Судебные решения, арбитраж
Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 1 августа 2005 года Дело N Ф04-4792/2005(13379-А27-33)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области, г. Кемерово, на решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2,
Открытое акционерное общество "Разрез Красногорский" (далее - ОАО "Разрез Красногорский", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 12162 руб., а также в части уплаты сумм не полностью уплаченного налога на прибыль за 2003 год в размере 60810 руб., пени за его несвоевременную уплату в размере 2712,92 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.12.2004 заявленные требования удовлетворены частично.
Признаны недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль. Производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 5211,25 руб. прекращено.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.04.2005 решение суда первой инстанции уточнено. Признано недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 11404,32 руб., доначисления налога на прибыль в размере 57021,6 руб. и соответствующих пеней.
Прекращено производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 6283,91 руб.
Принимая решение, суд исходил из того, что в нарушение пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации выводы налоговой инспекции о завышении ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов в размере 52504 руб. нормативно не обоснованы и документально не подтверждены.
В кассационной жалобе, поддержанной представителем в судебном заседании, налоговая инспекция считает принятые судом судебные акты необоснованными, просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить и принять по делу новое решение - в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Красногорский" полагает, что вывод суда соответствует закону и обстоятельствам данного дела по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 оставить без изменения.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной обществом 31.03.2004, налоговой инспекцией принято решение от 30.06.2004 N 171, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 12162 руб. Также обществу доначислен налог на прибыль в сумме 60810 руб. и соответствующие пени в сумме 2712,92 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужило неверное, по мнению налоговой инспекции, завышение ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов, расходов за сверхнормативное загрязнение окружающей среды и расходов на подготовку и переподготовку кадров.
Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции, ОАО "Разрез Красногорский" обжаловало его в судебном порядке.
Суд кассационной инстанции, оставляя без удовлетворения кассационную жалобу, исходит из установленных материалами дела обстоятельств и следующих норм материального права.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Учитывая изложенное, суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком правомерно при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год не учтены денежные средства в размере 896526 руб., полученные в рамках целевого финансирования, согласно договору от 03.02.2003 N 107-СК-МЭ-18 "О предоставлении ОАО "Разрез Красногорский" субсидий, получаемых на реализацию инвестиционного проекта "Строительство обогатительной фабрики" и направленные, в свою очередь, ОАО "Разрез Красногорский" по целевому назначению, а именно на уплату процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30.
Кроме этого, из материалов дела усматривается, что обществом представлен регистр учета, свидетельствующий о выполнении требования по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Также правомерен вывод суда о несостоятельности довода налоговой инспекции о том, что без предоставления аналитического регистра налогового учета, предусмотренного статьями 313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать в качестве доказательства раздельного учета в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, представленный налогоплательщиком регистр учета доходов и расходов при получении целевого финансирования за 2003 год.
Указанный регистр учета отвечает требованиям допустимости доказательства, так как в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода производится на основе данных налогового учета, который организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, принимая решение, суд правильно указал, что вывод налоговой инспекции в части занижения ОАО "Разрез Красногорский" налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год на сумму 149614 руб. внереализационных расходов - процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30 является неправомерным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с названным положением ОАО "Разрез Красногорский" правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год на сумму процентов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183, которые составили 685092 руб.
Из материалов дела видно, что правильность расчета обществом процентов подтверждена справкой Междуреченского ОСБ 7763 от 07.08.2004.
Таким образом, арбитражный суд правомерно признал вывод налоговой инспекции о завышении обществом внереализационных доходов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183 необоснованным.
При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы нельзя признать состоятельными, так как они опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства. Каких-либо нарушений норм процессуального или материального права, влекущих отмену или изменение принятого по делу решения, судом не допущено.
