Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 02.02.2009
по делу N А57-15603/2008
по заявлению индивидуального предпринимателя Долговой Наталии Алексеевны, г. Энгельс Саратовской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области о признании частично недействительным решения от 30.06.2008 N 14/64 и взыскании судебных расходов,
установил:
индивидуальный предприниматель Долгова Наталия Алексеевна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании частично недействительным решения от 30.06.2008 N 14/64 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 10 000 рублей.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.02.2009 заявление удовлетворено частично. Признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 395 075 руб. пеней за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 9116 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 79 015 руб., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 57 921,35 руб. Взысканы с инспекции в пользу предпринимателя судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 8000 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда в части признания недействительным решения от 30.06.2008 N 14/64 по доначислению ЕНВД в сумме 395 075 рублей, пеней по нему и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 79 015 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 57 921,35 рублей, в удовлетворении заявленных требований отказать полностью. По мнению инспекции, судами нарушены нормы материального и процессуального права.
Проверив правильность применения судом первой инстанции при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для отмены либо изменения вынесенного по делу решения, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, индивидуальный предприниматель Долгова Н.А. осуществляла в первом квартале 2008 года розничную торговлю по реализации сжиженного газа через автозаправочную станцию (далее - АГЗС), находящуюся по адресу: г. Энгельс, ул. Студенческая, 215.
Оспоренным ненормативным актом налогового органа заявителю было предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 395 075 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 9116 руб., а также предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм ЕНВД за 1 квартал 2008 года в сумме 79 015 руб.
Основанием для доначисления указанных сумм налога инспекция посчитала, что в нарушение пункта 2 статьи 346.29 НК РФ предпринимателем при исчислении ЕНВД занижен физический показатель базовой доходности "площадь торгового места в квадратных метрах", поскольку при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ с 01.01.2008 налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли газом на автозаправочных станциях, переводятся на уплату ЕНВД.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель базовой доходности "площадь торгового места в квадратных метрах", если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
При этом статья 346.27 НК РФ не содержит понятия "площадь торгового места".
Понятие торгового места, указанное в статье 346.27 НК РФ, не содержит ссылки ни на общую площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, ни на площадь асфальтового покрытия, ни на подъездные пути к месту осуществления деятельности.
Как правильно указал суд, при определении физического показателя "площадь торгового места" налогоплательщик должен учитывать только фактически используемую площадь при розничной торговле, а не общую площадь асфальтового покрытия, которая находится в собственности заявителя.
Как следует из анализа вышеуказанных положений налогового законодательства применительно к АГЗС в площадь торгового места должны включаться:
- часть строения, непосредственно используемого для совершения сделок розничной купли-продажи газа, а именно: часть нежилого помещения, расположенного на земельном участке предназначенного для размещения кассира-оператора газозаправочной станции - площадью 1,6 кв. м.
- земельный участок, непосредственно предназначенный для осуществления заправки автомобиля в том числе, на котором находится заправочная колонка, цистерна с сжиженным газом - площадью 15,4 кв. м.
Таким образом, площадь торгового места по ул. Студенческая, 215 составляет 17 кв. м.
Указанные измерения содержатся в эскизном проекте, согласованном в Управлении архитектуры и градостроительства Администрации Энгельсского муниципального района. Также указанная площадь подтверждается справкой о технических характеристиках объекта, выданной Энгельсским филиалом государственного унитарного предприятия "Саратовское областное бюро технической инвентаризации и оценки недвижимости" от 24.07.2008 N 3144.
Основанием для доначисления штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕНВД в виде штрафа в сумме 59 261 руб. явилось нарушение, по мнению инспекции, предпринимателем пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, выразившееся в непредставлении в налоговый орган налоговой декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2008 года.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход представляются по итогам налогового периода, не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Таким образом, налогоплательщик должен был представить налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2008 года не позднее 20 апреля 2008 года.
Однако, налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2008 года налогоплательщиком не была представлена в налоговый орган.
При этом следует учесть, что сумма налога самостоятельно исчисленная предпринимателем к уплате в бюджет правомерно составила - 8931 руб.
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Таким образом, учитывая то, что судом признано необоснованным доначисление предпринимателю к уплате в бюджет суммы единого налога на вмененный доход в размере 395 075 руб., а также то, что в соответствии с позицией, изложенной в пункте 3.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П, применение мер ответственности за совершение налогового правонарушения (в том числе предусмотренного статьей 119 НК РФ) основано на выявлении в строгой процессуальной форме размера причиненного государству финансового ущерба (пункт 4 статьи 101 НК РФ), размер налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 НК РФ составит 1339,65 руб. (8931 руб. х 5% х 3 мес.).
При указанных обстоятельствах судом сделан правильный вывод о необоснованном доначислении предпринимателю штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 57 921,35 руб. (59 261 минус 1 339,65).
