "Альянс" по признанию недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду от 21.10.2011 N 290 по эпизоду доначисления налога на имущество за 2009 год в размере 790 541 руб., пени в сумме 141 890 руб. 58 коп. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 158 108 руб. 20 коп.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.04.2012 по делу N А21-79/2012 отменить.
Заявленные ООО "Продукты питания "Альянс" требования удовлетворить.
Признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду от 21.10.2011 N 290 по эпизоду доначисления налога на имущество за 2009 год в размере 790 541 руб., пени в сумме 141 890 руб. 58 коп. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 158 108 руб. 20 коп.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду в пользу ООО "Продукты питания "Альянс" (место нахождения: 236034, г. Калининград, ул. Дзержинского, д. 240; ОГРН 1033902812635) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
Е.А.СОМОВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.07.2012 ПО ДЕЛУ N А21-79/2012
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 июля 2012 г. по делу N А21-79/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2012 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Сомовой Е.А., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.
при участии:
- от заявителя: Каровайчик Д.В. по доверенности от 02.04.2012;
- от ответчика: Елшин А.Д. по доверенности от 26.03.2012 N ВЕ-02-19/027234
от 3-го лица: не явился, извещен.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9670/2012) ООО "Продукты питания "Альянс" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.04.2012 по делу N А21-79/2012 (судья Приходько Е.Ю.), принятое
по заявлению ООО "Продукты питания "Альянс"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду
3-е лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
о признании недействительным решения в части
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Продукты питания "Альянс" (место нахождения: 236034, г. Калининград, ул. Дзержинского, 240, ОГРН: 1033902812635, далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (место нахождения: 236006, г. Калининград, ул. Дачная, д. 6, ОГРН: 1043905000017, далее - Инспекция) от 21.10.2011 N 290 в части начисления: налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 790 541 руб.; пеней за несвоевременную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 141 890 руб. 58 коп.; штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 158 108 руб. 20 коп.
Протокольным определением от 13.02.2010 в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора судом первой инстанции привлечена Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которой в настоящее время стоит на учете Общество.
Суд первой инстанции решением от 03.04.2012 отказал в удовлетворении заявления.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить обжалуемый судебный акт.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал приведенные в жалобе доводы, а представитель Инспекции просил обжалуемое решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Продукты питания "Альянс", по результатам которой составлен акт N 143 от 12.09.2011 и с учетом представленных заявителем возражений Инспекцией принято решение N 290 о привлечении ООО Продукты питания "Альянс" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Управления ФНС России по Калининградской области решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.
Проверкой установлено занижение налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 790 541 руб. По данным налогоплательщика среднегодовая стоимость имущества составляет 485 906 907 руб. По данным проверки среднегодовая стоимость имущества составляет 521 840 602 руб. Отклонение среднегодовой стоимости имущества составляет 35 933 695 руб. Занижение налоговой базы произошло в результате того, что в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 01.05.2009 года, включена сумма в размере 467 138 037 руб. По Акту приема - передачи от 09.04.2009 недвижимого имущества в уставный капитал ООО "Продукты Питания "Альянс" (в редакции от 21.04.2009, к Протоколу N 02/09-УК от 09.04.2009), данная сумма была включена в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 01.06.2009 года, а должна была включена по состоянию 01.05.2009.
В результате данного нарушения, Инспекцией доначислен налог на имущество за 2009 год в сумме 790 541 руб. ((521 840 602 - 485 906 907) х 2,2% = 790 541 руб.), пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 141 890 руб. 58 коп. и штраф за неполную уплату налога на имущество организаций за 2009 год в сумме 158 108 руб. 20 коп.
Налогоплательщик, частично не согласившись с решениями Инспекции, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Судом первой инстанции установлено, что протоколом внеочередного общего собрания участников ООО "Продукты питания "Альянс" от 09.03.2009 г. N 01/09-УК (том 1 л.д. 66-97) было оформлено решение общего собрания участников Общества о внесении участником Общества (ООО "Продукты питания ИНВЕСТ") дополнительного вклада в неденежной форме, в том числе, недвижимым имуществом, принадлежащим ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" на праве собственности, общей стоимостью 467 138 037 руб.
Акт приема-передачи недвижимого имущества в уставный капитал Общества был подписан 09.04.2009 (в редакции от 21.04.2009) (том 1 л.д. 98-110). Согласно пункту 1 указанного акта ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" в качестве взноса в уставный капитал Общества передает в собственность Общества указанное в названном акте недвижимое имущество общей стоимостью 467 138 037 руб. Пунктом 4 указанного акта предусмотрено, что право собственности на передаваемое недвижимое имущество переходит от ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" к ООО "Продукты питания "Альянс" с момента государственной регистрации права собственности в УФРС по Калининградской области.
Государственная регистрация права собственности ООО "Продукты питания "Альянс" на переданное в уставный капитал Общества недвижимое имущество была произведена 08.05.2009, о чем Управлением Федеральной регистрационной службы по Калининградской области в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним были сделаны записи регистрации N 39-39-01/172/2009-102; N 39-39-01/172/2009-101; N 39-39-01/172/2009-100; N 39-3901/172/2009-099; N 39-39-01/172/2009-098; N 39-39-01/172/2009-097; N 39-39-01/172/2009-095; N 39-39-01/172/2009-094; N 39-39-01/172/2009-093; N 39-39-01/172/2009-092; N 39-39-01/172/2009-091; N 39-39-01/172/2009-090; N 39-39-01/172/2009-089; N 39-39-01/172/2009-088; N 39-39-01/172/2009-087; N 39-39-01/172/2009-086; N 39-39-01/172/2009-085; N 39-39-01/172/2009-084, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 08.05.2009 серии 39-АА N 702235, 702234, 702233, 702232, 702231, 702230, 702229, 702228, 702227, 702226, 702225, 702224, 702223, 702222, 702221, 702220, 702219, 702218 соответственно.