Учитывая изложенное, у кассационной инстанции нет правовых оснований для отмены состоявшихся судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налоговой инспекции.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 1 августа 2005 года Дело N Ф04-4792/2005(13379-А27-33)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области, г. Кемерово, на решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2,
Открытое акционерное общество "Разрез Красногорский" (далее - ОАО "Разрез Красногорский", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 12162 руб., а также в части уплаты сумм не полностью уплаченного налога на прибыль за 2003 год в размере 60810 руб., пени за его несвоевременную уплату в размере 2712,92 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.12.2004 заявленные требования удовлетворены частично.
Признаны недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль. Производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 5211,25 руб. прекращено.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.04.2005 решение суда первой инстанции уточнено. Признано недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 11404,32 руб., доначисления налога на прибыль в размере 57021,6 руб. и соответствующих пеней.
Прекращено производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 6283,91 руб.
Принимая решение, суд исходил из того, что в нарушение пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации выводы налоговой инспекции о завышении ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов в размере 52504 руб. нормативно не обоснованы и документально не подтверждены.
В кассационной жалобе, поддержанной представителем в судебном заседании, налоговая инспекция считает принятые судом судебные акты необоснованными, просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить и принять по делу новое решение - в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Красногорский" полагает, что вывод суда соответствует закону и обстоятельствам данного дела по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 оставить без изменения.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной обществом 31.03.2004, налоговой инспекцией принято решение от 30.06.2004 N 171, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 12162 руб. Также обществу доначислен налог на прибыль в сумме 60810 руб. и соответствующие пени в сумме 2712,92 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужило неверное, по мнению налоговой инспекции, завышение ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов, расходов за сверхнормативное загрязнение окружающей среды и расходов на подготовку и переподготовку кадров.
Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции, ОАО "Разрез Красногорский" обжаловало его в судебном порядке.
Суд кассационной инстанции, оставляя без удовлетворения кассационную жалобу, исходит из установленных материалами дела обстоятельств и следующих норм материального права.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Учитывая изложенное, суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком правомерно при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год не учтены денежные средства в размере 896526 руб., полученные в рамках целевого финансирования, согласно договору от 03.02.2003 N 107-СК-МЭ-18 "О предоставлении ОАО "Разрез Красногорский" субсидий, получаемых на реализацию инвестиционного проекта "Строительство обогатительной фабрики" и направленные, в свою очередь, ОАО "Разрез Красногорский" по целевому назначению, а именно на уплату процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30.
Кроме этого, из материалов дела усматривается, что обществом представлен регистр учета, свидетельствующий о выполнении требования по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Также правомерен вывод суда о несостоятельности довода налоговой инспекции о том, что без предоставления аналитического регистра налогового учета, предусмотренного статьями 313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать в качестве доказательства раздельного учета в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, представленный налогоплательщиком регистр учета доходов и расходов при получении целевого финансирования за 2003 год.
Указанный регистр учета отвечает требованиям допустимости доказательства, так как в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода производится на основе данных налогового учета, который организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, принимая решение, суд правильно указал, что вывод налоговой инспекции в части занижения ОАО "Разрез Красногорский" налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год на сумму 149614 руб. внереализационных расходов - процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30 является неправомерным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с названным положением ОАО "Разрез Красногорский" правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год на сумму процентов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183, которые составили 685092 руб.
Из материалов дела видно, что правильность расчета обществом процентов подтверждена справкой Междуреченского ОСБ 7763 от 07.08.2004.
Таким образом, арбитражный суд правомерно признал вывод налоговой инспекции о завышении обществом внереализационных доходов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183 необоснованным.
При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы нельзя признать состоятельными, так как они опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства. Каких-либо нарушений норм процессуального или материального права, влекущих отмену или изменение принятого по делу решения, судом не допущено.