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 02.02.2009 по делу N А57-15603/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 04.06.2009 ПО ДЕЛУ N А57-15603/2008
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 июня 2009 г. по делу N А57-15603/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 02.02.2009
по делу N А57-15603/2008
по заявлению индивидуального предпринимателя Долговой Наталии Алексеевны, г. Энгельс Саратовской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области о признании частично недействительным решения от 30.06.2008 N 14/64 и взыскании судебных расходов,
установил:
индивидуальный предприниматель Долгова Наталия Алексеевна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании частично недействительным решения от 30.06.2008 N 14/64 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 10 000 рублей.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.02.2009 заявление удовлетворено частично. Признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 395 075 руб. пеней за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в размере 9116 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 79 015 руб., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 57 921,35 руб. Взысканы с инспекции в пользу предпринимателя судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 8000 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда в части признания недействительным решения от 30.06.2008 N 14/64 по доначислению ЕНВД в сумме 395 075 рублей, пеней по нему и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 79 015 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 57 921,35 рублей, в удовлетворении заявленных требований отказать полностью. По мнению инспекции, судами нарушены нормы материального и процессуального права.
Проверив правильность применения судом первой инстанции при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для отмены либо изменения вынесенного по делу решения, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, индивидуальный предприниматель Долгова Н.А. осуществляла в первом квартале 2008 года розничную торговлю по реализации сжиженного газа через автозаправочную станцию (далее - АГЗС), находящуюся по адресу: г. Энгельс, ул. Студенческая, 215.
Оспоренным ненормативным актом налогового органа заявителю было предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 395 075 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 9116 руб., а также предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм ЕНВД за 1 квартал 2008 года в сумме 79 015 руб.
Основанием для доначисления указанных сумм налога инспекция посчитала, что в нарушение пункта 2 статьи 346.29 НК РФ предпринимателем при исчислении ЕНВД занижен физический показатель базовой доходности "площадь торгового места в квадратных метрах", поскольку при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ с 01.01.2008 налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли газом на автозаправочных станциях, переводятся на уплату ЕНВД.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель базовой доходности "площадь торгового места в квадратных метрах", если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
При этом статья 346.27 НК РФ не содержит понятия "площадь торгового места".
Понятие торгового места, указанное в статье 346.27 НК РФ, не содержит ссылки ни на общую площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, ни на площадь асфальтового покрытия, ни на подъездные пути к месту осуществления деятельности.
Как правильно указал суд, при определении физического показателя "площадь торгового места" налогоплательщик должен учитывать только фактически используемую площадь при розничной торговле, а не общую площадь асфальтового покрытия, которая находится в собственности заявителя.
Как следует из анализа вышеуказанных положений налогового законодательства применительно к АГЗС в площадь торгового места должны включаться:
- часть строения, непосредственно используемого для совершения сделок розничной купли-продажи газа, а именно: часть нежилого помещения, расположенного на земельном участке предназначенного для размещения кассира-оператора газозаправочной станции - площадью 1,6 кв. м.
- земельный участок, непосредственно предназначенный для осуществления заправки автомобиля в том числе, на котором находится заправочная колонка, цистерна с сжиженным газом - площадью 15,4 кв. м.
Таким образом, площадь торгового места по ул. Студенческая, 215 составляет 17 кв. м.
Указанные измерения содержатся в эскизном проекте, согласованном в Управлении архитектуры и градостроительства Администрации Энгельсского муниципального района. Также указанная площадь подтверждается справкой о технических характеристиках объекта, выданной Энгельсским филиалом государственного унитарного предприятия "Саратовское областное бюро технической инвентаризации и оценки недвижимости" от 24.07.2008 N 3144.
Основанием для доначисления штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕНВД в виде штрафа в сумме 59 261 руб. явилось нарушение, по мнению инспекции, предпринимателем пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, выразившееся в непредставлении в налоговый орган налоговой декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2008 года.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход представляются по итогам налогового периода, не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Таким образом, налогоплательщик должен был представить налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2008 года не позднее 20 апреля 2008 года.
Однако, налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2008 года налогоплательщиком не была представлена в налоговый орган.
При этом следует учесть, что сумма налога самостоятельно исчисленная предпринимателем к уплате в бюджет правомерно составила - 8931 руб.
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Таким образом, учитывая то, что судом признано необоснованным доначисление предпринимателю к уплате в бюджет суммы единого налога на вмененный доход в размере 395 075 руб., а также то, что в соответствии с позицией, изложенной в пункте 3.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П, применение мер ответственности за совершение налогового правонарушения (в том числе предусмотренного статьей 119 НК РФ) основано на выявлении в строгой процессуальной форме размера причиненного государству финансового ущерба (пункт 4 статьи 101 НК РФ), размер налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 НК РФ составит 1339,65 руб. (8931 руб. х 5% х 3 мес.).
При указанных обстоятельствах судом сделан правильный вывод о необоснованном доначислении предпринимателю штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 57 921,35 руб. (59 261 минус 1 339,65).
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 02.02.2009 по делу N А57-15603/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)