С даты составления акта приема-передачи имущества от 09.04.2009 в редакции от 21.04.2009 до 08.05.2009 заявитель не принимал его в качестве объектов основных средств к бухгалтерскому учету, отражал недвижимое имущество на счете 08, не вводил в эксплуатацию, не включал в состав объекта налогообложения налогом на имущество организаций (среднегодовая стоимость имущества), поскольку до 08.05.2009 передача права собственности на недвижимое имущество не было надлежащим образом зарегистрировано в органах Федеральной регистрационной службы (УФРС России по Калининградской области) и Общество не значилось собственником в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП).
Общество полагало, что при отсутствии перехода права собственности на переданное участником в качестве вклада в уставной капитал имущества данное имущество на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н не могло быть признано объектом основных средств и поэтому его стоимость не подлежала включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.05.2009. Начиная с 08.05.2009 заявителем было зарегистрировано право собственности на упомянутое недвижимое имущество, которое было принято на учет в качестве объектов основных средств, что не оспаривается инспекцией. Согласно договору аренды от 08.05.2009 (том 2 л.д. 46-55) недвижимое имущество передано в аренду.
По мнению Инспекции, с момента составления акта приема-передачи имущества от 09.04.2009 право собственности на недвижимое имущество в силу статей 218, 223, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) перешло от участника (ООО "Продукты питания "ИНВЕСТ") к налогоплательщику и у последнего возникла обязанность по приемке его в качестве объектов основных средств и соответственно исчисление и уплаты с первоначальной стоимости налога на имущество организаций.
Суд первой инстанции согласился с данным выводом Инспекции, в связи с чем отказал в удовлетворении заявления Общества.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее по тексту - ПБУ 6/01), и Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование: объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2011 N 500-О-О, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, пункт 1 статьи 374 НК РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на имущество организаций, которым является имущество организаций, относящееся к категории основных средств. Что касается ПБУ, то данными нормативными актами закрепляются лишь правила и способы ведения организациями учета имущества, включая основные средства. При этом содержащиеся в таких актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества.
Исходя из пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которая согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 223 ГК РФ).
Как указал ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 признавая позицию ИФНС необоснованной, ПБУ 6/01 не содержит предписания о необходимости исключения объекта недвижимости из состава основных средств у продавца до момента перехода права собственности на него к покупателю и, как следствие, об обязательности его постановки до указанного момента на учет в качестве основного средства. Из п. п. 12 и 16 ПБУ 9/99 следует, что продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на отчуждаемый объект к покупателю. Таким образом, в случае приобретения недвижимости по договорам купли-продажи основанием для перевода покупателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий ПБУ 6/01. Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в едином гос. реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.
Таким образом, в случае приобретения недвижимого имущества по договорам купли-продажи основанием для перевода организацией-покупателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01.
Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.
Апелляционный суд считает, что недвижимое имущество, переданного в уставный капитал Общества учредителем признается в бухгалтерском учете в качестве основного средства после выполнения ряда условий, в том числе условия о переходе права собственности на отчуждаемый объект к покупателю.
Пунктом 4 акта приема-передачи недвижимого имущества в уставный капитал Общества от 09.04.2009 (в редакции от 21.04.2009) предусмотрено, что право собственности на передаваемое недвижимое имущество переходит от ООО "Продукты питания ИНВЕСТ" к ООО "Продукты питания "Альянс" с момента государственной регистрации права собственности в УФРС по Калининградской области.
Общество на 01.05.2009 не является плательщиком этого налога в отношении объектов недвижимого имущества, переданного в его уставный капитал учредителем ООО "Продукты питания ИНВЕСТ", так как переход права собственности на имущество (недвижимость) не был зарегистрирован в этом периоде в установленном законом порядке.
Руководствуясь положениями статей 374, 375 НК РФ, статьи 213 ГК РФ и Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, апелляционный суд считает, что до регистрации права собственности за новым собственником, т.е. до 08.05.2009, объекты недвижимого имущества, формально переданные заявителю учредителем по акту б/н от 09.04.2009, но фактически используемые учредителем в своей деятельности, не могли быть признаны объектами основных средств заявителя до июня 2009 года, и поэтому их стоимость не подлежала включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций за спорный период.
При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.04.2012 по делу N А21-79/2011 следует отменить и удовлетворить заявление ООО "Продукты питания "Альянс" по признанию недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду от 21.10.2011 N 290 по эпизоду доначисления налога на имущество за 2009 год в размере 790 541 руб., пени в сумме 141 890 руб. 58 коп. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 158 108 руб. 20 коп.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.04.2012 по делу N А21-79/2012 отменить.
Заявленные ООО "Продукты питания "Альянс" требования удовлетворить.
Признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду от 21.10.2011 N 290 по эпизоду доначисления налога на имущество за 2009 год в размере 790 541 руб., пени в сумме 141 890 руб. 58 коп. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 158 108 руб. 20 коп.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду в пользу ООО "Продукты питания "Альянс" (место нахождения: 236034, г. Калининград, ул. Дзержинского, д. 240; ОГРН 1033902812635) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
Е.А.СОМОВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)