Учитывая изложенное, у кассационной инстанции нет правовых оснований для отмены состоявшихся судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налоговой инспекции.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 01.08.2005 N Ф04-4792/2005(13379-А27-33)
Разделы:Транспортный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 1 августа 2005 года Дело N Ф04-4792/2005(13379-А27-33)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области, г. Кемерово, на решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Разрез Красногорский" (далее - ОАО "Разрез Красногорский", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 12162 руб., а также в части уплаты сумм не полностью уплаченного налога на прибыль за 2003 год в размере 60810 руб., пени за его несвоевременную уплату в размере 2712,92 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.12.2004 заявленные требования удовлетворены частично.
Признаны недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль. Производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 5211,25 руб. прекращено.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.04.2005 решение суда первой инстанции уточнено. Признано недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 11404,32 руб., доначисления налога на прибыль в размере 57021,6 руб. и соответствующих пеней.
Прекращено производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 6283,91 руб.
Принимая решение, суд исходил из того, что в нарушение пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации выводы налоговой инспекции о завышении ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов в размере 52504 руб. нормативно не обоснованы и документально не подтверждены.
В кассационной жалобе, поддержанной представителем в судебном заседании, налоговая инспекция считает принятые судом судебные акты необоснованными, просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить и принять по делу новое решение - в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Красногорский" полагает, что вывод суда соответствует закону и обстоятельствам данного дела по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 оставить без изменения.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной обществом 31.03.2004, налоговой инспекцией принято решение от 30.06.2004 N 171, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 12162 руб. Также обществу доначислен налог на прибыль в сумме 60810 руб. и соответствующие пени в сумме 2712,92 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужило неверное, по мнению налоговой инспекции, завышение ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов, расходов за сверхнормативное загрязнение окружающей среды и расходов на подготовку и переподготовку кадров.
Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции, ОАО "Разрез Красногорский" обжаловало его в судебном порядке.
Суд кассационной инстанции, оставляя без удовлетворения кассационную жалобу, исходит из установленных материалами дела обстоятельств и следующих норм материального права.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Учитывая изложенное, суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком правомерно при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год не учтены денежные средства в размере 896526 руб., полученные в рамках целевого финансирования, согласно договору от 03.02.2003 N 107-СК-МЭ-18 "О предоставлении ОАО "Разрез Красногорский" субсидий, получаемых на реализацию инвестиционного проекта "Строительство обогатительной фабрики" и направленные, в свою очередь, ОАО "Разрез Красногорский" по целевому назначению, а именно на уплату процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30.
Кроме этого, из материалов дела усматривается, что обществом представлен регистр учета, свидетельствующий о выполнении требования по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Также правомерен вывод суда о несостоятельности довода налоговой инспекции о том, что без предоставления аналитического регистра налогового учета, предусмотренного статьями 313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать в качестве доказательства раздельного учета в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, представленный налогоплательщиком регистр учета доходов и расходов при получении целевого финансирования за 2003 год.
Указанный регистр учета отвечает требованиям допустимости доказательства, так как в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода производится на основе данных налогового учета, который организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, принимая решение, суд правильно указал, что вывод налоговой инспекции в части занижения ОАО "Разрез Красногорский" налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год на сумму 149614 руб. внереализационных расходов - процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30 является неправомерным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с названным положением ОАО "Разрез Красногорский" правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год на сумму процентов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183, которые составили 685092 руб.
Из материалов дела видно, что правильность расчета обществом процентов подтверждена справкой Междуреченского ОСБ 7763 от 07.08.2004.
Таким образом, арбитражный суд правомерно признал вывод налоговой инспекции о завышении обществом внереализационных доходов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183 необоснованным.
При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы нельзя признать состоятельными, так как они опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства. Каких-либо нарушений норм процессуального или материального права, влекущих отмену или изменение принятого по делу решения, судом не допущено.
Учитывая изложенное, у кассационной инстанции нет правовых оснований для отмены состоявшихся судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налоговой инспекции.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 1 августа 2005 года Дело N Ф04-4792/2005(13379-А27-33)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области, г. Кемерово, на решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Разрез Красногорский" (далее - ОАО "Разрез Красногорский", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области (далее - налоговая инспекция) от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 12162 руб., а также в части уплаты сумм не полностью уплаченного налога на прибыль за 2003 год в размере 60810 руб., пени за его несвоевременную уплату в размере 2712,92 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.12.2004 заявленные требования удовлетворены частично.
Признаны недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль. Производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 5211,25 руб. прекращено.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.04.2005 решение суда первой инстанции уточнено. Признано недействительными решение налоговой инспекции от 30.06.2004 N 171 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N N 697, 698, 699, 113 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 11404,32 руб., доначисления налога на прибыль в размере 57021,6 руб. и соответствующих пеней.
Прекращено производство по делу в части требований о возврате излишне взысканных сумм в размере 6283,91 руб.
Принимая решение, суд исходил из того, что в нарушение пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации выводы налоговой инспекции о завышении ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов в размере 52504 руб. нормативно не обоснованы и документально не подтверждены.
В кассационной жалобе, поддержанной представителем в судебном заседании, налоговая инспекция считает принятые судом судебные акты необоснованными, просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить и принять по делу новое решение - в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Разрез Красногорский" полагает, что вывод суда соответствует закону и обстоятельствам данного дела по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 оставить без изменения.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной обществом 31.03.2004, налоговой инспекцией принято решение от 30.06.2004 N 171, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 12162 руб. Также обществу доначислен налог на прибыль в сумме 60810 руб. и соответствующие пени в сумме 2712,92 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужило неверное, по мнению налоговой инспекции, завышение ОАО "Разрез Красногорский" внереализационных расходов, расходов за сверхнормативное загрязнение окружающей среды и расходов на подготовку и переподготовку кадров.
Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции, ОАО "Разрез Красногорский" обжаловало его в судебном порядке.
Суд кассационной инстанции, оставляя без удовлетворения кассационную жалобу, исходит из установленных материалами дела обстоятельств и следующих норм материального права.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Учитывая изложенное, суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком правомерно при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год не учтены денежные средства в размере 896526 руб., полученные в рамках целевого финансирования, согласно договору от 03.02.2003 N 107-СК-МЭ-18 "О предоставлении ОАО "Разрез Красногорский" субсидий, получаемых на реализацию инвестиционного проекта "Строительство обогатительной фабрики" и направленные, в свою очередь, ОАО "Разрез Красногорский" по целевому назначению, а именно на уплату процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30.
Кроме этого, из материалов дела усматривается, что обществом представлен регистр учета, свидетельствующий о выполнении требования по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Также правомерен вывод суда о несостоятельности довода налоговой инспекции о том, что без предоставления аналитического регистра налогового учета, предусмотренного статьями 313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать в качестве доказательства раздельного учета в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, представленный налогоплательщиком регистр учета доходов и расходов при получении целевого финансирования за 2003 год.
Указанный регистр учета отвечает требованиям допустимости доказательства, так как в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода производится на основе данных налогового учета, который организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, принимая решение, суд правильно указал, что вывод налоговой инспекции в части занижения ОАО "Разрез Красногорский" налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003 год на сумму 149614 руб. внереализационных расходов - процентов по кредитному договору от 19.10.2001 N 30 является неправомерным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с названным положением ОАО "Разрез Красногорский" правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год на сумму процентов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183, которые составили 685092 руб.
Из материалов дела видно, что правильность расчета обществом процентов подтверждена справкой Междуреченского ОСБ 7763 от 07.08.2004.
Таким образом, арбитражный суд правомерно признал вывод налоговой инспекции о завышении обществом внереализационных доходов по кредитному договору от 25.10.2002 N 03-В/183 необоснованным.
При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы нельзя признать состоятельными, так как они опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства. Каких-либо нарушений норм процессуального или материального права, влекущих отмену или изменение принятого по делу решения, судом не допущено.
Учитывая изложенное, у кассационной инстанции нет правовых оснований для отмены состоявшихся судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налоговой инспекции.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 21.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-18938/2004-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)